注冊(cè)會(huì)計(jì)師（綜合階段）模擬題和答案分析2025

注冊(cè)會(huì)計(jì)師（綜合階段）模擬題和答案分析2025單項(xiàng)選擇題

1.甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?025年1月1日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)中的50%對(duì)外出售，出售取得價(jià)款500萬(wàn)元，剩余股權(quán)仍能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽３鍪蹠r(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，其中投資成本為600萬(wàn)元，損益調(diào)整為100萬(wàn)元，其他綜合收益為50萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益），其他權(quán)益變動(dòng)為50萬(wàn)元。則甲公司出售該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.100

B.150

C.200

D.250

答案：B

分析：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）以及其他權(quán)益變動(dòng)的金額按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益。出售部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值=800×50%=400（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500-400+50×50%+50×50%=150（萬(wàn)元）。

2.下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值

B.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

答案：B

分析：選項(xiàng)A，自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。

3.2025年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2025年6月1日，甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)100萬(wàn)元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過(guò)20萬(wàn)元，每月加收1%的利息），利息和本金于2025年10月1日一同償還。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元，甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開(kāi)始每月獲利均超過(guò)20萬(wàn)元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬(wàn)元。

A.80

B.100

C.60

D.120

答案：A

分析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（200+26-20）-120=80（萬(wàn)元）。這里的債務(wù)重組損失是用應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去重組債權(quán)的公允價(jià)值。

4.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（）。

A.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助

D.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用

答案：B

分析：政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。

5.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬(wàn)股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬(wàn)股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2025年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為8200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2025年基本每股收益是（）元/股。

A.0.55

B.0.64

C.0.76

D.0.82

答案：B

分析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（10000+2400×3/12）×1.2=12720（萬(wàn)股），基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。這里先計(jì)算出發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，再用凈利潤(rùn)除以加權(quán)平均數(shù)得到基本每股收益。

6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但不影響以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）

答案：B

分析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，涉及的重分類相關(guān)利得或損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年6月1日對(duì)外銷售一批商品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元，增值稅稅額為6.5萬(wàn)元。代購(gòu)貨單位墊付相關(guān)的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，增值稅稅額0.27萬(wàn)元。甲公司因銷售該批貨物收取的包裝物押金10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。則甲公司因銷售該批商品確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為（）萬(wàn)元。

A.53

B.59.77

C.66.5

D.76.5

答案：B

分析：應(yīng)收賬款的入賬金額=50+6.5+3+0.27=59.77（萬(wàn)元）。包裝物押金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，不計(jì)入應(yīng)收賬款。

8.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗

B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

C.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用

D.入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

答案：D

分析：入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不計(jì)入存貨成本。采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗、進(jìn)口商品支付的關(guān)稅以及為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入存貨成本。

9.甲公司2025年1月1日以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2025年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1000

B.1120

C.1160

D.1200

答案：A

分析：甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，所以2025年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始投資成本1000萬(wàn)元。

10.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間

答案：D

分析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，而不是實(shí)際報(bào)出日。

多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

D.因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

答案：AB

分析：選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有（）。

A.債務(wù)重組利得

B.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

C.盤(pán)盈利得

D.政府補(bǔ)助利得

答案：ABCD

分析：債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤(pán)盈利得和政府補(bǔ)助利得都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量

答案：CD

分析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，而不是將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；除特殊情況外，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B表述不準(zhǔn)確。

4.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)收入的有（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務(wù)收入

C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

D.出售固定資產(chǎn)收入

答案：ABC

分析：出售固定資產(chǎn)收入屬于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得，不屬于企業(yè)的收入。銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入都屬于企業(yè)的收入。

5.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表編制的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)支付的罰款支出應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

B.企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

C.企業(yè)分配股利支付的現(xiàn)金應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

D.企業(yè)收到的增值稅返還應(yīng)在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

答案：ABC

分析：企業(yè)收到的增值稅返還應(yīng)在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

6.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.宣告分配現(xiàn)金股利

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.發(fā)行股票

D.回購(gòu)本公司股票

答案：ACD

分析：宣告分配現(xiàn)金股利會(huì)減少所有者權(quán)益；發(fā)行股票會(huì)增加所有者權(quán)益；回購(gòu)本公司股票會(huì)減少所有者權(quán)益。盈余公積轉(zhuǎn)增資本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額。

7.下列關(guān)于金融工具的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的金融工具，其利息支出或股利分配，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理

C.企業(yè)持有的權(quán)益工具投資只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

答案：ABD

分析：企業(yè)持有的權(quán)益工具投資可以分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

8.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。

A.控股合并

B.吸收合并

C.新設(shè)合并

D.橫向合并

答案：ABC

分析：企業(yè)合并的方式包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。橫向合并是按照合并的行業(yè)分類，不屬于企業(yè)合并的方式。

9.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值

B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象

D.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

答案：ACD

分析：一般情況下，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但存貨、應(yīng)收賬款等計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

10.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

A.或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)

B.或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量

C.或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

D.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

答案：ABCD

分析：以上關(guān)于或有事項(xiàng)、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的表述都是正確的，且企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，只有在符合一定條件時(shí)才進(jìn)行披露。

計(jì)算分析題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定售價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅），成本為80萬(wàn)元。甲公司于合同簽訂當(dāng)日發(fā)出商品，乙公司于當(dāng)日支付全部貨款。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

（2）5月1日，退貨期滿，乙公司實(shí)際退貨8%。

要求：

（1）編制甲公司2月1日銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司5月1日退貨期滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）2月1日銷售商品時(shí)：

借：銀行存款113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72

應(yīng)收退貨成本8

貸：庫(kù)存商品80

（2）5月1日退貨期滿時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

銀行存款8×（1+13%）

借：庫(kù)存商品8×80%

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.6

貸：應(yīng)收退貨成本8

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8×13%

貸：銀行存款8×13%

分析：在銷售時(shí)，由于存在退貨可能性，按照估計(jì)的退貨率確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本。退貨期滿時(shí)，根據(jù)實(shí)際退貨情況調(diào)整收入、成本等科目。

2.甲公司2025年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值所致，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

（3）編制甲公司2025年確認(rèn)投資收益和收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）取得乙公司股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款3000

（2）乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-（5000-4500）÷10=950（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=950×60%=570（萬(wàn)元）

（3）確認(rèn)投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資570

貸：投資收益570

收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款200×60%

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120

分析：取得股權(quán)時(shí)按照成本法核算，以支付的價(jià)款確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。計(jì)算投資收益時(shí)，需要對(duì)乙公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，考慮固定資產(chǎn)評(píng)估增值的折舊影響。收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

綜合題

1.甲公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2025年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。

（2）3月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，合同約定售價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅），成本為300萬(wàn)元。甲公司于合同簽訂當(dāng)日發(fā)出商品，丙公司于當(dāng)日支付全部貨款。根據(jù)合同約定，丙公司有權(quán)在6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為15%。

（3）6月30日，甲公司對(duì)上述土地使用權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為1800萬(wàn)元。

（4）9月1日，退貨期滿，丙公司實(shí)際退貨12%。

（5）12月31日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，其初始成本為600萬(wàn)元。

要求：

（1）編制甲公司1月1日購(gòu)入土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司3月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司6月30日對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司9月1日退貨期滿的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制甲公司12月31日對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

（6）計(jì)算甲公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額。

答案：

（1）1月1日購(gòu)入土地使用權(quán)：

借：無(wú)形資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000

（2）3月1日銷售商品：

借：銀行存款565

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入425

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨