高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格重點(diǎn)試題帶答案2025

高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格重點(diǎn)試題帶答案（精編）2025一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)

B.A公司支付對(duì)價(jià)取得B公司的凈資產(chǎn)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對(duì)B公司的控制權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)

D.A公司購買B公司30%的股權(quán)

答案：D

解析：企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。選項(xiàng)D，A公司購買B公司30%的股權(quán)，未達(dá)到控制，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并。

2.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理中，正確的是（）。

A.合并方應(yīng)將取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值入賬

B.合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變

C.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入合并成本

D.合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

答案：B

解析：同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2×24年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬元，成本為560萬元。至2×24年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因上述事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.10

B.14

C.24

D.0

答案：B

解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的存貨成本=560×（1-60%）=224（萬元），其可變現(xiàn)凈值為280萬元，不發(fā)生減值；個(gè)別報(bào)表中存貨成本=800×（1-60%）=320（萬元），可變現(xiàn)凈值為280萬元，發(fā)生減值40萬元。合并報(bào)表中應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的減值沖回，所以應(yīng)調(diào)減存貨40萬元。應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=14（萬元）。

4.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間

答案：D

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（）。

A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?、有條件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助

D.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用

答案：B

解析：政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的是（）。

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.金融資產(chǎn)重分類時(shí)，應(yīng)將原賬面價(jià)值與新的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

答案：B

解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7.甲公司于2×24年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，實(shí)際年利率為4%。2×24年12月31日，該應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。

A.310912.08

B.308026.2

C.308316.12

D.308348.56

答案：A

解析：2×24年1月1日，應(yīng)付債券的初始入賬價(jià)值=313347-120=313227（萬元）；2×24年12月31日，應(yīng)付債券的攤余成本=313227×（1+4%）-300000×5%=310912.08（萬元）。

8.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額

B.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

C.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

答案：D

解析：除特殊情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D表述過于絕對(duì)，不正確。

9.下列關(guān)于租賃的表述中，正確的是（）。

A.租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間

B.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者

C.租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)

D.使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利

答案：A

解析：租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較晚者，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額，選項(xiàng)C表述不完整；使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)D表述不準(zhǔn)確。

10.下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（）。

A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

B.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

C.股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)

D.股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易

答案：D

解析：股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易，而不是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。

A.吸收合并

B.新設(shè)合并

C.控股合并

D.業(yè)務(wù)合并

答案：ABC

解析：企業(yè)合并的方式包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，選項(xiàng)A、B、C正確；業(yè)務(wù)合并是企業(yè)合并的一種特殊形式，不屬于企業(yè)合并的方式分類，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。

A.購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

B.購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值

C.購買方在購買日對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)

D.購買方在購買日對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

答案：ABC

解析：購買方在購買日對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)先對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），選項(xiàng)D表述不準(zhǔn)確。

3.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生巨額虧損

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

答案：AD

解析：選項(xiàng)B、C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，包括資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等，選項(xiàng)A、D正確。

4.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益

B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益

答案：ABCD

解析：以上關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述均正確。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助有兩種處理方法，一是沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，二是確認(rèn)為遞延收益并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計(jì)入損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助根據(jù)補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間不同，分別采用不同的處理方式。

5.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.應(yīng)收賬款

C.債權(quán)投資

D.其他權(quán)益工具投資

答案：ABCD

解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等，選項(xiàng)A、B、C、D均屬于金融資產(chǎn)。

6.下列關(guān)于應(yīng)付債券的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)行一般公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目

D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目

答案：ABCD

解析：以上關(guān)于應(yīng)付債券的表述均正確，分別說明了一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行、利息計(jì)算及會(huì)計(jì)處理等方面的內(nèi)容。

7.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)中暫時(shí)性差異的表述中，正確的有（）。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異

B.可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異

C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

D.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

答案：ABCD

解析：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間會(huì)增加應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間會(huì)減少應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A、B、C、D均正確。

8.下列關(guān)于租賃的相關(guān)表述中，正確的有（）。

A.租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始

B.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，該成本包括租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額等

C.租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量

D.承租人應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

答案：ABC

解析：承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

9.下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬

答案：ABCD

解析：以上關(guān)于股份支付的表述均正確，分別說明了以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在計(jì)量、會(huì)計(jì)處理等方面的特點(diǎn)。

10.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的有（）。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制而成

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中需要遵循一體性原則，即母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間必須一致

答案：ABC

解析：如果子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是必須一致，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

三、判斷題

1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（）

答案：正確

解析：同一控制下企業(yè)合并，按照這種方式進(jìn)行差額處理，以體現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間內(nèi)發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（）

答案：錯(cuò)誤

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間內(nèi)發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)檫@是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)。

3.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，只需要在賬外備查登記。（）

答案：錯(cuò)誤

解析：政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。

4.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。（）

答案：錯(cuò)誤

解析：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

5.對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。（）

答案：錯(cuò)誤

解析：對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”科目；對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

6.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）

答案：錯(cuò)誤

解析：除特殊情況外，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，比如商譽(yù)的初始確認(rèn)等特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

7.租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。（）

答案：錯(cuò)誤

解析：租賃期開始日，承租人不進(jìn)行使用權(quán)資產(chǎn)的折舊計(jì)提，應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日的次月起對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。

8.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。（）

答案：正確

解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)闄?quán)益工具的公允價(jià)值在授予日已經(jīng)確定。

9.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額等于子公司所有者權(quán)益總額乘以少數(shù)股東持股比例。（）

答案：正確

解析：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益是指子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，按照子公司所有者權(quán)益總額乘以少數(shù)股東持股比例計(jì)算列報(bào)。

10.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。（）

答案：正確

解析：追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法，應(yīng)按上述方式進(jìn)行處理。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。2×24年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。相關(guān)資料如下：

（1）該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元，公允價(jià)值為1800萬元。

（2）該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為800萬元。

（3）2×24年6月30日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為4000萬元。

（4）甲公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)50萬元。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

答案：

（1）甲公司取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000-1200-300=1500（萬元）

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-200-100=700（萬元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4000×80%=3200（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理1500

累計(jì)折舊1200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：固定資產(chǎn)3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司3200

累計(jì)攤銷200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)清理1500

無形資產(chǎn)1000

資本公積——股本溢價(jià)800

借：管理費(fèi)用50

貸：銀行存款50

（2）甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3200萬元。

2.甲公司2×24年發(fā)生如下與政府補(bǔ)助相關(guān)的業(yè)務(wù)：

（1）1月1日，收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜呢?cái)政撥款600萬元，用于購買一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備。3月1日，甲公司購入該環(huán)保設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，設(shè)備于當(dāng)日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

（2）12月31日，甲公司收到政府給予的與日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助款200萬元，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用。

要求：

（1）編制甲公司收到財(cái)政撥款、購入環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2×24年該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司分配遞延收益的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司收到與日?；顒?dòng)相關(guān)補(bǔ)助款的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）

①收到財(cái)政撥款

借：銀行存款600

貸：遞延收益600

②購入環(huán)保設(shè)備

借：固定資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65

貸：銀行存款565

（2）2×24年該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500÷5×10÷12=83.33（萬元）

借：制造費(fèi)用83.33

貸：累計(jì)折舊83.33

（3）分配遞延收益=600÷5×10÷12=100（萬元）

借：遞延收益100

貸：其他收益100

（4）收到與日?；顒?dòng)相關(guān)補(bǔ)助款

借：銀行存款200

貸：其他收益200

五、綜合題

1.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2×24年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×25年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×24年度的所得稅匯算清繳于2×25年3月31日完成。甲公司在2×25年1月1日至4月30日發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2×25年1月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×24年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用200萬元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用。假定該固定資產(chǎn)用于企業(yè)行政管理，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同。

（2）2×25年2月1日，甲公司收到乙公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，該批商品系2×24年11月銷售給乙公司，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元，增值稅專用發(fā)票已開具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意退貨，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）2×25年3月1日，甲公司經(jīng)法院判決應(yīng)向丙公司支付賠償款500萬元，該訴訟事項(xiàng)系甲公司在2×24年12月31日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元的未決訴訟。

要求：

（1）判斷上述事項(xiàng)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對(duì)上述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄（涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“盈余公積——法定盈余公積”的，應(yīng)分別編制）。

答案：

（1）事項(xiàng)（1）、（2）、（3）均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

（2）

①事項(xiàng)（1）

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200

貸：累計(jì)折舊200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50（200×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150

借：盈余公積——法定盈余公積15

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

②事項(xiàng)（2）

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26

貸：應(yīng)收賬款226

借：庫存商品150

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5[（200-150）×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用12.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：盈余公積——法定盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.75

③事項(xiàng)（3）

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出100

預(yù)計(jì)負(fù)債400

貸：其他應(yīng)付款