經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)部審計(jì)案例研究(5)模版課件

內(nèi)部審計(jì)案例研究一、西方的內(nèi)部審計(jì)二、我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)三、內(nèi)部審計(jì)典型案例分析世界通信公司〔WorldCom〕案例通用電氣公司〔GE〕案例百事〔Pepsi〕集團(tuán)案例航天通信公司案例金鷹國(guó)際集團(tuán)公司案例1導(dǎo)入：內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成局部，具有樞紐地位。它是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，能夠充當(dāng)管理者延長(zhǎng)的手臂或長(zhǎng)在背后的眼睛。同時(shí)，它還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)等外部審計(jì)監(jiān)督提供重要根底。盡管內(nèi)部審計(jì)不可或缺，實(shí)務(wù)運(yùn)用也在蓬勃開展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息披露較少，理論和案例研究相對(duì)而言還是有些滯緩。就有限的公開資料來說，世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計(jì)的成功范例，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。2一、西方的內(nèi)部審計(jì)〔一〕內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成1940年以前，內(nèi)部審計(jì)是外部會(huì)計(jì)公司的一個(gè)助手。1941年，美國(guó)學(xué)者布林克〔〕出版了世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著?內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法〔InternalAuditing——Nature，F(xiàn)unctionsandMethodsofProcedure〕?，闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)突破性的研究成果，宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生，成為內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的“開山鼻祖〞。布林克指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為公司管理層的效勞者，而不是作為外部審計(jì)的助手。31941年底，約翰.瑟斯頓〔JohnB.Thurston在美國(guó)倡導(dǎo)成立了世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔InstituteofInternalAuditors，IIA〕，被尊為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父〞，內(nèi)部審計(jì)開始成為引人注目的職業(yè)。4〔二〕內(nèi)部審計(jì)觀念的演變1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔IIA〕在首次公布的?內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書〔theStatementofResponsibilitiesofInternalAuditor，SRIA〕?中，將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的效勞，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題。〞從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)別離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為根底，還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的階段。51957年，?內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書?將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供效勞，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。〞內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首次提出內(nèi)部審計(jì)“衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性〞的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的邁進(jìn)。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要地位，但至少說明經(jīng)營(yíng)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。61971年，?內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書?對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供效勞，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制〞。本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào)“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上〞，而不是“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底上〞。這說明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性。71978年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)的?內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?中繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)概念：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為根底的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供效勞。〞這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計(jì)從“為管理效勞〞向“為組織效勞〞拓展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局的利益效勞。內(nèi)部審計(jì)由從簡(jiǎn)單、直觀的興利，開展為高層次、綜合性的興利。81990年，?內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書?提出：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種效勞工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。〞把內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在一個(gè)組織內(nèi)部〞的效勞工作，以此與外部審計(jì)相區(qū)別。91993年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義開展為：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織效勞而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。〞此次定義明確了內(nèi)部審計(jì)為組織效勞的具體含義，即“分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任〞。101999年，IIA在?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架?中提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀〔特性〕確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)〔職能〕，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)〔目標(biāo)〕。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果〔對(duì)象〕，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)〔宗旨和目的〕。11“InternalAuditingisanindependent,objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganization''soperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic,disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement,control,andgovernanceprocesses.〞12〔三〕內(nèi)部審計(jì)的最新定位⒈特性：從獨(dú)立性到客觀性在傳統(tǒng)觀念中，“獨(dú)立〞是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。因此，從1947年第1個(gè)定義開始，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。但在最新定位中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更強(qiáng)調(diào)了客觀性。從本質(zhì)上說，客觀是一個(gè)更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀〞是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門能為企業(yè)增加價(jià)值，就是因?yàn)樗麄儗?duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)與控制的分析與建議是客觀的。13為了保持客觀性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師：〔1〕不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害他們無偏見的評(píng)估的活動(dòng)或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系；〔2〕不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西；〔3〕披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。14問題：如何理解獨(dú)立性的地位？一味“獨(dú)立〞的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束，它限制了由誰(shuí)來提供效勞以及可以提供哪些效勞。而且，把“獨(dú)立〞凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在提供效勞時(shí)相對(duì)于外部效勞提供者處于競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)，因?yàn)楹笳咄幱凇案?dú)立〞的位置上。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒唐的。15獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。美國(guó)FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)那么為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么模式，由于一味以規(guī)那么〔即手段〕為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)那么的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國(guó)SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)那么為導(dǎo)向的模式，以及IASB提倡的以純?cè)敲礊閷?dǎo)向的模式，而采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的模式。此舉說明目標(biāo)是第一性的，而規(guī)那么乃至原那么，都只是一種到達(dá)目標(biāo)的手段。16需要說明的是，獨(dú)立性的概念并非毫無用處。遵守獨(dú)立性有助于到達(dá)客觀性，作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中，“獨(dú)立〞被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力〞。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，獨(dú)立是對(duì)審計(jì)活動(dòng)而言，客觀是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人而言。顯然審計(jì)活動(dòng)是以內(nèi)部審計(jì)師為根底的，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作以及匯報(bào)成果時(shí)不受干預(yù)〞。17⒉職能：確認(rèn)和咨詢活動(dòng)確認(rèn)：為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)平安和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)?！按_認(rèn)〞而非“保證〞，理由如下：〔1〕“保證〞對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級(jí)管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等因素，因此，內(nèi)部審計(jì)無法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是通過檢查，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此根底上提出評(píng)價(jià)意見和建議，“確認(rèn)〞職能是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。1819確認(rèn)性效勞和咨詢性效勞是相輔相承的，確認(rèn)性效勞常常直接產(chǎn)生咨詢性效勞，咨詢性效勞也可能衍生出確認(rèn)性效勞。咨詢：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，如參謀、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。20“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父〞勞倫斯.索耶〔LawrenceB.Sawyer〕認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。〞21⒊對(duì)象：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程2223內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，是為管理層和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)在此核心作用之外拓展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取一定的平安措施，包括將業(yè)務(wù)看作是咨詢效勞并因此適用所有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)其確認(rèn)效勞的獨(dú)立性和客觀性。24來自管理層對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理確實(shí)認(rèn)是最根本的，而內(nèi)部審計(jì)是客觀確認(rèn)的主要來源，其它來源包括外部審計(jì)師和獨(dú)立的專家檢查。內(nèi)部審計(jì)師提供三方面確實(shí)認(rèn)：〔1〕風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；〔2〕對(duì)“主要〞風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，包括控制的效果和其他應(yīng)對(duì)措施；〔3〕可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告。25研究說明，董事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)師均認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式是：〔1〕為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)；〔2〕為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn)。26內(nèi)部審計(jì)師在考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)和治理之間的聯(lián)系及推動(dòng)方面的專長(zhǎng)，意味著內(nèi)部審計(jì)部門完全有能力作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)者，甚至工程的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的早期。隨著組織風(fēng)險(xiǎn)成熟度的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)作用可能會(huì)減弱。如果組織雇用了風(fēng)險(xiǎn)管理專家或機(jī)構(gòu)效勞，那么內(nèi)部審計(jì)更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加價(jià)值，而不是通過更多地開展咨詢活動(dòng)。272829確定咨詢效勞與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定內(nèi)部審計(jì)師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任：在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，只要內(nèi)部審計(jì)沒有實(shí)際管理風(fēng)險(xiǎn)的職能〔這是管理層的職責(zé)〕，而高級(jí)管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)就能夠提供咨詢效勞。3031企業(yè)的總體管理控制機(jī)制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以及不能到達(dá)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來?？刂撇辉偈浅橄蟮?、暗含的，而是能實(shí)實(shí)在在地幫助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和制定出有效的管理程序，而且對(duì)于每一種情形都有多種“正確的〞的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進(jìn)控制手段。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)也決定了內(nèi)部審計(jì)能為組織創(chuàng)造價(jià)值。32從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計(jì)師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿態(tài)〞，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計(jì)師的聲譽(yù)。但2002年美國(guó)?薩班斯——奧克斯萊法案?的出臺(tái)，促使內(nèi)部審計(jì)人員從幕后逐漸走向前臺(tái)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔IIA〕在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于?薩班斯-奧克斯萊法案?的意見陳述書中那么指出：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計(jì)基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨(dú)立觀察者的作用。33從對(duì)象界定來看，定為評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實(shí)際，又能有力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)查出問題向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席杰奎琳?瓦格娜指出：“環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值時(shí)機(jī)最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。風(fēng)險(xiǎn)管理是我們事業(yè)的推動(dòng)力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)我們的成功產(chǎn)生重大影響〞。34⒋目標(biāo)：增加價(jià)值在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低代理本錢而設(shè)計(jì)的，人們不關(guān)心它對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的奉獻(xiàn)，而且這種奉獻(xiàn)往往是無形的。在如今的高度競(jìng)爭(zhēng)且本錢“過敏〞的市場(chǎng)上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值。任何活動(dòng)只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計(jì)如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。35新的角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭(zhēng)得一席之地。內(nèi)部審計(jì)要向世人昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的奉獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特〔BillBirkett〕在?內(nèi)審職能體系?一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作。36內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，而不再是過去針對(duì)個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。它從一個(gè)局部職能的“功能性思維〞，轉(zhuǎn)向從整體價(jià)值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長(zhǎng)期著眼促成各個(gè)部門、各個(gè)方面的有效合作。這也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，并要求在內(nèi)部審計(jì)人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)建活動(dòng)中充分考慮這方面的因素。內(nèi)部審計(jì)盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見卓識(shí)，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層或全體人員，成為組織成功的關(guān)鍵因素。37⒌主體：開放式在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定位中，“內(nèi)部〞一詞被拋棄了，內(nèi)部審計(jì)主體不再處于封閉狀態(tài)。按照通常的理解，內(nèi)部審計(jì)仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但這是一種誤解。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計(jì)人員從事的審計(jì)業(yè)務(wù)〞的主體性概念?！皟?nèi)部〞這一概念唯一有價(jià)值的地方，在于內(nèi)部審計(jì)效勞仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。383940〔2〕降低總本錢如果建立一個(gè)自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)外部化那么能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所需的固定本錢轉(zhuǎn)換為變動(dòng)本錢，將不可控本錢變?yōu)楣芾聿块T的可控本錢。同時(shí)，如果由外部審計(jì)人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用而獲益。41〔3〕保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對(duì)中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所那么可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)效勞，以在不同的時(shí)間滿足客戶的不同需求。42〔4〕使管理層關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力內(nèi)部審計(jì)部門的日常審計(jì)往往是低效的，還可能會(huì)分散管理層的精力。如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競(jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力消耗在低回報(bào)的日常管理中。4344二、我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)2021年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展報(bào)告在?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)?正式發(fā)表。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于主導(dǎo)地位。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和開展趨勢(shì)。在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與開展中，國(guó)有企業(yè)發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以調(diào)查問卷、召開座談會(huì)和深入單位調(diào)研等方式，在對(duì)普查數(shù)據(jù)和調(diào)研情況進(jìn)行匯總整理、歸納提煉、理性分析的根底上，寫出了?國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展報(bào)告?。報(bào)告分為法律環(huán)境、根底建設(shè)、業(yè)務(wù)開展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設(shè)六個(gè)局部。45〔一〕法律環(huán)境46〔2〕審計(jì)署規(guī)定2003年3月，審計(jì)署發(fā)布?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?：明確內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。4748495051〔二〕根底建設(shè)⒈獨(dú)立性顯著增強(qiáng)據(jù)對(duì)1236家企業(yè)的調(diào)查，中央企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例占99.05%；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的總體比例為76.62%，其中設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例為72.54%。52⒉地位明顯提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占41.75%；隸屬于董事會(huì)的占20.93%；隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占19.66%；隸屬于監(jiān)事會(huì)的占3.47%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.19%。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的占66.14%，充分表達(dá)了內(nèi)部審計(jì)的層次、地位有了明顯提高。53中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%；隸屬于董事會(huì)的占6.86%；隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占40.2%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%。省級(jí)企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占40.22%；隸屬于董事會(huì)的占23.64%；隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占17.2%；隸屬于監(jiān)事會(huì)的占4.09%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.85%。5455〔3〕垂直和分級(jí)管理相結(jié)合的模式。如中國(guó)石油化工集團(tuán)公司總部設(shè)立審計(jì)局，按大區(qū)設(shè)派出審計(jì)分局，審計(jì)分局接受總部審計(jì)局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重管理，以總部管理為主?！?〕集中管理模式。如武漢鋼鐵〔集團(tuán)〕公司在總部設(shè)立一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，各子公司不另設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。56⒋標(biāo)準(zhǔn)化逐步提高據(jù)對(duì)1149家企業(yè)的調(diào)查，79.72%的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和工作范圍進(jìn)行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)98.2%；省級(jí)企業(yè)76.88%。如寶鋼集團(tuán)、中國(guó)海洋石油股份、武漢鋼鐵〔集團(tuán)〕公司等企業(yè)，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際的?內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)?，標(biāo)準(zhǔn)了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)流程。57中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司建立了四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)制度體系：第一層次為綱領(lǐng)性制度，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的總綱、總規(guī)那么；第二層次為根本制度，是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作方面的規(guī)定；第三層次為工作指南，主要包括公司內(nèi)部審計(jì)的通用操作標(biāo)準(zhǔn)和各類審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施細(xì)那么；第四層次為作業(yè)指南，是各類審計(jì)實(shí)務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。5859第二，審計(jì)人員學(xué)歷水平提高。大專以上學(xué)歷占90.06%，本科以上學(xué)歷占46.7%，其中碩士研究生以上學(xué)歷占3.66%。中央企業(yè)本科以上學(xué)歷占52.22%；省級(jí)企業(yè)本科以上學(xué)歷占41.44%。第三，審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。擁有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師〔CIA〕、注冊(cè)會(huì)計(jì)師〔CPA〕等執(zhí)〔職〕業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作提供了人力資源保障。60〔3〕年齡結(jié)構(gòu)年輕化內(nèi)部審計(jì)人員平均年齡為37.85歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級(jí)企業(yè)平均年齡為39.45歲?！?〕工作資歷較成熟從事內(nèi)部審計(jì)工作年限在一定程度上，代表了內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。從事內(nèi)部審計(jì)工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%?？傮w來看，內(nèi)部審計(jì)人員中從事內(nèi)部審計(jì)工作5年以上的近60%，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供了資歷保障。61〔三〕業(yè)務(wù)開展在多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為日常性、根底性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，積極開展了專項(xiàng)審計(jì)、工程工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，加快了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。據(jù)對(duì)1280家企業(yè)不同審計(jì)工程所占比重的調(diào)查：財(cái)務(wù)審計(jì)為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級(jí)企業(yè)26.56%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級(jí)企業(yè)15.03%；62專項(xiàng)審計(jì)為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級(jí)企業(yè)8.77%；工程工程審計(jì)為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級(jí)企業(yè)9.71%；物資采購(gòu)審計(jì)為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級(jí)企業(yè)5.03%；其他類型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級(jí)企業(yè)10.12%；內(nèi)部控制審計(jì)為8.39%，其中中央企業(yè)7.93%，省級(jí)企業(yè)9.45%；63風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級(jí)企業(yè)4.75%；計(jì)算機(jī)審計(jì)為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級(jí)企業(yè)為0.79%；其他審計(jì)為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級(jí)企業(yè)9.79%。各種不同審計(jì)工程所占比重說明，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型與開展。64⒈普遍開展財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)以財(cái)務(wù)信息為切入點(diǎn)，以完善內(nèi)部控制制度為先導(dǎo)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。6566⒉普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度國(guó)有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，將審計(jì)關(guān)口前移，積極開展任前、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)工作實(shí)效。中國(guó)鐵道建筑總公司實(shí)施擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度以來，已對(duì)27名擬提拔的人員進(jìn)行了任前審計(jì)，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)業(yè)績(jī)選人用人的導(dǎo)向和氣氛。67中國(guó)石油大慶油田公司除對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，還開展了對(duì)機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)組長(zhǎng)等要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際情況，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、資金管理、本錢管理、合同管理、工程管理等50多個(gè)重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細(xì)的審計(jì)流程，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性和工作效果。68697071〔３〕物資采購(gòu)審計(jì)中國(guó)兵器工業(yè)集團(tuán)公司第二○三研究所開展的物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)，在工作中與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約了大量經(jīng)費(fèi)支出，提高了經(jīng)濟(jì)效益。2005年以來完成了物資采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)118項(xiàng)，節(jié)約資金支出1520萬元。72〔４〕管理效益審計(jì)中國(guó)石油化工集團(tuán)公司大力開展管理和效益審計(jì)，堅(jiān)持“12345〞工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個(gè)貼近，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營(yíng)；三個(gè)結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、遠(yuǎn)程在線審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證相結(jié)合；四個(gè)統(tǒng)一，統(tǒng)一安排工程方案、統(tǒng)一編制審計(jì)方案、統(tǒng)一組織工程實(shí)施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計(jì)口徑；五個(gè)檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計(jì)占全部審計(jì)工程的73.4%。737475⒋探索開展內(nèi)部控制有效性審計(jì)目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司、中國(guó)石油化工集團(tuán)公司、中國(guó)華能集團(tuán)公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè)。76中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。中國(guó)神華能源股份在傳統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)的根底上，融入風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)，及時(shí)向被審計(jì)單位提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和存在的問題，在促進(jìn)改善管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果。77內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，其價(jià)值是由幫助組織掌控風(fēng)險(xiǎn)的程度所決定的。從調(diào)查反響的情況看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合。中國(guó)神華能源股份以公司總部層面風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，深入研究世界各國(guó)監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)初始風(fēng)險(xiǎn)和管控有效性進(jìn)行評(píng)估，編制完成了?內(nèi)部控制手冊(cè)?和?自我評(píng)估手冊(cè)?，初步搭建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制根底平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。787980818283〔四〕主要問題國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀，與企業(yè)開展的客觀要求還存在一定的差距，在開展過程中還存在著各種各樣的問題。⒈內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識(shí)不到位據(jù)對(duì)723家企業(yè)的調(diào)查，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠占6.22%；審計(jì)經(jīng)費(fèi)缺乏占9.25%。84內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成局部，強(qiáng)化其工作是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。但是，局部國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與開展中的作用認(rèn)識(shí)缺乏，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來。85⒉內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制不健全據(jù)對(duì)951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公占14.19%。據(jù)對(duì)723家企業(yè)的調(diào)查，認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理占12.31%。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的不到位、定位不準(zhǔn)，直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門甚至財(cái)務(wù)部門合署辦公的現(xiàn)象，造成了內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，機(jī)制不健全，職責(zé)和作用不能充分發(fā)揮。86內(nèi)部審計(jì)工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實(shí)、深入地開展，做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而得不到有效地執(zhí)行和落實(shí)。更為嚴(yán)重的是，還有少數(shù)國(guó)有企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，調(diào)查的1236家企業(yè)中，有289家沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

87⒊業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高據(jù)對(duì)723家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)人員配備缺乏占42.88%，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能缺乏占26%。目前局部國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員狀況不能適應(yīng)企業(yè)改革和開展及內(nèi)部審計(jì)工作開展的需要。一是局部國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備缺乏，審計(jì)工作的開展受到制約；二是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計(jì)的開展不相適應(yīng)，既懂審計(jì)與財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型人才較為短缺，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，局部?jī)?nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作開展的需要。8889⒌缺乏強(qiáng)有力的質(zhì)量控制機(jī)制內(nèi)部審計(jì)作為一種社會(huì)公認(rèn)的職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員除了必須具備專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)該遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的上下，也影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。目前保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。90〔五〕意見和建議國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，必須牢固樹立內(nèi)部審計(jì)新理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)定位，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，審計(jì)監(jiān)督要全面覆蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，加強(qiáng)質(zhì)量控制，推進(jìn)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用。⒈積極宣傳和倡導(dǎo)樹立新理念1999年，IIA通過的內(nèi)部審計(jì)新定義將內(nèi)部審計(jì)界定為“一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)〞。91這一新定義，集中反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)最正確實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分表達(dá)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新思想、新理念?！?〕強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制組織內(nèi)部受托責(zé)任的產(chǎn)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生，而內(nèi)部審計(jì)作為保證受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制，首先需要保證和評(píng)價(jià)的就是內(nèi)部控制的有效性。開展內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)滲透到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域的“敲門磚〞，是內(nèi)部審計(jì)人員的“執(zhí)業(yè)秘訣〞。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的立足之本，內(nèi)部控制審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品，是內(nèi)部審計(jì)工作的永恒主題。92〔2〕內(nèi)部審計(jì)是組織治理的組成局部?jī)?nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，發(fā)揮反響作用，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層提供信息，是緩解信息不對(duì)稱的一個(gè)有效措施，是組織治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的一個(gè)有效手段，是組織治理過程中不可缺失的重要組成局部。而風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制又是組織有效治理的關(guān)鍵要素，這就決定了內(nèi)部審計(jì)要在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的視野和角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進(jìn)行審計(jì)〞轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?duì)管理進(jìn)行審計(jì)〞；內(nèi)部審計(jì)人員由作為管理者的“耳目〞轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的“守門員〞。93內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，是否有價(jià)值由其幫助組織掌控風(fēng)險(xiǎn)的程度所決定。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制走向融合，不僅是風(fēng)險(xiǎn)管理向前邁進(jìn)了一大步，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)開展指明了方向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以事前風(fēng)險(xiǎn)管理與過程控制為重心，使審計(jì)人員時(shí)刻關(guān)注未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提供前瞻性效勞，真正成為企業(yè)增值資源、最具持久力和最有價(jià)值的資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的最大化。94〔3〕內(nèi)部審計(jì)表達(dá)的是“前瞻性〞內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)是“明天的審計(jì)師〞，而非“今天的審計(jì)師〞，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的不僅是維護(hù)現(xiàn)有的收益，而是更多的關(guān)注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。上述內(nèi)部審計(jì)新思想、新理念已被廣闊內(nèi)部審計(jì)人員所接受，逐漸成為廣闊內(nèi)部審計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與開展的思想根底，將對(duì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的開展，產(chǎn)生積極和深遠(yuǎn)的影響。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與開展，實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變〞：959697⒉完善工作機(jī)制加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、制度化建設(shè)，是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)行為、提高審計(jì)工作水平的根底。為此，要進(jìn)一步強(qiáng)化?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?、?內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么、實(shí)務(wù)指南建設(shè)。同時(shí)，積極探索開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。通過開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，把內(nèi)部審計(jì)新理念、最正確實(shí)踐、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德和準(zhǔn)那么，傳導(dǎo)給內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)全面執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮提供根底性、長(zhǎng)效性機(jī)制保障。98逐步形成符合國(guó)有企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)根本制度、審計(jì)工程制度、審計(jì)業(yè)務(wù)手冊(cè)和審計(jì)管理制度的制度體系，建立起完善的科學(xué)的、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。⒊加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要進(jìn)一步充實(shí)高素質(zhì)人員，通過優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。逐步建立起審計(jì)人員培訓(xùn)、選拔、使用和淘汰機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)；以科學(xué)開展觀為指導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的宏觀意識(shí)、大局意識(shí)，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)效勞于企業(yè)開展的意識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與開展提供強(qiáng)有力的組織和保障。99⒋完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系要不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)到后續(xù)跟蹤審計(jì)的全過程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理。要積極開展審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估，并在此根底上，聘請(qǐng)企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估專業(yè)人士，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查評(píng)估，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型與開展。100101〔六〕職業(yè)化建設(shè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作開展組織〔OECD〕認(rèn)為，要成為一個(gè)職業(yè)，必須具備知識(shí)體系、職業(yè)道德和實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么三個(gè)要素。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)以其具備這三個(gè)要素并展現(xiàn)出能為社會(huì)共同利益做出奉獻(xiàn)而被世界普遍成認(rèn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，秉承“效勞、管理、宣傳、交流〞的工作方針，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)開展為己任；以推進(jìn)“內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型與開展〞統(tǒng)領(lǐng)工作全局；以倡導(dǎo)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)新理念，積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式為重點(diǎn)，加強(qiáng)調(diào)查研究，加大宣傳力度，推動(dòng)理論創(chuàng)新，組織經(jīng)驗(yàn)交流，深化準(zhǔn)那么建設(shè)，提高培訓(xùn)水平，擴(kuò)大國(guó)際交往，努力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。102103⒉準(zhǔn)那么體系框架根本形成審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)自2000年起一直致力于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么建設(shè)，從2003年4月至今，陸續(xù)發(fā)布了?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?、?內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?和27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么、2個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。104中國(guó)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成局部，由內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的根本標(biāo)準(zhǔn)，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的根本依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么依據(jù)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么制定，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南依據(jù)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么制定，是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。10527個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么分別是：審計(jì)方案、審計(jì)通知書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、利用外部專家效勞、分析性復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)、效率性審計(jì)。106２個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南分別是：建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)和物資采購(gòu)審計(jì)。據(jù)對(duì)696家企業(yè)的調(diào)查，全部執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么占60.92%；局部執(zhí)行占36.21%；沒有執(zhí)行的僅占2.87%。107108109⒋開展調(diào)查研究工作目前，已開始著手建立記錄歷史、反映現(xiàn)狀、展示未來的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并在此根底上逐步形成政府機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)資料庫(kù)。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還致力于發(fā)現(xiàn)典型、培養(yǎng)典型、樹立典型、宣傳典型、推廣典型，用典型引路，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)開展。110組成調(diào)研組深入典型單位實(shí)地考察，幫助他們深入總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法；召開各種會(huì)議，邀請(qǐng)典型單位作專題報(bào)告；在?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)?雜志和協(xié)會(huì)網(wǎng)站上刊登典型單位的經(jīng)驗(yàn)和做法，以典型經(jīng)驗(yàn)引領(lǐng)全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，提升內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)形象和信譽(yù)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)影響力。111112113114為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估工作的開展，培養(yǎng)我國(guó)開展質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)的講師和評(píng)估組組長(zhǎng)，2006年在北京舉辦了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估師資〔組長(zhǎng)〕培訓(xùn)班，邀請(qǐng)IIA質(zhì)量評(píng)估部門的主講教師全面介紹IIA的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)講解如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，培養(yǎng)了我國(guó)首批內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估人員，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作的全面開展儲(chǔ)藏了人才。115⒍不斷提升國(guó)際國(guó)內(nèi)影響力〔1〕以承辦國(guó)際會(huì)議為契機(jī)，提高中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的影響力。2002年9月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)承辦了IIA的全球論壇會(huì)議，接待了來自50多個(gè)國(guó)家的100余名代表。2007年9月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)承辦了亞洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)，有19個(gè)國(guó)家和地區(qū)的208名外籍代表、626名中國(guó)代表參加。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)正在積極爭(zhēng)取2021年IIA國(guó)際大會(huì)在我國(guó)舉辦，屆時(shí)將吸引更多的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)同行來到中國(guó)，了解中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)開展情況。116117118我國(guó)經(jīng)過30年的改革開放，已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)開展最快的國(guó)家之一。我國(guó)政治穩(wěn)定、社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)繁榮，為內(nèi)部審計(jì)開展提供了雄厚的物質(zhì)根底和良好的體制保障，給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來了巨大活力?，F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)到了關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期，“轉(zhuǎn)型〞已獲得了社會(huì)較大的認(rèn)同和支持。努力把我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)成為一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)、道德高尚、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、層次較高、質(zhì)量?jī)?yōu)良、享有盛譽(yù)、富有競(jìng)爭(zhēng)力的職業(yè)，成為21世紀(jì)最受人尊敬和歡送的職業(yè)！119三、內(nèi)部審計(jì)典型案例分析⒈世界通信公司〔WorldCom〕案例世界通信公司于1993年成立內(nèi)部審計(jì)部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司開展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。雖然公司的危機(jī)是由內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的，但是世界通信公司破產(chǎn)審查報(bào)告揭示，其內(nèi)部審計(jì)存在六大先天性缺陷：120〔1〕管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施、范圍和結(jié)果報(bào)告施加了太多的影響。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上直接接受首席財(cái)務(wù)官的領(lǐng)導(dǎo)，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原那么?！?〕內(nèi)部審計(jì)狹窄的業(yè)務(wù)范圍使得公司董事會(huì)無法在早期發(fā)現(xiàn)其公司財(cái)務(wù)處理不當(dāng)?shù)膯栴}?！?〕內(nèi)部審計(jì)部的人力資源和運(yùn)作經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)部只有27個(gè)工作人員，內(nèi)審人員的規(guī)模和平均工資只相當(dāng)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的一半。1211221232002年5月28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的5億美元的電腦費(fèi)用，使內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查柳暗花明；隨后利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的時(shí)機(jī)，獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法，將取證重點(diǎn)鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的“內(nèi)部往來〞，成功地收集了將20億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包裝成資本支出的直接證據(jù)。至此，世界通信的會(huì)計(jì)造假真相大白。他們的最終發(fā)現(xiàn)是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通過將支付給其他電信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出，五個(gè)季度內(nèi)虛增利潤(rùn)38.52億美元。124125126⒉通用電氣公司〔GE〕案例〔1〕通用電氣的經(jīng)驗(yàn)企業(yè)再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個(gè)既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神又切實(shí)可行的方法，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。通用電氣是一個(gè)擁有30萬名員工、10多個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)普及世界各地的超大型跨國(guó)公司。這樣的公司如何實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)的所有權(quán)？127128〔2〕標(biāo)新立異的工作目標(biāo)129審計(jì)人員從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和效勞等各個(gè)方面有無可改進(jìn)之處，特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)大、一般利益也大的方面。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險(xiǎn)面前明哲保身，往往出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端，而這些領(lǐng)域恰好是審計(jì)署成員施展才華的大好時(shí)機(jī)。130〔3〕兩個(gè)關(guān)鍵問題通用電氣認(rèn)為，要做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵問題必須解決：一個(gè)是共同接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原那么，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)?？偣矩?cái)務(wù)部保存有一套國(guó)家出版的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原那么，每級(jí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原那么。此外，總公司財(cái)務(wù)部還提供了一個(gè)根本會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，有助于各下屬企業(yè)堅(jiān)持共同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原那么。審計(jì)主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原那么。雙重報(bào)告：每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。131〔4〕內(nèi)審人員素質(zhì)公司審計(jì)署的人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，其中大約80%的人是有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷，15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)，5%的人從事信息處理。審計(jì)署不過多考慮審計(jì)人員所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能，要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來前所未有、不可替代的新奉獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見解往往與眾不同，有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。審計(jì)人員工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性，熱情而不知疲倦。132公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)署，從審計(jì)署中輸送同樣數(shù)量的人充實(shí)業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理干部隊(duì)伍。審計(jì)人員可以最快、最有效地了解公司的業(yè)務(wù)，學(xué)會(huì)經(jīng)理層必需的知識(shí)才干，并能獲得最快的提升。短期而言，每個(gè)新的審計(jì)小組總會(huì)帶來新的能量、創(chuàng)造力和思想；長(zhǎng)期來講，可以培養(yǎng)一批經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才。133公司審計(jì)署的使命是培養(yǎng)企業(yè)家和企業(yè)領(lǐng)袖，被稱作“公司總裁的搖籃〞。整個(gè)通用電氣內(nèi)部，包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)歷，中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有60~70%由公司審計(jì)署輸送。每年離開審計(jì)署的人員中，約有40%可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。134〔5〕內(nèi)部審計(jì)安排平均每3個(gè)月，審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成人員，不同類型的業(yè)務(wù)問題。審計(jì)人員互相吸收營(yíng)養(yǎng)，往往在比照中就能發(fā)現(xiàn)問題；在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，自然又會(huì)將其他審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融入方案，起到傳播先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的作用。公司審計(jì)署特別強(qiáng)調(diào)集體配合和協(xié)作精神，每個(gè)內(nèi)審人員既屬于審計(jì)小組小團(tuán)隊(duì)，同時(shí)又屬于與被審計(jì)單位并肩工作的大團(tuán)隊(duì)。135在審計(jì)工作開始之前，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其它有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，他們形象地將之稱為對(duì)自己大腦的一次知識(shí)和概念“轟炸〞，在此之后才確定本次審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)工作負(fù)有全權(quán)，召開調(diào)查會(huì)、進(jìn)行個(gè)別談話、收集情況和資料等活動(dòng)，都由他們自主安排。實(shí)施方案的具體建議一般由審計(jì)小組提出。他們習(xí)慣于把新方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便離任后能持之以恒。136〔6〕內(nèi)部審計(jì)理念“任何事物都不可能是完美無缺的，我們的使命就是去改善它們，我們追求完美〞。通用電氣的內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)負(fù)著幫助決策層和管理層制訂戰(zhàn)略、改進(jìn)營(yíng)銷、加強(qiáng)工作效率，最終提高公司整體贏利能力的重任。137審計(jì)人員起的是催化劑的作用：?jiǎn)栴}常常不是由審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，他們只是弄清了問題的真相。解決方法也不是審計(jì)人員所創(chuàng)造，他們只是發(fā)現(xiàn)了那些早就存在，但因某種束縛而未能實(shí)施的好想法，并促使其變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。一般人可能認(rèn)為審計(jì)往往帶有事后性質(zhì)，而且也只屬于財(cái)務(wù)范疇。而通用電氣公司審計(jì)署所做的工作，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般所認(rèn)為的審計(jì)概念，成了通用電氣對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力控制的最有效工具。138⒊百事〔Pepsi〕集團(tuán)案例139140為增強(qiáng)內(nèi)審工作的客觀公正性，內(nèi)審小組會(huì)經(jīng)常有其他區(qū)域的同事參加。同時(shí)，內(nèi)審人員假設(shè)非高級(jí)管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原那么上不可以轉(zhuǎn)入百事集團(tuán)財(cái)務(wù)或其他業(yè)務(wù)部門，從而確保內(nèi)審人員與被審計(jì)部門不存在利益關(guān)系。141〔2〕內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)142〔3〕內(nèi)部審計(jì)程序整個(gè)內(nèi)審的時(shí)間一般為一個(gè)月，內(nèi)審人員會(huì)在審計(jì)前一星期內(nèi)通知子公司將進(jìn)行內(nèi)審，并告知內(nèi)審重點(diǎn)及時(shí)間。內(nèi)審人員到達(dá)公司后，先了解公司業(yè)務(wù)運(yùn)作再做出審計(jì)方案，然后分頭進(jìn)行審計(jì)，提出他們發(fā)現(xiàn)的問題要求予以答復(fù)，假設(shè)答復(fù)不能令人滿意，審計(jì)人員將把此問題及整改建議列入評(píng)定報(bào)告，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)及嚴(yán)重性分為a、b、c、d四類。內(nèi)審小組將根據(jù)查出的a、b、c、d各類問題數(shù)量，給出最初評(píng)級(jí)并將評(píng)估報(bào)告送交審計(jì)總部作最終評(píng)審，審計(jì)結(jié)果將抄送集團(tuán)最高管理層。143〔4〕內(nèi)部審計(jì)結(jié)果內(nèi)審部門對(duì)各子公司進(jìn)行定期審計(jì)的結(jié)果分為四個(gè)等級(jí)：良好控制、較高標(biāo)準(zhǔn)控制、根本控制和較低標(biāo)準(zhǔn)控制。子公司如果拿到最高等級(jí)評(píng)定，將可以在四年后再接受內(nèi)審，第二等級(jí)是三年，第三等級(jí)是兩年，最差等級(jí)那么需第二年重新接受評(píng)定。144對(duì)評(píng)為最差等級(jí)的子公司，審計(jì)部門及其所屬事業(yè)部的財(cái)務(wù)人員會(huì)聯(lián)合進(jìn)駐協(xié)助整改。內(nèi)審的結(jié)果需經(jīng)雙方同意，假設(shè)子公司對(duì)評(píng)定結(jié)果有異議的，亦可直接與內(nèi)審最高管理人員協(xié)商，假設(shè)無法解決仍可向集團(tuán)提申訴，從而保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀，起到相互牽制的作用。145審計(jì)報(bào)告的結(jié)果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績(jī)，較差的評(píng)定結(jié)果極可能導(dǎo)致撤換該子公司的領(lǐng)導(dǎo)人。因此，無論是事業(yè)部還是子公司，對(duì)內(nèi)審極其重視，并予以積極配合，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性都是不容質(zhì)疑的。百事集團(tuán)的內(nèi)審人員肩負(fù)查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議。它可以增強(qiáng)內(nèi)審人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，到達(dá)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行橫向交流的良好效應(yīng)。146⒋航天通信公司案例

〔1〕換屆風(fēng)波：聚焦離任審計(jì)人事變動(dòng)總是伴隨著利益糾葛，本應(yīng)于2006年6月完成的航天通信控股集團(tuán)股份〔證券代碼600677，以下簡(jiǎn)稱航天通信〕董事會(huì)換屆工作，在延遲近半年之后依然掀起了一場(chǎng)風(fēng)波。1472006年11月初，第一大股東中國(guó)航天科工集團(tuán)〔以下簡(jiǎn)稱航天科工〕在向公司提交的臨時(shí)股東大會(huì)議案中，提出對(duì)公司董事會(huì)進(jìn)行改選，包括現(xiàn)任董事長(zhǎng)陳鵬飛在內(nèi)的一班董事會(huì)成員均未出現(xiàn)在新一屆董事會(huì)人選的候選名單中。自此，公司董事會(huì)與大股東的矛盾逐漸公開化，隨之而來的是離任審計(jì)問題。148２００６年１１月１８日，航天通信董事會(huì)決議公告稱，全體董事以11票贊成，0票棄權(quán)，0票反對(duì)，通過聘請(qǐng)深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛董事長(zhǎng)進(jìn)行離任審計(jì)的決議。１２月５日，董事會(huì)發(fā)布?修正公告?，通過〔7票同意、3票棄權(quán)、0票反對(duì)，陳鵬飛回避表決〕聘請(qǐng)深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛進(jìn)行離任審計(jì)的議案，審議通過?關(guān)于確定專項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用的議案?，審計(jì)范圍為2001年-2006年，授權(quán)總裁在費(fèi)用總額不超過90萬元的范圍內(nèi)，與鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商確定專項(xiàng)審計(jì)的合同金額。14911月28日，航天科工提出臨時(shí)提案，認(rèn)為航天通信董事會(huì)做出的關(guān)于聘請(qǐng)深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛進(jìn)行離任審計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)提交臨時(shí)股東大會(huì)審議決定，并建議改聘國(guó)家審計(jì)署所主管之中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛進(jìn)行離任審計(jì)。150〔2〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)聘任權(quán)：股東大會(huì)還是董事會(huì)？151〔3〕為確保審計(jì)結(jié)果之公正性，建議聘請(qǐng)國(guó)家審計(jì)署所主管之中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛進(jìn)行離任審計(jì)?！?〕離任審計(jì)費(fèi)用與航天通信年度審計(jì)費(fèi)用相當(dāng)，即控制在90萬元人民幣以內(nèi)。董事會(huì)實(shí)際簽訂的審計(jì)費(fèi)用可能高達(dá)３６０萬元，而根據(jù)年報(bào)，公司聘請(qǐng)的中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審費(fèi)用不過８８萬元，如此一筆大額審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)來決定。152以陳鵬飛為首的第四屆董事會(huì)認(rèn)為，聘任誰(shuí)對(duì)公司董事長(zhǎng)進(jìn)行離任審計(jì)，并非必須由股東大會(huì)形成決議：〔1〕航天科工對(duì)２００６年１１月董事會(huì)決議上通過的?關(guān)于聘請(qǐng)深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛同志進(jìn)行離任審計(jì)的議案?原本是贊成和支持的?！?〕根據(jù)航天科工的提議，董事會(huì)發(fā)出了四屆二十六次董事會(huì)的補(bǔ)充公告，重新表決的結(jié)果不影響該議案的通過。153〔3〕根據(jù)?上市公司章程指引?和?公司章程?之規(guī)定，股東大會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)公司年度審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而對(duì)公司董事長(zhǎng)的離任審計(jì)屬于專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于聘請(qǐng)?jiān)搶ｍ?xiàng)內(nèi)部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并非必須由股東大會(huì)行使的職權(quán)，董事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)?jiān)搶ｍ?xiàng)內(nèi)部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！?〕對(duì)現(xiàn)任董事長(zhǎng)的離任審計(jì)，只是對(duì)個(gè)人的審計(jì)，本非對(duì)本屆董事會(huì)全體董事的審計(jì)。因此，本屆董事會(huì)有權(quán)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行表決，并未違背關(guān)聯(lián)回避的原那么。154聘任權(quán)分析：專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)如果需要外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該考慮?公司法?和?公司章程?的相關(guān)規(guī)定。按照?公司法?的立法精神，股東大會(huì)有權(quán)對(duì)公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出決議，沒有限制該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。航天通信?公司章程?的第４０條限定，股東大會(huì)“對(duì)公司聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出決議〞。因此，董事會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只能通過公司的名義進(jìn)行，此案中的聘任權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于股東大會(huì)。155〔3〕大結(jié)局——大股東牢牢控制局面2006年12月23日，航天通信召開2006年第二次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過航天科工的議案：通過?關(guān)于航天通信董、監(jiān)事會(huì)換屆選舉的議案?；通過?關(guān)于對(duì)董事會(huì)作出的聘請(qǐng)深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛進(jìn)行離任審計(jì)的決議不予認(rèn)可的議案?；通過?關(guān)于聘請(qǐng)中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)陳鵬飛進(jìn)行離任審計(jì)的議案?。156157⒌金鷹國(guó)際集團(tuán)公司案例〔1〕內(nèi)部審計(jì)部門地位對(duì)于開展內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要金鷹國(guó)際集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)隸屬于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，此種地位使得實(shí)際開展工作時(shí)相當(dāng)困難，主要表現(xiàn)在審計(jì)工程任務(wù)的安排、審計(jì)的具體實(shí)施、審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)、審計(jì)后事項(xiàng)的協(xié)調(diào)處理等方面，每一步工作都具有很大的難度。遇到一些關(guān)鍵問題時(shí)，很難根本解決。158159書面審計(jì)報(bào)告形成后，按照通常程序報(bào)送主管部門，但在事情處理過程中裝飾公司財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)告公司領(lǐng)導(dǎo)指示不予改正。在此情況下，如果還是按照例行程序是不可能解決的，最后將報(bào)告直接上報(bào)董事長(zhǎng)，董事長(zhǎng)做了批示嚴(yán)格按審計(jì)意見執(zhí)行。將相關(guān)指示轉(zhuǎn)發(fā)給各部門后，公司總經(jīng)理仍然不同意執(zhí)行，過了一段時(shí)間以后才改正過來。160〔2〕協(xié)調(diào)溝通是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵所在從事審計(jì)工作的人員常有這樣的感