《融資租賃的會(huì)計(jì)處理》課件

融資租賃的會(huì)計(jì)處理課程目標(biāo)1理解融資租賃概念2掌握會(huì)計(jì)處理方法融資租賃概述定義實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃類型特征租賃期占資產(chǎn)壽命大部分區(qū)別經(jīng)營(yíng)租賃僅轉(zhuǎn)移使用權(quán)融資租賃的類型直接租賃出租人購(gòu)入新資產(chǎn)后直接租給承租人售后回租企業(yè)出售資產(chǎn)后又租回使用融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)中國(guó)準(zhǔn)則規(guī)范租賃會(huì)計(jì)處理2IFRS16國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則3準(zhǔn)則趨同中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則逐步接軌承租人會(huì)計(jì)處理概覽初始確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債入賬后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)折舊和負(fù)債利息計(jì)提特殊情況租賃變更與減值處理出租人會(huì)計(jì)處理概覽初始確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款與未實(shí)現(xiàn)融資收益后續(xù)計(jì)量收益分配與租金收取特殊情況變更與減值處理租賃期開(kāi)始日的定義可供使用日租賃資產(chǎn)可供承租人使用的日期區(qū)別與合同簽訂日不同重要性決定會(huì)計(jì)處理時(shí)點(diǎn)最低租賃付款額定義租賃期內(nèi)必須支付的款項(xiàng)1計(jì)算固定付款額+或有租金+保證余值2排除服務(wù)成本與稅費(fèi)3租賃內(nèi)含利率使最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率承租人初始確認(rèn)（一）1使用權(quán)資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值2租賃負(fù)債最低租賃付款額現(xiàn)值3初始直接費(fèi)用計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本承租人初始確認(rèn)（二）會(huì)計(jì)科目借方貸方使用權(quán)資產(chǎn)100萬(wàn)元租賃負(fù)債100萬(wàn)元承租人后續(xù)計(jì)量（一）1使用權(quán)資產(chǎn)折舊直線法計(jì)提折舊2租賃負(fù)債利息實(shí)際利率法計(jì)算利息3減值測(cè)試定期評(píng)估資產(chǎn)減值承租人后續(xù)計(jì)量（二）賬面價(jià)值未確認(rèn)融資費(fèi)用承租人租金支付的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)租賃負(fù)債利息2減少租賃負(fù)債本金3記錄預(yù)付租金承租人資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)使用權(quán)資產(chǎn)固定資產(chǎn)或單獨(dú)列示租賃負(fù)債按流動(dòng)性分類列示披露資產(chǎn)類別明細(xì)與負(fù)債期限結(jié)構(gòu)承租人利潤(rùn)表列報(bào)1折舊費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本或管理費(fèi)用2利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3短期租賃費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用承租人現(xiàn)金流量表列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的可變租賃付款額籌資活動(dòng)償還的租賃負(fù)債本金和利息補(bǔ)充信息重要非現(xiàn)金交易披露出租人初始確認(rèn)（一）終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)出確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款等于未擔(dān)保余值和最低租賃收款額之和確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)收融資租賃款與租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值之差出租人初始確認(rèn)（二）會(huì)計(jì)科目借方貸方應(yīng)收融資租賃款120萬(wàn)元固定資產(chǎn)100萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)融資收益20萬(wàn)元出租人后續(xù)計(jì)量（一）收益分配未實(shí)現(xiàn)融資收益分配1租金收取減少應(yīng)收融資租賃款2壞賬評(píng)估定期評(píng)估應(yīng)收款減值3出租人后續(xù)計(jì)量（二）出租人租金收取的會(huì)計(jì)處理1收取現(xiàn)金2減少應(yīng)收款3確認(rèn)收益出租人資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)收融資租賃款按長(zhǎng)短期分類列示未實(shí)現(xiàn)融資收益沖減應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)列示出租人利潤(rùn)表列報(bào)1融資收益計(jì)入投資收益2銷售收入制造商或經(jīng)銷商出租人確認(rèn)3銷售成本租賃資產(chǎn)成本減去未擔(dān)保余值現(xiàn)值出租人現(xiàn)金流量表列報(bào)1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收取的融資租賃收益2投資活動(dòng)收回的融資租賃本金3投資活動(dòng)購(gòu)買租賃資產(chǎn)支付的現(xiàn)金初始直接費(fèi)用的處理定義為取得租賃而發(fā)生的增量成本承租人計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本出租人計(jì)入應(yīng)收融資租賃款初始計(jì)量或有租金的處理定義基于未來(lái)不確定因素的租金調(diào)整承租人發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益出租人發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入租賃激勵(lì)的處理現(xiàn)金激勵(lì)減少使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量免租期分?jǐn)傆谡麄€(gè)租賃期裝修補(bǔ)貼按受益期確認(rèn)租賃變更的會(huì)計(jì)處理123定義租賃范圍或?qū)r(jià)的變化單獨(dú)租賃增加使用權(quán)+單獨(dú)定價(jià)非單獨(dú)租賃重新計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債售后回租交易的會(huì)計(jì)處理（一）1定義出售資產(chǎn)后從買方租回2判斷標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成銷售3評(píng)估方法參照收入準(zhǔn)則規(guī)定售后回租交易的會(huì)計(jì)處理（二）構(gòu)成銷售確認(rèn)部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益按租賃準(zhǔn)則處理回租不構(gòu)成銷售繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為金融負(fù)債融資租賃的稅務(wù)處理增值稅租賃服務(wù)稅率13%分期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額所得稅會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅融資租賃的披露要求（一）1租賃活動(dòng)性質(zhì)主要租賃安排說(shuō)明2使用權(quán)資產(chǎn)按類別披露賬面價(jià)值3租賃負(fù)債到期期限分析融資租賃的披露要求（二）風(fēng)險(xiǎn)披露面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)限制披露租賃限制或契約選擇權(quán)披露續(xù)租選擇權(quán)信息案例分析：承租人初始確認(rèn)租賃期5年年租金20萬(wàn)元資產(chǎn)公允價(jià)值90萬(wàn)元內(nèi)含利率5%案例分析：承租人后續(xù)計(jì)量折舊利息案例分析：出租人初始確認(rèn)租賃資產(chǎn)成本80萬(wàn)元最低租賃收款額現(xiàn)值計(jì)算得90萬(wàn)元案例分析：出租人后續(xù)計(jì)量期間未實(shí)現(xiàn)收益攤銷應(yīng)收款減少第一年5萬(wàn)元15萬(wàn)元第二年4萬(wàn)元16萬(wàn)元第三年3萬(wàn)元17萬(wàn)元案例分析：售后回租交易資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備賬面價(jià)值80萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元判斷銷售買方獲得控制權(quán)，構(gòu)成銷售處理方法按租賃準(zhǔn)則處理回租部分融資租賃vs經(jīng)營(yíng)租賃：關(guān)鍵區(qū)別融資租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)處理經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)租賃費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表外處理（舊準(zhǔn)則）融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加利潤(rùn)表前期費(fèi)用較高，后期減少現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流增加，籌資現(xiàn)金流減少融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)比率的影響資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債增加導(dǎo)致比率上升1流動(dòng)比率流動(dòng)負(fù)債增加導(dǎo)致比率下降2息稅前利潤(rùn)減少折舊和利息費(fèi)用影響3資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)增加導(dǎo)致比率下降4融資租賃的優(yōu)勢(shì)1融資便利性無(wú)需一次性大額投資2稅收優(yōu)惠租金可稅前抵扣3資產(chǎn)更新便于設(shè)備更新?lián)Q代4表外融資部分情況下可實(shí)現(xiàn)表外融資融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)1利率風(fēng)險(xiǎn)浮動(dòng)利率導(dǎo)致成本波動(dòng)2殘值風(fēng)險(xiǎn)設(shè)備殘值低于預(yù)期3技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)備技術(shù)過(guò)時(shí)融資租賃在不同行業(yè)的應(yīng)用制造業(yè)機(jī)器設(shè)備融資租賃航空業(yè)飛機(jī)融資租賃房地產(chǎn)業(yè)商業(yè)物業(yè)融資租賃融資租賃公司的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)業(yè)務(wù)模式資金融通與資產(chǎn)管理相結(jié)合主要科目應(yīng)收融資租賃款長(zhǎng)期應(yīng)收款收入確認(rèn)實(shí)際利率法確認(rèn)融資收益融資租賃的信息系統(tǒng)要求核心功能合同管理和賬務(wù)處理數(shù)據(jù)管理租賃資產(chǎn)和付款計(jì)劃管理報(bào)告生成會(huì)計(jì)報(bào)表和管理報(bào)告融資租賃的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別和評(píng)估租賃相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)1控制活動(dòng)租賃分類審核和計(jì)算復(fù)核2監(jiān)督檢查定期評(píng)估租賃業(yè)務(wù)處理合規(guī)性3融資租賃的審計(jì)重點(diǎn)確認(rèn)和計(jì)量租賃分類和初始計(jì)量準(zhǔn)確性披露充分性核查租賃信息披露是否完整關(guān)聯(lián)方交易審查關(guān)聯(lián)方租賃定價(jià)公允性國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)準(zhǔn)則的比較項(xiàng)目中國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則承租人模型單一模型單一模型出租人模型雙重模型雙重模型租賃識(shí)別控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)融資租賃的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)1新技術(shù)應(yīng)用區(qū)塊鏈和人工智能2創(chuàng)新模式服務(wù)型租賃和共享經(jīng)濟(jì)3監(jiān)管變化準(zhǔn)則趨同和信息透明度提高常見(jiàn)問(wèn)題與解答（一）租賃分類判斷所有權(quán)轉(zhuǎn)移判斷要點(diǎn)資產(chǎn)特殊性評(píng)估方法租賃期確定續(xù)租選擇權(quán)考慮因素終止選擇權(quán)影響折現(xiàn)率選擇內(nèi)含利率無(wú)法確定時(shí)的替代方法增量借款利率確定要點(diǎn)常見(jiàn)問(wèn)題與解答（二）1租賃變更處理重新評(píng)估和重新計(jì)量步驟2減值測(cè)試使用權(quán)資產(chǎn)減值跡象和測(cè)試方法3外幣租賃外幣租賃的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量實(shí)務(wù)操作技巧（一）租賃合同審閱識(shí)別關(guān)鍵合同條款關(guān)鍵參數(shù)識(shí)別確定租賃期和付款額計(jì)算工具使用租賃計(jì)算電子表格建立實(shí)務(wù)操作技巧（二）會(huì)計(jì)政策制定租賃分類標(biāo)準(zhǔn)明確計(jì)量方法一致性披露信息收集建立標(biāo)準(zhǔn)化信息收集表定期更新租賃信息系統(tǒng)實(shí)施選擇適合的租賃管理系統(tǒng)確保與總賬系統(tǒng)集成融資租賃會(huì)計(jì)處理練習(xí)（一）選擇題租賃分類判斷初始確認(rèn)計(jì)量后續(xù)計(jì)量方法判斷題租賃