審計(jì)學(xué)（第四版）（微課版）課件 第十四章 貨幣資金審計(jì)

第十四章貨幣資金審計(jì)《審計(jì)學(xué)（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.08康美藥業(yè)300億貨幣資金突然消失2019年4月29日晚間，康美藥業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“康美藥業(yè)”）發(fā)布2018年年報(bào)。報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)收193.56億元，同比增長(zhǎng)10.11%；實(shí)現(xiàn)歸母凈利潤(rùn)11.35億元，同比下降47.20%。在發(fā)布2018年年報(bào)的同時(shí)，康美藥業(yè)還公布了一份關(guān)于“前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的公告，修正2017年報(bào)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)錯(cuò)誤。在“前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告”中，康美藥業(yè)稱(chēng)，“由于公司核算賬戶資金時(shí)存在錯(cuò)誤，造成2017年貨幣資金多計(jì)299.44億元”，同時(shí)，“由于采購(gòu)付款、工程支付及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，造成存貨少計(jì)195.46億元”由于公司采購(gòu)付款、工程款支付以及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，造成公司應(yīng)收賬款少計(jì)6.41億元、存貨少計(jì)195.46億元、在建工程少計(jì)6.31億元；同時(shí)，由于公司核算賬戶資金時(shí)存在錯(cuò)誤，造成貨幣資金多計(jì)299.44億元。2019年5月29日，經(jīng)過(guò)兩度延期，康美藥業(yè)終于對(duì)《上海證券交易所對(duì)公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等有關(guān)事項(xiàng)的監(jiān)管工作函》和《上海證券交易所關(guān)于對(duì)康美藥業(yè)股份有限公司媒體報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的問(wèn)詢函》進(jìn)行了回復(fù)，承認(rèn)由于公司治理、內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實(shí)單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成貨幣資金及收入成本等項(xiàng)目核算未如實(shí)反映款項(xiàng)收付的情況。主要內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序貨幣資金的進(jìn)一步審計(jì)程序了解貨幣資金流程及內(nèi)部控制銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序其他貨幣資金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)

了解貨幣資金流程及其內(nèi)部控制―、了解貨幣資金的業(yè)務(wù)流程二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制三、評(píng)估貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)―、了解貨幣資金的業(yè)務(wù)流程(一)收款業(yè)務(wù)通常要給付款人開(kāi)具發(fā)票、收據(jù)等憑證，并及時(shí)的編制記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，根據(jù)銀行繳款單據(jù)回執(zhí)編制記賬憑證并登記銀行存款日記賬；企業(yè)收到支票、銀行匯票等票據(jù)應(yīng)及時(shí)存入銀行，根據(jù)銀行進(jìn)賬單回執(zhí)或匯款通知書(shū)等有效憑證及時(shí)登記入賬。(二)付款業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍，所有的貨幣資金支付必須授權(quán)批準(zhǔn)，支付后，應(yīng)及時(shí)的根據(jù)獲得收款收據(jù)、支票存根、銀行付款通知書(shū)等憑證，編制記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。(三)存量貨幣資金管理業(yè)務(wù)庫(kù)存現(xiàn)金要保持適量的限額，由出納專(zhuān)人保，逐日逐筆登記入賬，要做到日清月結(jié)，庫(kù)存現(xiàn)金做到定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，保證賬實(shí)相符月末要取得銀行對(duì)賬單，與銀行存款日記賬核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保：全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確地予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確地予以記錄；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以恰當(dāng)保正確預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過(guò)剩的貨幣資金余額。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)，支付審批，支付復(fù)核，辦理支付。（4）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。

單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。自然基金委出納巨貪案國(guó)家自然科學(xué)基金委會(huì)計(jì)卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管?chē)?guó)家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱(chēng)支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒(méi)有引起過(guò)懷疑。2003年春節(jié)剛過(guò)，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。一筆金額為2090萬(wàn)的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制4.監(jiān)督檢查（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。④票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。三、評(píng)估貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）貨幣資金認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.虛假的余額或交易導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.因未采用正確的折算匯率導(dǎo)致外幣交易計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。3.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯(cuò)誤(截止)。如，銀付企未付、企收銀未收等。4.未按規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露。例如，未披露限制使用的大額銀行存款。（二）需要保持高度職業(yè)懷疑的貨幣資金異常跡象（1）被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（2）庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；（3）銀行賬戶開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的務(wù)規(guī)模不匹配；（4）在沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開(kāi)立銀行賬戶；（5）企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶；（6）貨幣資金收支額與現(xiàn)流量表不匹配；（二）需要保持高度職業(yè)懷疑的貨幣資金異常跡象

7）不能提供銀行對(duì)賬單或存款余額調(diào)節(jié)表；（8）存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（9）銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金作其他用途等）；（11）存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；（12）被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些亦需要保持警覺(jué)的事項(xiàng)或情形。例如：（1）存在沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；（2）長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)；（3）存在大額自有資金的同時(shí)，向銀行高額舉債；（4）付款方賬戶名稱(chēng)與銷(xiāo)售客戶名稱(chēng)不一致、收款方賬戶名稱(chēng)與供應(yīng)商名稱(chēng)不一致；（5）開(kāi)具的銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；（6）銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)比例不合理當(dāng)被審計(jì)單位存在以上事項(xiàng)或情形時(shí)，可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（三）與貨幣資金相關(guān)聯(lián)項(xiàng)目需保持高度職業(yè)懷疑的異常跡象第二節(jié)

貨幣資金的控制測(cè)試程序

一、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試程序二、銀行存款的控制測(cè)試程序一、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試程序1）詢問(wèn)業(yè)務(wù)部門(mén)的主管和財(cái)務(wù)部門(mén)的主管在日常庫(kù)存現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)方面執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與了解的被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致；2）觀察財(cái)務(wù)主管復(fù)核收付款的過(guò)程，對(duì)于付款是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無(wú)誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。一、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試程序3)抽取并檢查一定期間收款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖?，進(jìn)行如下檢查：(1)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確；(2)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；(3)核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票是否一致等。4)抽取并檢查一定期間的付款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖浚M(jìn)行如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；(2)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確；(3)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；(4)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等。5）抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，檢查現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中記錄金額是否與被審計(jì)單位現(xiàn)金日記賬中盤(pán)點(diǎn)日余額保持一致。6)抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)，確定庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是否與總分類(lèi)賬核對(duì)相符。7)評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。二、銀行存款的控制測(cè)試程序1）詢問(wèn)財(cái)務(wù)部門(mén)的主管，企業(yè)在銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷(xiāo)方面，在日常銀行存款收付款業(yè)務(wù)方面，在期末銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方面執(zhí)行的關(guān)鍵內(nèi)部控制，以確定其是否與了解的被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致；2）檢查企業(yè)銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷(xiāo)情況。詢問(wèn)會(huì)計(jì)主管被審計(jì)單位本年開(kāi)戶、變更、撤銷(xiāo)的整體情況；取得本年度賬戶開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)申請(qǐng)項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。3）抽取并檢查一定期間的收款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖浚M(jìn)行如下檢查：(1)核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；(2)核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確；(3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；(5)核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票是否一致等。4)抽取并檢查一定期間的付款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定(2)核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確；(3)核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；(4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；(5)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等。5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，針對(duì)選取的樣本，作如下檢查：（1）查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致；（2）檢查調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對(duì)賬單余額是否與被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單中的余額保持一致；（3）針對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。6)抽取一定期間的銀行存款日記賬并與銀行存款總分類(lèi)賬核對(duì)，檢查其是否相符。7)評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。（1）確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)；（2）確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，對(duì)哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括：1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。3.確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。4.確定庫(kù)存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。編制庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)表，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：(1)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。(2)審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)：一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近

(3)由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。(4)盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”（格式參見(jiàn)下頁(yè)表），分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序。(6)將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行記錄或適當(dāng)調(diào)整。(7)若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證、應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”中注明或進(jìn)行必要的調(diào)整。3.抽查大額現(xiàn)金收支。抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定樣本抽查量。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容1)關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；2)以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的，應(yīng)核對(duì)付款方和付款金額與合同、訂單、出庫(kù)單是否一致，以確定款項(xiàng)確實(shí)由客戶支付；3)必要時(shí)，向現(xiàn)金交易客戶函證申報(bào)期內(nèi)各期收入金額，以評(píng)估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。5.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第四節(jié)

銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3.確定銀行存款的余額是否正確。4.確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（一）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符編制銀行存款明細(xì)表，核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。有外幣銀行存款的，應(yīng)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時(shí)，除實(shí)施其他審計(jì)程序外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶的管理控制措施。了解報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行的數(shù)量及分布，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注其是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶的情形。（2）詢問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開(kāi)立、使用、注銷(xiāo)等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位將銀行存款賬戶信息全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位面賬記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（4）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)。（二）如有必要，對(duì)銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，利息收入是否已經(jīng)完整記錄；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（三）取得并檢査銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢査銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。具體測(cè)試程序通常包括：（1）取得并檢查銀行對(duì)賬單（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1)取得并檢查銀行對(duì)賬單：（1）取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過(guò)程保持控制，如果是使用網(wǎng)銀系統(tǒng)的客戶，應(yīng)觀察客戶人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過(guò)程，核對(duì)網(wǎng)銀界面的真實(shí)性，核對(duì)網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)賬單中信息的一致性；（2）將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表：（1）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；（2）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬；對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；（3）關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)（4）特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，實(shí)例14-1多選題被審計(jì)單位2022年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項(xiàng)，其內(nèi)容為以支票支付賒購(gòu)材料款。下列審計(jì)程序中，能為該調(diào)節(jié)項(xiàng)提供審計(jì)證據(jù)的有()。A.檢查付款申請(qǐng)單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)B.就2022年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證C.檢查支票開(kāi)具日期D.檢查2023年1月的銀行對(duì)賬單分析：選項(xiàng)A，付款申請(qǐng)單即使被批準(zhǔn)，也并不能表明該款項(xiàng)已通過(guò)支票支付，因此無(wú)法提供審計(jì)證據(jù)，正確答案是選項(xiàng)BCD。（四）函證銀行存款余額銀行存款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。除非有充分的證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否對(duì)在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶的銀行進(jìn)行函證，這通常是因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷(xiāo)但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的銀行詢證函的格式之一。大家思考：第一欄，“銀行存款”，函證信中，賬戶余額欄該填寫(xiě)對(duì)賬單余額還是銀行存款余額，還是調(diào)節(jié)表余額？注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以及審計(jì)的需要，確定銀行詢證函所列第1-14項(xiàng)及附表中需要函證的項(xiàng)目。對(duì)于確定無(wú)需函證的項(xiàng)目或具體欄位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師用斜線劃掉的項(xiàng)目或欄位，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無(wú)需核實(shí)相關(guān)信息且不需要反饋。第1-14項(xiàng)及附表中，如果被審計(jì)單位的文件記錄或管理層提供的信息中顯示其與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間沒(méi)有此等交易或余額，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要就此獲得銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在每個(gè)對(duì)應(yīng)欄目?jī)?nèi)填寫(xiě)“無(wú)”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)填寫(xiě)“無(wú)”的信息予以核實(shí)并反饋。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在交易或余額，而相關(guān)項(xiàng)目被列示為“無(wú)”，應(yīng)明確回復(fù)不符并在回函“結(jié)論”處，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不符項(xiàng)目涉及的內(nèi)容、金額等進(jìn)行說(shuō)明在實(shí)施銀行函證過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接發(fā)出銀行詢證函并直接從被詢證方獲取書(shū)面回函，并始終對(duì)銀行詢證函的全過(guò)程保持控制，包括：確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函、發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本詢證函(包括回函)中所列信息應(yīng)嚴(yán)格保密，僅用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的。6.驗(yàn)證銀行存款收支的截止日期驗(yàn)證銀行存款收支的截止日期，并審查截止日期前后的銀行存款收支情況，被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審查驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款收支的截止日期，以防止將屬于本期的銀行存款收支計(jì)入下期，或?qū)儆谙缕诘你y行存款收支計(jì)入本期，從而防止被審計(jì)單位高估或低估銀行存款的數(shù)額，以達(dá)到隱瞞某些事實(shí)真相的目的。（五）抽查大額銀行存款的收支注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額銀行存款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并進(jìn)行相應(yīng)記錄。檢查銀行存款收支的截止測(cè)試，實(shí)質(zhì)是解決是否存在跨期業(yè)務(wù)的一個(gè)程序，能夠?qū)崿F(xiàn)完整性認(rèn)定目標(biāo)。截止測(cè)試的基本原則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本原始憑證判斷其會(huì)計(jì)期間，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證并實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。（六）檢查銀行存款收支的正確截止實(shí)例14-2銀行存款收支截止測(cè)試實(shí)務(wù)案例ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告，在銀行存款收支的截止測(cè)試中發(fā)現(xiàn)一筆銀行存款支付業(yè)務(wù)，支付日期是2023年1月6日，金額338000元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票日期是2022年12月28日，甲公司根據(jù)付款單據(jù)計(jì)入2023年度銷(xiāo)售費(fèi)用。經(jīng)進(jìn)一步了解，運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)勞務(wù)實(shí)質(zhì)上在2022年12月31日前已經(jīng)完成。問(wèn)題：該筆業(yè)務(wù)甲公司處理是否恰當(dāng)？說(shuō)明理由。如不恰當(dāng)，該如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。分析：不恰當(dāng)，理由略。（1）2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)調(diào)整：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用338000貸：銀行存款338000（2）2023年度審計(jì)調(diào)整：

借：年初未分配利潤(rùn)338000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用338000需要說(shuō)明的是，以上調(diào)整分錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)調(diào)整建議，企業(yè)還要根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行具體的賬務(wù)處理。（七）檢查定期存款或限定用途的存款對(duì)定期存款或限定用途的存款，應(yīng)查明情況，進(jìn)行記錄。對(duì)被審計(jì)單位定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序:(1)詢問(wèn)管理層定期存款存在的商業(yè)理由并評(píng)估其合理性；(2)獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；(3)在監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)；(4)檢查未質(zhì)押定期存款的開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件,以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件；畢馬威函證不徹底，被警示在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中向廈門(mén)國(guó)際銀行函證了2014年末富貴鳥(niǎo)（香港）有限公司3個(gè)賬戶，余額合計(jì)64,938.60萬(wàn)元的定期存款；2105年向該行泉州分行實(shí)施函證6個(gè)賬戶，余額合計(jì)30,000萬(wàn)元的定期存款，向該行廈門(mén)分行函證3個(gè)賬戶，余額合計(jì)65,163.61萬(wàn)元的定期存款但未函證上述定期存款是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗魄闆r，也未在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明未函證的理由。（屬于違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題）2015年成功發(fā)行債券，如果獲悉違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題，無(wú)法發(fā)行。（八）關(guān)注客戶變現(xiàn)有限制的銀行存款關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項(xiàng)。如果存在，是否已提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露；對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。（九）關(guān)注客戶銀行存款的資金池業(yè)務(wù)如果被審計(jì)單位存在資金池業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)估被審計(jì)單位加入資金池業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、資金池資金在各企業(yè)之間和集團(tuán)層面的集中方式、是否采取了適當(dāng)措施保證資金安全等。特別注意：（1）各方是否存在資金緊張或長(zhǎng)期占用被審計(jì)單位資金的情況，是否存在被審計(jì)單位資金可能被占用無(wú)法按期歸還的情形，是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）是否存在被審計(jì)單位為應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的函證程序而突擊劃轉(zhuǎn)資金的情況；（3）考慮是否存在控股股東或?qū)嶋H控制人通過(guò)資金池業(yè)務(wù)套取資金，配合被審計(jì)單位虛構(gòu)銷(xiāo)售交易的可能性。例14-3上市公司資金池業(yè)務(wù)案例康得新公司是一家經(jīng)營(yíng)事高分子復(fù)合材料等產(chǎn)品的企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)康得新），2010年7月在深市中小板上市（002450）。2018年度報(bào)表中反映的“貨幣資金”余額為153.16億元，2019年1月15日到期需要公司償還的債券本息10.41億元卻違約，無(wú)力償還，原因何在？2019年7月在證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《事先告知書(shū)》認(rèn)定的諸多違法事實(shí)中找到了了原因。2014年康得集團(tuán)與北京某銀行西單支行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北京×銀行）簽訂了《現(xiàn)金管理服務(wù)協(xié)議》，對(duì)康得集團(tuán)控制的下屬公司在北京×銀行開(kāi)立的銀行賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，將協(xié)議下子公司賬戶資金實(shí)時(shí)歸集到康得集團(tuán)北京銀行西單支行3258賬戶，如需付款再?gòu)哪纲~戶下?lián)?。各子賬戶實(shí)際余額為0，北京銀行都確認(rèn)了相關(guān)賬戶余額（如2017年貨幣資金是185.04億元），而2018年報(bào)審計(jì)時(shí)，在審計(jì)結(jié)束之后的2019年4月29日收到銀行的回函，回函顯示：“銀行存款該賬戶余額為0元，該賬戶在我行有聯(lián)動(dòng)賬戶業(yè)務(wù)，銀行歸集金額為12209443476.52元”。（十）確定銀行存款的反映和披露是否恰特別需要注意：(1)關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款及其受限情況（如有）給予充分披露；(2)檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，折算是否準(zhǔn)確；(3)對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外是否作了正確調(diào)整和反映(4)關(guān)注被審計(jì)單位是否將資金池資金按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)列報(bào)，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)資金池業(yè)務(wù)及其相關(guān)余額、由此產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方交易（如有）進(jìn)行充分披露。實(shí)例14-2單選題1.下列審計(jì)程序中，通常不能夠?yàn)槎ㄆ诖婵畹拇嬖谛哉J(rèn)定提供可靠審計(jì)證據(jù)的是（

）A.函證定期存款的相關(guān)信息B.對(duì)于未質(zhì)押的定期存款，檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件C.對(duì)于未質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件D.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后已到期的定期存單核對(duì)兌付憑證分析：選項(xiàng)A，函證的證據(jù)可靠性較高，選項(xiàng)B、D均屬于獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)，可靠性較高，選項(xiàng)C屬于復(fù)印件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要和質(zhì)押合同核對(duì)，答案選項(xiàng)是C。第四節(jié)

其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)主要包括：1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3.確定其他貨幣資金的余額是否正確。4.確定其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。2.獲取所有其他貨幣資金明細(xì)的對(duì)賬單，與賬面記錄核對(duì)，如果存在差異應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)提出調(diào)整建議。(1)對(duì)于保證金賬戶，應(yīng)將取得對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而被審計(jì)單位賬面無(wú)對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)涉及的交易的情形。(2)若信用卡