審計學(xué)（第四版）（微課版）課件 第四章 審計計劃

第四章審計計劃《審計學(xué)（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.20主要內(nèi)容審計重要性初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略的內(nèi)容和具體審計計劃審計風(fēng)險第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容三、審計業(yè)務(wù)約定書一、初步業(yè)務(wù)活動的目的審計人員開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：1.注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況。3.與客戶不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。一般應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)以確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的保持是恰當(dāng)：（1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨(dú)立性。3.就業(yè)務(wù)約定條款與客戶達(dá)成一致理解。初步的業(yè)務(wù)活動是注冊會計師計劃審計工作、制訂審計計劃時必不可少的工作，初步業(yè)務(wù)活動工作底稿示例三、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書（EngagementLetter），是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)，以及報告的格式等事項(xiàng)的書面合約。會計師事務(wù)所同意接受客戶委托后，雙方應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書工作定稿示例（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2.注冊會計師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1.考慮特定需要。2.組成部分的審計。（三）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更1.連續(xù)審計。應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。2.變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。實(shí)例4-1會計師事務(wù)所的聘任機(jī)制模式企業(yè)聘任會計師事務(wù)所作為報表審計人，目前國際上主要有自主聘任制、定期聘任制和定期輪換制三種模式。自主聘任制是指聘任誰為企業(yè)的審計人、聘任期的長短均由委托人和受托人雙方自行協(xié)商解決，委托人有權(quán)隨時解聘受聘的會計師事務(wù)所，中、美等國都采用此模式；定期聘任制，是指由政府有關(guān)部門或行業(yè)管理結(jié)構(gòu)規(guī)定，企業(yè)一經(jīng)委托某家會計師事務(wù)所或會計公司作為其財務(wù)報告的審計人，在一定期間內(nèi)不得更換，除非會計師事務(wù)所被撤消或喪失執(zhí)業(yè)資格，在規(guī)定的年限期滿后，企業(yè)方可更換審計人，也可以續(xù)聘原審計人；定期輪換制，是指由政府有關(guān)部門或行業(yè)管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，企業(yè)在聘任某家會計師事務(wù)所或會計公司作為其財務(wù)報告的審計人后，在規(guī)定期間內(nèi)不得更換審計人之外，在一定期間之后必須更換會計師事務(wù)所或會計公司，對會計師事務(wù)所規(guī)定了最長的連續(xù)任期。第二節(jié)總體審計策略與具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用二、總體審計策略三、具體審計計劃四、審計計劃的修改與記錄一、審計計劃的含義及作用審計計劃是審計人員為了完成各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常是在會計師事務(wù)所接受委托之后具體審計測試工作之前由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制的，是對審計工作的一種事先規(guī)劃。審計計劃可以分為兩個層次：總體審計策略具體審計計劃一、審計計劃的含義及作用審計計劃的作用：1.有助于審計人員關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題，使審計人員根據(jù)具體情況，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.能在保持合理審計成本的前提下，提高審計工作的效率和質(zhì)量。3.避免與客戶之間發(fā)生誤解。二、總體審計策略（一）審計的范圍（二）報告目標(biāo)、時間及所需溝通性質(zhì)（三）審計方向包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別客戶、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。（四）審計資源三、具體審計計劃（一）風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)了解客戶及其環(huán)境，以確保能足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，為設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序提供依據(jù)。（二）計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。（三）計劃的其他審計程序其他審計程序主要包括進(jìn)一步審計程序沒有涵蓋的審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序，例如閱讀含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息，與客戶律師直接溝通等。四、審計計劃的修改與記錄

審計計劃一經(jīng)制定，一切審計工作必須嚴(yán)格按照既定計劃進(jìn)行，但這并不標(biāo)明審計計劃是一成不變的，而實(shí)際上，制定審計計劃、計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。第三節(jié)

審計重要性一、重要性的含義二、重要性水平的確定三、實(shí)際執(zhí)行的重要性四、審計過程中修改重要性五、評價審計過程中識別的錯報一、重要性的涵義審計重要性(Materiality)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。一、重要性的含義理解時重要性的含義需要把握以下幾點(diǎn)：1.重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2.判斷某事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。3.重要性的判斷離不開具體的環(huán)境，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。4.注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認(rèn)識的影響。二、重要性水平的確定在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大錯報。（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。2.需要確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.財務(wù)報表整體的重要性通常先選定一基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）經(jīng)驗(yàn)值：稅前利潤1-5%，收入、資產(chǎn)的0.5-1%等（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如業(yè)績利潤，還是資產(chǎn)變現(xiàn)償還能力等）（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，例如，新設(shè)立階段的企業(yè)可以選擇總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)，成長時期的企業(yè)可選擇營業(yè)收入作為基準(zhǔn)，成熟期的企業(yè)可以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。收入、利潤分波動等如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，從謹(jǐn)慎角度出發(fā)，注冊會計師應(yīng)取一個最低者作為所有報表層次的重要性水平。（一）從數(shù)量方面考慮重要性實(shí)例4-2財務(wù)報表層次重要性的確定RH會計師事務(wù)所注冊會計師甲和乙對ABC股份有限公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬元）：甲和乙注冊會計師擬以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基準(zhǔn)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，問題：甲和乙注冊會計師計算確定ABC股份有限公司20×7年度財務(wù)報表層次的重要性水平應(yīng)該是多少?（一）從數(shù)量方面考慮重要性分析：140000×0.5%=70088000×1%=880240000×0.5%=120024120×5%=1206甲和乙注冊會計師應(yīng)選擇金額最低的700萬元作為財務(wù)報表層次的重要性水平，該金額最低，滿足每張財務(wù)報表的要求，選擇的重要性水平越低，計劃執(zhí)行的程序越充分，越能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制在可接受的水平。（一）從數(shù)量方面考慮重要性2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平在初步確定財務(wù)報表層次重要性水平基礎(chǔ)上，需要確定各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，以確定審計實(shí)施過程中應(yīng)收集證據(jù)的數(shù)量，各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平稱之為“可容忍錯報”。實(shí)務(wù)中，確定各類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平通常有兩種方法：分配的方法，這種方法就是將初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平按照一定比率分配給財務(wù)報表的各個項(xiàng)目；不分配的方法，直接將各個交易、賬戶余額或披露的重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的一定比例范圍，注意：無論是分配的方法還是不分配的方法，各個交易、賬戶余額或披露的重要性水平的匯總數(shù)通常不能高于財務(wù)報表層次的重要性水平。（二）從數(shù)量方面考慮重要性實(shí)例4-3分配確定交易、賬戶余額或披露的重要性水平ABC股份公司的資產(chǎn)項(xiàng)目如表4-2所示，注冊會計師初步判斷的財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的0.5%，即700萬元，即資產(chǎn)負(fù)債表可以容忍的錯報為700萬元。然后注冊會計師將這一重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表中的各個項(xiàng)目。問題：注冊會計師提供了甲、乙兩種分配方案，比較兩種分配方案的恰當(dāng)性。（二）從數(shù)量方面考慮重要性分析：甲方案對于每一個項(xiàng)目都采用0.5%的比例進(jìn)行分配，雖然簡單，但是一般來說是不恰當(dāng)?shù)模詴嫀煴仨殞ζ溥M(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本。假定審計存貨后，僅發(fā)現(xiàn)200萬元的錯報，且注冊會計師認(rèn)為所執(zhí)行的審計程序已經(jīng)足夠，則可將剩下的150萬元再分配給應(yīng)收賬款。。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，屬于性質(zhì)重要。例如，一項(xiàng)不重大的違法支付或者沒有遵循某項(xiàng)法律規(guī)定，但該支付或違法行為可能導(dǎo)致一項(xiàng)重大的或有負(fù)債、重大的資產(chǎn)損失或者收入損失，就應(yīng)認(rèn)為上述事項(xiàng)是重大的。1)對財務(wù)報表使用者需求的感知，他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣；2)獲利能力趨勢；3)因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響；4)計算管理層報酬(資金等)的依據(jù)；5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對損失的敏感性；6)重大或有負(fù)債；7)通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易；8)關(guān)聯(lián)方交易；9)可能的違法行為、違約和利益沖突；10)財務(wù)報表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成；11)可能包含高度主觀性的估計、分配或不確定性；12)管理層的偏見。管理層是否有動機(jī)將收益最大化或最小化；13)管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷；14)與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性15)自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變(例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類)；三、實(shí)際執(zhí)行的重要性(一)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性所謂實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。通常而言，?shí)際執(zhí)行的重要性一般為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況:（(1)首次接受委托的審計項(xiàng)目；（2）連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較多；(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險較高(如屬于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報告等)；(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：(1)連續(xù)審計項(xiàng)目，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險低到中等(如屬于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)；(3)以前的審計經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。(二)確定明顯微小錯報的臨界值所謂明顯微小的錯報是指不管單獨(dú)還是匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的錯報需要確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積但是要考慮到避免不累積的錯報(即低于臨界值的明顯微小錯報)連同累積的未更正錯報會匯總成為重大錯報，注冊會計師在確定臨界值時，應(yīng)保持謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷。(三)運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊會計師在計劃審計工作時可能根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目因?yàn)檫@些財務(wù)報表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。四、審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。四、審計過程中修改重要性實(shí)例4-4多選題1.下列有關(guān)重要性水平的說法中正確的有（

）A.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮，兩者必須同時滿足重要的前提，該項(xiàng)錯報才視為重要B.對重要性的評估需要運(yùn)用注冊會計師的職業(yè)判斷，但是如果被審計單位連續(xù)兩年接受會計師事務(wù)所的審計，則注冊會計師確定的重要性水平一定是相同的C.重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都要運(yùn)用D.重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的E.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性分析：A性質(zhì)和數(shù)量方面滿足其一即可，B重要性的判斷離不開具體的環(huán)境，具體環(huán)境是多變的，正確答案是CDE五、評價審計過程中識別的錯報（一）錯報的定義（二）對審計過程識別出的錯報的考慮（三）評價未更正錯報的影響（一）錯報的定義

錯報（misstatement），是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤（error）或舞弊（fraud）導(dǎo)致的。根據(jù)識別過程的差異，通常將審計過程中識別的錯報區(qū)分為事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報。1)事實(shí)錯報。事實(shí)錯報是毋庸置疑的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，表現(xiàn)為對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。2)判斷錯報。由于注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計做出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異。3)推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報做出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。推斷錯報通常包括：(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；(2)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。（二）對審計過程識別出的錯報的考慮當(dāng)審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近按照計劃審計工作時確定的重要性時，考慮到某些未被發(fā)現(xiàn)的錯報，則表明存在比可接受的低風(fēng)險更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。注冊會計師可以要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果管理層應(yīng)注冊會計師的要求，檢查某類交易、賬戶余額或披露并更正已發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計程序，以確定錯報是否仍然存在。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時考慮該理由。（三）評價未更正錯報的影響未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師在評價未更正錯報的影響時，首先需要考慮是否需要修改重要性，然后從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面評價未更正錯報是否重大。如果注冊會計師對重要性或重要性水平進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。實(shí)例4-5重要性水平確定及重大錯報的職業(yè)判斷1.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2018年度財務(wù)報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2019年，由于甲公司處于盈虧臨界點(diǎn)，A注冊會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準(zhǔn)確定財務(wù)報表整體的重要性。(2)由于2018年度審計中提出的多項(xiàng)審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2019年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2018年度保持一致。(3)2019年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2019年度明顯微小錯報的臨界值為0。(4)甲公司2019年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負(fù)債總額的50%。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。(5)A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費(fèi)用少計60萬元。A注冊會計師認(rèn)為，該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。分析(1)和(3)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。2018年度有多項(xiàng)審計調(diào)整，甲公司在2019年面臨較大市場壓力，顯示項(xiàng)目總體風(fēng)險較高，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大，很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)(如營運(yùn)資金)，應(yīng)作為重大錯報。(5)不恰當(dāng)。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。第四節(jié)

審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險含義二、審計風(fēng)險要素三、審計風(fēng)險模型及其運(yùn)用四、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系狹義的審計風(fēng)險(Auditrisk)是指“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”，本教材主要指狹義的審計風(fēng)險定義廣義的審計風(fēng)險還可以指“注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而導(dǎo)致?lián)p失的可能性”一、審計風(fēng)險含義

二、審計風(fēng)險要素

（一）重大錯報風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險(MMR,RisksofMaterialMisstatement)是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立存在于財務(wù)報表的審計中。1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險(DR,DetectionRisk)是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險是必然存在的風(fēng)險，其水平的高低與客戶無關(guān)，而與審計程序的有效性有關(guān)。注冊會計師在實(shí)質(zhì)性程序的過程中能夠調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險，但因受審計資源、審計時間等因素影響，注冊會計師不能根除檢查風(fēng)險。DR產(chǎn)生的原因1)由于實(shí)質(zhì)性程序在采用抽樣技術(shù)時，僅測試一定審計對象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測試總體中的全部項(xiàng)目，因此存在樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性。2)注冊會計師因工作失誤而選擇和應(yīng)用不適宜或無效率的審計程序，而未能發(fā)現(xiàn)各種差錯或非法行為。3)因注冊會計師假設(shè)、觀察和推理等思維錯誤導(dǎo)致發(fā)表的審計意見與特定的審計對象相背離實(shí)例4-6單選題

1.下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（

）A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程度產(chǎn)生的B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計程序予以控制分析：重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨(dú)立于報表審計，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不正確。選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險，并不能夠說重大錯報風(fēng)險等于固有風(fēng)險，正確答案是C。三、審計風(fēng)險模型及其運(yùn)用

（一）審計風(fēng)險模型的發(fā)展歷史（二）審計風(fēng)險模型的運(yùn)用(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型2004年國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布了四個新的審計準(zhǔn)則，推出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型：審計風(fēng)險(AR)=重大錯報風(fēng)險