大學(xué)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(劉永澤)課后練習(xí)題參考答案

PAGE大學(xué)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(劉永澤)課后練習(xí)題參考答案第一章總論（一）單項(xiàng)選擇題1．C2．B3．A4．A5．D6．C7．B8．C9．D10．D11．C12．B13．A14．B15．B16．D（二）多項(xiàng)選擇題1．AB2．ABCDE3．BCDE4．ABDE5．CDE6．ABCDE7．BDE8．ACDE9．ABCDE10．ABDE11．AB（三）判斷題1．×2．√3．×4．√5．×6．×7．×8．√9．×10．×11．×12．√13．√14．√15．×16．×17．√18．×19．√20．×第二章貨幣資金（一）單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.D4.A5.C6.D7.D8.A9.A10.A11.A12.D【解析】存出投資款用于投資業(yè)務(wù)，其他各項(xiàng)一般用于采購和結(jié)算。（二）多項(xiàng)選擇題1.ABC2.ABCD3.ABC4.ACE5.BDE6.ABCE7.BCDE8.CDE9.BCDE【解析】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于采購和結(jié)算業(yè)務(wù)，而存出投資款用于投資業(yè)務(wù)。10．BCD（三）判斷題1.×2.×3.×4.√5.√6.×7.×8.×9.×10.×11.√12.×13.×14.×（四）計(jì)算及賬務(wù)處理題1.（1）借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000（2）借：管理費(fèi)用320貸：庫存現(xiàn)金320（3）借：其他應(yīng)收款——李民1000貸：庫存現(xiàn)金1000（4）借：庫存現(xiàn)金46000貸：銀行存款46000（5）借：應(yīng)付福利費(fèi)600貸：庫存現(xiàn)金600（6）借：庫存現(xiàn)金585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85（7）借：應(yīng)付工資45200貸：庫存現(xiàn)金45200（8）借：其他應(yīng)收款——行政管理部門5000貸：庫存現(xiàn)金5000（9）借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000（10）借：管理費(fèi)用1060貸：其他應(yīng)收款——李民1000庫存現(xiàn)金60（11）借：應(yīng)付賬款——興華公司6200貸：銀行存款6200（12）借：管理費(fèi)用98貸：庫存現(xiàn)金98（13）借：材料采購6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：銀行存款7020（14）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）41200貸：銀行存款41200（15）借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（16）借：管理費(fèi)用2300貸：庫存現(xiàn)金23002.（1）借：其他貨幣資金——銀行匯票40000貸：銀行存款40000（2）借：其他貨幣資金——外埠存款50000貸：銀行存款50000（3）借：其他貨幣資金——信用卡12000貸：銀行存款12000（4）借：材料采購31000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270貸：其他貨幣資金——銀行匯票36270（5）借：銀行存款3730貸：其他貨幣資金——銀行匯票3730（6）借：其他貨幣資金——信用證150000貸：銀行存款150000（7）借：材料采購40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：其他貨幣資金——外埠存款46800（8）借：銀行存款3200貸：其他貨幣資金——外埠存款3200（9）借：管理費(fèi)用3200貸：其他貨幣資金——信用卡3200（10）借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：銀行存款2000003．銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表2—1。表2—1銀行存款余額調(diào)節(jié)表20×9年6月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng)銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)46500150016007200企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項(xiàng)公司誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，而未入賬的款項(xiàng)4110030003002000調(diào)整后的余額42400調(diào)整后的余額42400第三章存貨（一）單項(xiàng)選擇題1.B2.D3.D4.C5.B6.C7.B8.A9.C10.C【解析】委托加工存貨支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，均應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本；委托加工存貨需要繳納消費(fèi)稅的，如果存貨收回后直接用于銷售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本，如果存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；支付的由受托加工方代收代繳的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。因此，本題中只有答案C符合題意。11.C12.C13.A【解析】如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)，在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入存貨的入賬成本；在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入存貨的入賬成本。因此，無論換入存貨的計(jì)量基礎(chǔ)如何，支付的補(bǔ)價(jià)均計(jì)入換入存貨的成本。14.A【解析】換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，換出的資產(chǎn)應(yīng)視為按公允價(jià)值予以處置處理。因此，在換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。15.A【解析】換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，換出的資產(chǎn)應(yīng)視為按公允價(jià)值予以處置處理。因此，在換出資產(chǎn)為存貨的情況下，應(yīng)當(dāng)作為銷售存貨處理，以存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并按存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。16.A【解析】換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入存貨的入賬成本。本題中，換入商品的入賬成本＝62000＋1500－9000＝54500（元）17.B【解析】換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，換出的資產(chǎn)應(yīng)視為按公允價(jià)值予以處置處理。因此，在換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的損益，計(jì)入投資收益。本題中，處置長期股權(quán)投資的收益＝75000－（90000－20000）＝5000（元）18.C19.D20.A【解析】企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，如果重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨公允價(jià)值及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。本題中，債務(wù)重組損失＝80000－（50000＋8500）－15000＝6500（元）21.D【解析】企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，如果重組債權(quán)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨公允價(jià)值及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。22.B23.C24.B【解析】期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨的關(guān)系，可用下列公式表示：期末結(jié)存存貨成本＝（期初結(jié)存存貨成本＋本期收入存貨成本）－本期發(fā)出存貨成本根。25.B【解析】在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。本題中，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額＝2000＋2500×17%＝2425（元）26.A【解析】在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)按所領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。27.A28.D29.B30.C31.C32.A33.D34.D【解析】超支差異是指存貨實(shí)際成本高于計(jì)劃成本的差額，因此，10000元－計(jì)劃成本＝200元計(jì)劃成本＝10000－200＝9800（元）35.B【解析】本月材料成本差異率＝×100%＝－2%36.B【解析】本月材料成本差異率＝＝－2%37.C【解析】發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝發(fā)出存貨的計(jì)劃成本＋發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異＝20000＋20000×3%＝20600（元）38.C【解析】存貨的實(shí)際成本＝存貨的計(jì)劃成本＋存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異＝50000＋2000＝52000（元）存貨的賬面價(jià)值＝存貨的實(shí)際成本－已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝52000－6000＝46000（元）39.A【解析】存貨的實(shí)際成本＝存貨的計(jì)劃成本－存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異＝80000－5000＝75000（元）存貨的賬面價(jià)值＝存貨的實(shí)際成本－已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝75000－10000＝65000（元）40.D41.C42.B43.D44.B【解析】當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額＝（300000－250000）－20000＝30000（元）45.B46.B47.D48.B49.C【解析】如果盤盈或盤虧的存貨在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)先按規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（二）多項(xiàng)選擇題1.ACE2.ABCDE3.ACE4.ABCD5.BCE6.BCDE【解析】換入存貨以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，可按下列公式確定存貨入賬成本：存貨入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可見，B、C、D、E選項(xiàng)均會(huì)影響存貨入賬成本的確定。7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABDE11.AE12.BCE13.ABD14.CE【解析】生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其成本應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于出租的周轉(zhuǎn)材料，其成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的周轉(zhuǎn)材料和用于出借的周轉(zhuǎn)材料，其成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。15.BCD【解析】“材料成本差異”科目，登記存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。取得存貨并形成差異時(shí)，實(shí)際成本高于計(jì)劃成本的超支差異，在該科目的借方登記，實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，在該科目的貸方登記；發(fā)出存貨并分?jǐn)偛町悤r(shí)，超支差異從該科目的貸方用藍(lán)字轉(zhuǎn)出，節(jié)約差異從該科目的貸方用紅字轉(zhuǎn)出。16.BCE17.ABC（三）判斷題1.×【解析】為固定資產(chǎn)建造工程購買的材料，期末時(shí)如果尚未領(lǐng)用，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“工程物資”項(xiàng)目反映。2.√3.√4.√5.√6.×【解析】在分期收款銷售方式下，雖然銷貨方在分期收款期限內(nèi)仍保留商品的法定所有權(quán)，但所售商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購貨方，因而屬于購貨方的存貨。7.×【解析】不同行業(yè)的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容各不相同，存貨的具體構(gòu)成也不盡相同。例如：服務(wù)性企業(yè)的存貨以辦公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品為主；商品流通企業(yè)的存貨以待銷售的商品為主，也包括少量的周轉(zhuǎn)材料和其他物料用品；制造企業(yè)的存貨不僅包括各種原材料、周轉(zhuǎn)材料，也包括在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。8.√9.√10.×【解析】存貨的實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。11.√12.√13.√14.×【解析】如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。15.√16.×【解析】企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。17.×【解析】見16題解析。18.×【解析】見16題解析。19.×【解析】需要繳納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本；（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。20.√21.√22.×【解析】企。23.×【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分下列情況進(jìn)行處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入投資收益。24.√25.×【解析】企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)收到的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)從換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值中扣除，以二者之差作為確定換入存貨成本的基本依據(jù)，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。26.√27.√28.√29.√30.×【解析】存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但不是不得變更。如果企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更或變更會(huì)使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、更可靠，則應(yīng)當(dāng)變更。31.×【解析】個(gè)別計(jì)價(jià)法雖然具有成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的優(yōu)點(diǎn)，但其操作程序相當(dāng)復(fù)雜，因而適用范圍較窄，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常只用于不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)。32.√33.×【解析】企業(yè)作為非同一控制下企業(yè)合并的合并對象支付的商品，應(yīng)作為商品銷售處理，按該商品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按該商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；但作為同一控制下企業(yè)合并的合并對象支付的商品，則不作為商品銷售處理，應(yīng)按該商品的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。34.√35.×【解析】在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)以原材料成本作為有關(guān)工程項(xiàng)目支出。36.√37.×【解析】企業(yè)沒收的出借周轉(zhuǎn)材料押金，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入入賬。38.√39.×【解析】五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半的一種攤銷方法。40.√41.×【解析】存貨的日常核算可以采用計(jì)劃成本法，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本反映存貨的價(jià)值。42.×【解析】存貨采用計(jì)劃成本法核算，計(jì)劃成本高于實(shí)際成本的差異，稱為節(jié)約差異，計(jì)劃成本低于實(shí)際成本的差異，稱為超支差異。43.×【解析】見42題解析。44.×【解析】存貨采用計(jì)劃成本法核算，只有外購的存貨需要通過“材料采購”科目進(jìn)行計(jì)價(jià)對比、確定存貨成本差異，通過委托加工、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，應(yīng)直接按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差確定存貨成本差異，不需要通過“材料采購”科目進(jìn)行計(jì)價(jià)對比。45.√46.×【解析】“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”，是指存貨的實(shí)際成本而不是重置成本。47.×【解析】企業(yè)某期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，為該期期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，再扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額后的金額。48.√49.√50.×【解析】產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。51.√52.×【解析】存貨盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用。53.×【解析】存貨盤盈應(yīng)沖減管理費(fèi)用，而固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)，調(diào)整留存收益。54.×【解析】企業(yè)因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的庫存存貨盤虧，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。55.×【解析】企業(yè)因管理不善而造成庫存存貨毀損，應(yīng)將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。56.×【解析】如果盤盈或盤虧的資產(chǎn)在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)先按規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。（四）計(jì)算及賬務(wù)處理題1.不同情況下外購存貨的會(huì)計(jì)分錄。（1）原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)也已支付。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700（2）款項(xiàng)已經(jīng)支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。①6月15日，支付款項(xiàng)。借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700②6月20日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借：原材料10000貸：在途物資10000（3）材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)企業(yè)。①6月22日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。不作會(huì)計(jì)處理。②6月28日，發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)，支付貨款。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700（4）材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單未到達(dá)企業(yè)。①6月25日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。不作會(huì)計(jì)處理。②6月30日，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，對該批材料估價(jià)10500元入賬。借：原材料10500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款10500③7月1日，用紅字沖回上月末估價(jià)入賬分錄。借：原材料10500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款10500④7月5日，發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)，支付貨款。借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款117002．購入包裝物的會(huì)計(jì)分錄。（1）已支付貨款但包裝物尚未運(yùn)達(dá)。借：在途物資50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500（2）包裝物運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。借：周轉(zhuǎn)材料50000貸：在途物資500003．購入低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄。（1）7月25日，購入的低值易耗品驗(yàn)收入庫。暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）7月31日，對低值易耗品暫估價(jià)值入賬。借：周轉(zhuǎn)材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000（3）8月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：周轉(zhuǎn)材料60000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60000（4）8月5日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：周轉(zhuǎn)材料58300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9860貸：銀行存款681604．采用預(yù)付款方式購進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)分錄。（1）預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——宇通公司100000貸：銀行存款100000（2）原材料驗(yàn)收入庫。①假定宇通公司交付材料的價(jià)款為85470元，增值稅稅額為14530元。借：原材料85470應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14530貸：預(yù)付賬款——宇通公司100000②假定宇通公司交付材料的價(jià)款為90000元，增值稅稅額為15300元，星海公司補(bǔ)付貨款5300元。借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300貸：預(yù)付賬款——宇通公司105300借：預(yù)付賬款——宇通公司5300貸：銀行存款5300③假定宇通公司交付材料的價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元，星海公司收到宇通公司退回的貨款6400元。借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：預(yù)付賬款——宇通公司93600借：銀行存款6400貸：預(yù)付賬款——宇通公司64005．賒購原材料的會(huì)計(jì)分錄（附有現(xiàn)金折扣條件）。（1）賒購原材料。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款——宇通公司58500（2）支付貨款。①假定10天內(nèi)支付貨款?，F(xiàn)金折扣＝50000×2%＝1000（元）實(shí)際付款金額＝58500－1000＝57500（元）借：應(yīng)付賬款——宇通公司58500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000②假定20天內(nèi)支付貨款?，F(xiàn)金折扣＝50000×1%＝500（元）實(shí)際付款金額＝58500－500＝58000（元）借：應(yīng)付賬款——宇通公司58500貸：銀行存款58000財(cái)務(wù)費(fèi)用500③假定超過20天支付貨款。借：應(yīng)付賬款——宇通公司58500貸：銀行存款585006．采用分期付款方式購入原材料的會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算材料的入賬成本和未確認(rèn)融資費(fèi)用。每年分期支付的材料購買價(jià)款==1000000（元）每年分期支付的材料購買價(jià)款現(xiàn)值＝1000000×3.387211＝3387211（元）原材料入賬成本＝5000000×20%＋3387211＝4387211（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝5000000－4387211＝612789（元）（2）采用實(shí)際利率法編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?，見?—1。表3—1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）金額單位：元日期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×7%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購貨時(shí)3387211第1年年末10000002371057628952624316第2年年末10000001837028162981808018第3年年末1000000126561873439934579第4年年末1000000654219345790合計(jì)40000006127893387211—（3）編制購入原材料的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料4387211應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000未確認(rèn)融資費(fèi)用612789貸：長期應(yīng)付款4000000銀行存款1850000（4）編制分期支付價(jià)款和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。①第1年年末，支付價(jià)款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用237105貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用237105②第2年年末，支付價(jià)款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用183702貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用183702③第3年年末，支付價(jià)款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用126561貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用126561④第4年年末，支付價(jià)款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款1000000貸：銀行存款1000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用65421貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用654217．采用分期付款方式購入原材料的會(huì)計(jì)處理。（1）計(jì)算實(shí)際利率。首先，按6%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算：應(yīng)付合同價(jià)款的現(xiàn)值＝120000×2.673012＝320761（元）再按7%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算：應(yīng)付合同價(jià)款的現(xiàn)值＝120000×2.624316＝314918（元）因此，實(shí)際利率介于6%和7%之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率＝6%＋（7%－6%）×＝6.13%（2）采用實(shí)際利率法編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚姳?—2。表3—2未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙斫痤~單位：元日期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額20×7年1月1日32000020×7年12月31日1200001961610038421961620×8年12月31日1200001346210653811307820×9年12月31日12000069221130780合計(jì)36000040000320000—（3）編制會(huì)計(jì)分錄。①20×7年1月1日，賒購原材料。借：原材料320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200未確認(rèn)融資費(fèi)用40000貸：長期應(yīng)付款——B公司360000銀行存款61200②20×7年12月31日，支付分期應(yīng)付賬款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款——B公司120000貸：銀行存款120000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19616貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用19616③20×8年12月31日，支付分期應(yīng)付賬款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款——B公司120000貸：銀行存款120000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用13462貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用13462④20×9年12月31日，支付分期應(yīng)付賬款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。借：長期應(yīng)付款——B公司120000貸：銀行存款120000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6922貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用69228．外購原材料發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)分錄。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：銀行存款292500（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。短缺存貨金額＝200×25＝5000（元）入庫存貨金額＝250000－5000＝245000（元）借：原材料245000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000貸：在途物資250000（3）短缺原因查明，分別下列不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①假定為運(yùn)輸途中的合理損耗。借：原材料5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000②假定為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料。借：應(yīng)付賬款——××供貨方5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000借：原材料5000貸：應(yīng)付賬款——××供貨方5000③假定為運(yùn)輸單位責(zé)任，經(jīng)協(xié)商，由運(yùn)輸單位負(fù)責(zé)賠償。借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位5850貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850借：銀行存款5850貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位5850④假定為意外原因造成，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償4600元。借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司4600營業(yè)外支出——非常損失1250貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850借：銀行存款4600貸：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司46009．委托加工包裝物的會(huì)計(jì)分錄。（1）發(fā)出A材料，委托誠信公司加工包裝物。借：委托加工物資50000貸：原材料——A材料50000（2）支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資10200貸：銀行存款10200（3）支付由誠信公司代收代繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款1700（4）包裝物加工完成，驗(yàn)收入庫。包裝物實(shí)際成本＝50000＋10200＝60200（元）借：周轉(zhuǎn)材料60200貸：委托加工物資6020010．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，支付消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。（1）假定應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000貸：銀行存款5000（2）假定應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于直接銷售。借：委托加工物資5000貸：銀行存款500011.接受捐贈(zèng)商品的會(huì)計(jì)分錄。商品實(shí)際成本＝500000＋1000＝501000（元）借：庫存商品501000貸：營業(yè)外收入500000銀行存款100012．不同情況下接受抵債取得原材料的會(huì)計(jì)分錄。（1）假定星海公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：原材料150500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失24500貸：應(yīng)收賬款——宇通公司200000銀行存款500（2）假定星海公司已計(jì)提20000元的壞賬準(zhǔn)備。借：原材料150500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失4500貸：應(yīng)收賬款——宇通公司200000銀行存款500（3）假定星海公司已計(jì)提30000元的壞賬準(zhǔn)備。借：原材料150500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款——宇通公司200000銀行存款500資產(chǎn)減值損失550013．不同情況下以長期股權(quán)投資換入商品的會(huì)計(jì)分錄。（1）換出長期股權(quán)投資與換入商品的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。換入商品入賬成本＝260000－50000＋1000－29060＝181940（元）借：庫存商品181940應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29060長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50000貸：長期股權(quán)投資260000銀行存款1000（2）換出長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為200000元。換入商品入賬成本＝200000＋1000－29060＝171940（元）借：庫存商品171940應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29060長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50000投資收益10000貸：長期股權(quán)投資260000銀行存款100014．不同情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。（1）星海公司以產(chǎn)成品換入原材料的會(huì)計(jì)分錄。①假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。原材料入賬成本＝180000＋30600＋11700－32300＝190000（元）借：原材料190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32300貸：主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600銀行存款11700借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品150000②假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。原材料入賬成本＝150000＋30600＋11700－32300＝160000（元）借：原材料160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32300貸：庫存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600銀行存款11700（2）宇通公司以原材料換入產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)分錄。①假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)成品入賬成本＝190000＋32300－11700－30600＝180000（元）借：庫存商品180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32300借：其他業(yè)務(wù)成本190000貸：原材料190000②假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)成品入賬成本＝190000＋32300－11700－30600＝180000（元）借：庫存商品180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600銀行存款11700貸：原材料190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230015．存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用。（1）先進(jìn)先出法。4月8日發(fā)出甲材料成本＝1000×50＋500×55＝77500（元）4月18日發(fā)出甲材料成本＝700×55＋300×54＝54700（元）4月28日發(fā)出甲材料成本＝1200×54＝64800（元）4月份發(fā)出甲材料成本合計(jì)＝77500＋54700＋64800＝197000（元）4月末結(jié)存甲材料成本＝50000＋197200－197000＝100×54＋800×56＝50200（元）（2）全月一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均單位成本＝=53.74（元）4月末結(jié)存甲材料成本＝900×53.74＝48366（元）4月份發(fā)出甲材料成本＝（50000+197200）－48366＝198834（元）（3）移動(dòng)加權(quán)平均法。4月5日購進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本＝=52.73（元）4月8日結(jié)存甲材料成本＝700×52.73＝36911（元）4月8日發(fā)出甲材料成本＝（50000＋66000）－36911＝79089（元）4月15日購進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本＝=53.61（元）4月18日結(jié)存甲材料成本＝1300×53.61＝69693（元）4月18日發(fā)出甲材料成本＝（36911＋86400）－69693＝53618（元）4月25日購進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本＝=54.52（元）4月28日結(jié)存甲材料成本＝900×54.52＝49068（元）4月28日發(fā)出甲材料成本＝（69693＋44800）－49068＝65425（元）4月末結(jié)存甲材料成本＝900×54.52＝49068（元）16．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本350000——輔助生產(chǎn)成本150000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000貸：原材料60000017．非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。（1）星海公司以庫存商品換入專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。換入專利權(quán)入賬成本＝240000＋40800＋19200＝300000（元）借：無形資產(chǎn)300000貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800銀行存款19200借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（2）D公司以專利權(quán)換入庫存商品的會(huì)計(jì)分錄。換入商品入賬成本＝300000－19200－40800＝240000（元）借：庫存商品240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800銀行存款19200累計(jì)攤銷70000貸：無形資產(chǎn)350000營業(yè)外收入2000018．在建工程領(lǐng)用存貨的會(huì)計(jì)分錄。（1）假定該批存貨為外購原材料。借：在建工程28000貸：原材料28000（2）假定該批存貨為自制產(chǎn)成品。借：在建工程33100貸：庫存商品28000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510019．領(lǐng)用包裝物的會(huì)計(jì)分錄。（1）假定該包裝物為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用。借：生產(chǎn)成本1500貸：周轉(zhuǎn)材料1500（2）假定該包裝物隨同產(chǎn)品一并銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷售費(fèi)用1500貸：周轉(zhuǎn)材料1500（3）假定該包裝物隨同產(chǎn)品一并銷售且單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：其他業(yè)務(wù)成本1500貸：周轉(zhuǎn)材料150020．出借包裝物的會(huì)計(jì)分錄。（1）包裝物的成本采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。借：銷售費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料50000（2）包裝物的成本采用五五攤銷法攤銷。①領(lǐng)用包裝物，攤銷其價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫50000借：銷售費(fèi)用25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷25000②包裝物報(bào)廢，攤銷剩余的價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷已提攤銷額。借：銷售費(fèi)用25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用50000③包裝物報(bào)廢，殘料作價(jià)入庫。借：原材料200貸：銷售費(fèi)用200（3）包裝物押金的會(huì)計(jì)處理。①收取包裝物押金。借：銀行存款60000貸：其他應(yīng)付款60000②假定客戶如期退還包裝物，星海公司退還押金。借：其他應(yīng)付款60000貸：銀行存款60000③假定客戶逾期未退還包裝物，星海公司沒收押金。借：其他應(yīng)付款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入51282應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）871821．出租包裝物的會(huì)計(jì)分錄。（1）領(lǐng)用包裝物。借：周轉(zhuǎn)材料——在用72000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫72000借：其他業(yè)務(wù)成本36000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷36000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款80000貸：其他應(yīng)付款80000（3）按月從押金中扣除租金。借：其他應(yīng)付款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000022．生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄。（1）低值易耗品的成本采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。借：制造費(fèi)用36000貸：周轉(zhuǎn)材料36000（2）低值易耗品的成本采用五五攤銷法攤銷。①領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用36000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫36000借：制造費(fèi)用18000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷18000②低值易耗品報(bào)廢，攤銷剩余的價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷已提攤銷額。借：制造費(fèi)用18000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷18000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷36000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用36000（3）將報(bào)廢低值易耗品殘料出售。借：銀行存款300貸：制造費(fèi)用30023．購進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)劃成本法）。（1）支付貨款。借：材料采購50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500（2）材料驗(yàn)收入庫。①假定材料的計(jì)劃成本為49000元。借：原材料49000貸：材料采購49000借：材料成本差異1000貸：材料采購1000②假定材料的計(jì)劃成本為52000元。借：原材料52000貸：材料采購52000借：材料采購2000貸：材料成本差異200024．發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理（計(jì)劃成本法）。（1）按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料。借：生產(chǎn)成本235000制造費(fèi)用12000管理費(fèi)用3000貸：原材料250000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。材料成本差異率=×100%=5%（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本＝235000×5%＝11750（元）制造費(fèi)用＝12000×5%＝600（元）管理費(fèi)用＝3000×5%＝150（元）借：生產(chǎn)成本11750制造費(fèi)用600管理費(fèi)用150貸：材料成本差異12500（4）計(jì)算月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本。原材料科目期末余額＝（50000＋230000）－250000＝30000（元）材料成本差異科目期末余額＝（－3000＋17000）－12500＝1500（元）結(jié)存原材料實(shí)際成本＝30000＋1500＝31500（元）25．發(fā)出產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理（計(jì)劃成本法）。（1）編制銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）3570000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）570000借：主營業(yè)務(wù)成本2500000貸：庫存商品2500000（2）編制在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)分錄。借：在建工程361200貸：庫存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200（3）計(jì)算本月產(chǎn)品成本差異率。產(chǎn)品成本差異率=×100%－3%（4）分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異。銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異＝2500000×（－3%）＝－75000（元）在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異＝300000×（－3%）＝－9000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本75000在建工程9000貸：產(chǎn)品成本差異84000（5）計(jì)算產(chǎn)成品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中應(yīng)填列的金額。產(chǎn)成品期末余額＝500000＋2600000－2800000＝300000（元）產(chǎn)品成本差異期末余額=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）產(chǎn)成品在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)填列的金額（實(shí)際成本）＝300000－9000＝291000（元）26．領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)處理（計(jì)劃成本法）。（1）領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用45000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫45000借：管理費(fèi)用22500貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷22500（2）領(lǐng)用當(dāng)月月末，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝22500×（－2%）＝－450（元）借：管理費(fèi)用450貸：材料成本差異450（3）低值易耗品報(bào)廢，攤銷剩余的價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷已提攤銷額。借：管理費(fèi)用22500貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷22500借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷45000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用45000（4）將報(bào)廢低值易耗品殘料作價(jià)入庫。借：原材料1000貸：管理費(fèi)用1000（5）報(bào)廢當(dāng)月月末，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝22500×1%＝225（元）借：管理費(fèi)用225貸：材料成本差異22527．委托加工低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)劃成本法）。（1）發(fā)出甲材料，委托誠信公司加工低值易耗品。借：委托加工物資82000貸：原材料——甲材料80000材料成本差異2000（2）支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資30500貸：銀行存款30500（3）支付由誠信公司代收代繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款5100（4）低值易耗品加工完成，驗(yàn)收入庫。低值易耗品實(shí)際成本＝82000＋30500＝112500（元）借：周轉(zhuǎn)材料115000貸：委托加工物資112500材料成本差異250028．不同假定情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（1）假定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目無余額。A商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝11000－10000＝1000（元）借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000（2）假定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目已有貸方余額400元。A商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝1000－400＝600（元）借：資產(chǎn)減值損失600貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600（3）假定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1200元。A商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝1000－1200＝－200（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失20029．銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（1）確認(rèn)銷售A商品的收入。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：主營業(yè)務(wù)成本48000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸：庫存商品——A商品6000030．以原材料抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付賬款——H公司800000貸：其他業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得215000借：其他業(yè)務(wù)成本550000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150000貸：原材料——A材料70000031．計(jì)提產(chǎn)成品跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（1）分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，據(jù)以判斷是否發(fā)生了減值。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×（7500－600）＝41400（元）判斷：由于A產(chǎn)品的賬面成本為39000元，因此，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝5×（2850－400）＋4×（2800－400）＝21850（元）判斷：由于B產(chǎn)品的賬面成本為22500元，此前已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，其賬面價(jià)值為22000元，因此，B產(chǎn)品進(jìn)一步發(fā)生了減值。（2）B產(chǎn)品發(fā)生了減值，確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝22500－21850－500＝150（元）借：資產(chǎn)減值損失150貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品150（3）分別說明A產(chǎn)品和B產(chǎn)品在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中應(yīng)列示的金額。在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，A產(chǎn)品應(yīng)按其賬面成本39000元列示，B產(chǎn)品應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值21850元列示。32．計(jì)提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（1）分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和可變現(xiàn)凈值，據(jù)以判斷甲材料和乙材料是否發(fā)生了減值。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝13200＋4×3000＝25200（元）A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝4×（7200－500）＝26800（元）判斷：由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，因此，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，從而用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料也沒有發(fā)生減值。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝9600＋8×1500＝21600（元）B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝8×（2800－200）＝20800（元）判斷：由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，B產(chǎn)品發(fā)生了減值，從而用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的乙材料也發(fā)生了減值。（2）乙材料發(fā)生了減值，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，并確定乙材料當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。乙材料的可變現(xiàn)凈值＝8×（2800－200－1500）＝8800（元）乙材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝9600－8800＝800（元）（3）編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——乙材料800（4）分別說明甲材料和乙材料在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中應(yīng)列示的金額。在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按其賬面成本13200元列示，乙材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值8800元列示。33．計(jì)提原材料（部分用于出售、部分用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品）跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（1）計(jì)算A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和可變現(xiàn)凈值，據(jù)以判斷繼續(xù)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料是否發(fā)生了減值。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝600×20＋3×3500＝22500（元）A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝3×（7800－400）＝22200（元）判斷：由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，A產(chǎn)品發(fā)生了減值，從而繼續(xù)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料也發(fā)生了減值。（2）計(jì)算擬出售的甲材料的可變現(xiàn)凈值，并比較其賬面成本，據(jù)以判斷該部分甲材料是否發(fā)生了減值。擬出售的甲材料可變現(xiàn)凈值＝1000×18－500＝17500（元）擬出售的甲材料賬面成本＝1000×20＝20000（元）判斷：擬出售的甲材料可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，該部分甲材料也發(fā)生了減值。（3）計(jì)算甲材料的減值金額。繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料的可變現(xiàn)凈值＝3×（7800－400－3500）＝11700（元）繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料的減值金額＝600×20－11700＝300（元）擬出售的甲材料減值金額＝20000－17500＝2500（元）全部甲材料減值金額＝300＋2500＝2800（元）（4）編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失2800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲材料2800（5）說明甲材料在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中應(yīng)列示的金額。在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值29200元（11700＋17500）列示。34．存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。（1）20×5年12月31日，甲商品的賬面成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為100000元。甲商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝120000－100000＝20000（元）借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000（2）20×6年12月31日，甲商品的賬面成本為150000元，可變現(xiàn)凈值為135000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為6000元。甲商品的減值金額＝150000－135000＝15000（元）甲商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=15000-6000=9000（元）借：資產(chǎn)減值損失9000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9000（3）20×7年12月31日，甲商品的賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為95000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為8000元。甲商品的減值金額＝100000－95000＝5000（元）甲商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝5000－8000＝－3000（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000（4）20×8年12月31日，甲商品的賬面成本為110000元，可變現(xiàn)凈值為115000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為2000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000（5）20×9年12月31日，甲商品的賬面成本為160000元，可變現(xiàn)凈值為155000元。甲商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝160000－155000＝5000（元）借：資產(chǎn)減值損失5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500035．存貨盤盈的會(huì)計(jì)分錄。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈。借：原材料——A材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000貸：管理費(fèi)用200036．存貨盤虧的會(huì)計(jì)分錄。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：原材料——B材料3000（2）查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。①假定屬于定額內(nèi)自然損耗。借：管理費(fèi)用3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000②假定屬于管理不善造成的毀損，由過失人賠償1000元，款項(xiàng)尚未收取，殘料處置收入200元，已存入銀行。借：其他應(yīng)收款——××過失人1000銀行存款200管理費(fèi)用1800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000③假定屬于意外事故造成的毀損，由保險(xiǎn)公司賠償2000元，由過失人賠償500元，款項(xiàng)尚未收取，殘料作價(jià)200元入庫。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款2000其他應(yīng)收款——××過失人500原材料200營業(yè)外支出——非常損失300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000第四章金融資產(chǎn)（一）單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.A4.B5.A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。因此，甲公司股票在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為其公允價(jià)值600萬元。6.B7.A【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。本題中，G公司股票的初始確認(rèn)金額＝20000×（3.60－0.20）＝68000（元）8.B【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。本題中，甲公司債券的初始確認(rèn)金額＝108－6－0.2＝101.8（萬元）9.C【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。本題中，乙公司債券的初始確認(rèn)金額＝210－0.5＝209.5（萬元）10.C11.A12.B13.C14.B【解析】交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。本題中，交易性金融資產(chǎn)的處置損益＝80000－75000－2000＝3000（元）15.D【解析】交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。本題中，甲公司股票的初始確認(rèn)金額＝206－6＝200（萬元）甲公司股票公允價(jià)值變動(dòng)＝280－200＝80（萬元）甲公司股票處置時(shí)的賬面余額＝200＋80＝280（萬元）甲公司股票處置損益＝300－280＝20（萬元）處置甲公司股票時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝20＋80＝100（萬元）16.C【解析】企業(yè)通過交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益包括持有期間已確認(rèn)的投資收益、持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、處置損益三部分（應(yīng)扣減初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)稅費(fèi)）。本題中，甲公司股票的初始確認(rèn)金額＝305－5＝300（萬元）甲公司股票公允價(jià)值變動(dòng)＝360－300＝60（萬元）甲公司股票處置時(shí)的賬面余額＝300＋60＝360（萬元）甲公司股票處置損益＝380－360＝20（萬元）通過甲公司股票獲得的投資凈收益＝20＋60－1＝79（萬元）由于20×8年4月30日收到的現(xiàn)金股利屬于購買股票價(jià)款中所包含的現(xiàn)金股利，不確認(rèn)為投資收益，因此，A公司通過甲公司股票獲得的投資凈收益包括處置甲公司股票時(shí)確認(rèn)的處置損益20萬元和累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益60萬元再扣減初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)稅費(fèi)1萬元，共計(jì)79萬元。17.C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。因此，甲公司債券在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為其公允價(jià)值540萬元。18.C【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益包括處置損益和持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益兩部分。本題中，甲公司債券的初始確認(rèn)金額=650-36-2=612（萬元）甲公司債券公允價(jià)值變動(dòng)=620-612=8（萬元）甲公司債券處置時(shí)的賬面余額=612+8=620（萬元）甲公司股票處置損益＝625－620＝5（萬元）處置甲公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5+8=13（萬元）至于20×9年1月10日收到的甲公司債券20×8年度利息36萬元應(yīng)于付息日（20×8年12月31日）確認(rèn)為投資收益。19.C【解析】企業(yè)通過交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益包括持有期間已確認(rèn)的投資收益、持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、處置損益三部分（應(yīng)扣減初使確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)稅費(fèi)）。本題中，甲公司債券的初始確認(rèn)金額＝215－12－0.5＝202.5（萬元）甲公司債券公允價(jià)值變動(dòng)＝204－202.5＝1.5（萬元）甲公司債券處置時(shí)的賬面余額＝202.5＋1.5＝204（萬元）甲公司債券處置損益＝207－204＝3（萬元）A公司通過甲公司債券獲得的投資凈收益＝12＋1.5＋3－0.5＝16（萬元）20.D21.C【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。本題中，甲公司債券的初始確認(rèn)金額＝1600－90＝1510（萬元）22.B23.A24.A【解析】“持有至到期投資——成本”明細(xì)科目反映持有至到期投資的面值。25.D【解析】“持有至到期投資——利息調(diào)整”明細(xì)科目反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額。本題中，持有至到期投資初始確認(rèn)金額＝85200－80000×5%＝81200（元）利息調(diào)整金額＝81200－80000＝1200（元）26.B【解析】甲公司債券的初始確認(rèn)金額＝1535－90＝1445（萬元）27.B【解析】在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本為初始確認(rèn)金額減去（或加上）利息調(diào)整累計(jì)攤銷額。本題中，甲公司債券初始確認(rèn)金額＝1095－60＝1035（萬元）甲公司債券攤余成本＝1035－（1000×6%－1035×5%）＝1026.75（萬元）28.B【解析】利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率＝（2190－120）×5%＝103.5（萬元）29.C【解析】利息調(diào)整初始金額（借方）＝（1095－60）－1000＝35（萬元）20×8年12月31日攤銷金額＝1000×6%－1035×5%＝8.25（萬元）攤銷后利息調(diào)整余額＝35－8.25＝26.75（萬元）30.C【解析】在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本為初始確認(rèn)金額減去（或加上）利息調(diào)整累計(jì)攤銷額。本題中，甲公司債券初始確認(rèn)金額＝1020－60＝960（萬元）甲公司債券攤余成本＝960＋（960×7%－1000×6%）＝967.2（萬元）31.D【解析】利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率＝（2038－120）×7%＝134.26（萬元）32.A【解析】利息調(diào)整初始金額（貸方）＝1000－（1020－60）＝40（萬元）20×8年12月31日攤銷金額＝960×7%－1000×6%＝7.2（萬元）攤銷后利息調(diào)整余額＝40－7.2＝32.8（萬元）33.B34.B【解析】利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率＝9700×6%＝582（萬元）35.D【解析】到期一次還本付息債券到期時(shí)的賬面價(jià)值＝債券面值＋應(yīng)計(jì)利息＝70000＋70000×5%×3＝80500（元）36.C37.B38.A【解析】持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額為其賬面價(jià)值扣除將于1年內(nèi)到期的投資后的金額。其中，持有至到期投資的賬面價(jià)值是指持有至到期投資的賬面余額減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本題中，持有至到期投資賬面價(jià)值＝60000－5000＝55000（元）持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額＝55000－10000＝45000（元）39.D【解析】由額為150萬元（200－50），因此，持有至到期投資20×7年12月31日的賬面余額為3950萬元（3000＋800＋150）。由于本題中20×8年度內(nèi)持有至到期投資的變化只有當(dāng)年收回的已到期債券800萬元，因此，20×8年12月31日持有至到期投資的賬面余額為3150萬元（3950－800），從而20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中持有至到期投資項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為2450萬元（3150－200－500）。40.A41.C42.A43.C44.C45.A46.C47.A48.C49.D50.B【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。本題中，G公司股票初始確認(rèn)金額＝20000×（3.60－0.20）＋300＝68300（元）51.D【解析】甲公司債券的初始確認(rèn)金額＝1530＋5＝1535（萬元）52.A【解析】可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。53.C【解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以該投資在重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額。54.D【解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。55.B【解析】企業(yè)接受抵債取得的資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價(jià)值對其確認(rèn)入賬。本題中，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額＝10000×1.90＝19000（元）56.B57.A58.C【解析】可供出售權(quán)益工具投資收益＝可供出售權(quán)益工具投資攤余成本×實(shí)際利率＝（1100＋4）×8%＝88.32（萬元）59.A【解析】利息調(diào)整初始金額（貸方）＝1200－（1100＋4）＝96（萬元）20×8年12月31日攤銷金額＝（1100＋4）×8%－1200×6%＝16.32（萬元）攤銷后利息調(diào)整余額＝96－16.32＝79.68（萬元）60.C61.D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）的差額，為公允價(jià)值變動(dòng)收益；可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，為公允價(jià)值變動(dòng)損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。本題中，甲公司債券攤余成本＝（1100＋4）＋[（1100＋4）×8%－1200×6%]＝1120.32（萬元）甲公司債券公允價(jià)值變動(dòng)損失＝1120.32－1080＝40.32（萬元）62.D【解析】可供出售金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)原計(jì)入資本公積的貸方差額應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益，出售可供出售金融資產(chǎn)收到的價(jià)款高于其賬面余額的差額應(yīng)確認(rèn)為處置收益，而可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。63.C64.B65.D【解析】當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝200000×1%＋500＝2500（元）66.D【解析】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝800000－800000×1%＝792000（元）67.A【解析】20×6年計(jì)提的壞賬損失＝2000000×1%＝20000（元）20×7年計(jì)提的壞賬損失＝4000000×1%－（20000－30000）＝50000（元）20×6年計(jì)提的壞賬損失＝3500000×1%－（40000＋20000）＝－25000（元）3年計(jì)提的壞賬損失累計(jì)金額＝20000＋50000－25000＝45000（元）68.C69.D70.C71.B72.A73.B74.C75.D76.D（二）多項(xiàng)選擇題1.ACDE2.AC【解析】取得投資時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)借記“投資收益”科目；持有期間獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)貸記“投資收益”科目。取得投資時(shí)支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不計(jì)入投資成本，也不確認(rèn)投資收益；持有期間獲得的股票股利，只作備忘記錄，也不確認(rèn)投資收益；持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，不記入“投資收益”科目。3.AB4.ABC【解析】認(rèn)購權(quán)證和認(rèn)沽權(quán)證均屬于衍生工具，如果沒有作為有效套期工具應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，但通過“衍生工具”科目單獨(dú)核算，不通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算5.ACE6.CD【解析】在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，本題中，影響該債券投資初始確認(rèn)金額的因素只有原材料的公允價(jià)值和原材料應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額。7.BD【解析】在持有至到期投資的初始確認(rèn)金額高于其面值的情況下，隨著利息調(diào)整的攤銷，持有至到期投資的攤余成本逐期減少，而按實(shí)際利率法確認(rèn)的各期利息收入為持有至到期投資的攤余成本乘以實(shí)際利率，因而各期確認(rèn)的利息收入逐期遞減。8.BCE9.ABC10.ABCE11.ACE12.ABCE13.ABDE14.ACE15.ABCD【解析】交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；持有至到期投資一般按攤余成本計(jì)量，但若發(fā)生了減值，也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回，但是，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求計(jì)提減值準(zhǔn)備的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回（需要注意的是，對子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的權(quán)益性投資，應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備）；可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（三）判斷題1.√2.×【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3.√4.×【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。5.√6.×【解析】企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息（不包括取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。7.√8.√9.√10.×【解析】持有至到期投資到期前，如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，可以將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其直接出售。11.√12.√13.×【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。14.√15.×【解析】如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于其面值，則各期確認(rèn)的投資收益小于當(dāng)期的應(yīng)收利息；如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額小于其面值，則各期確認(rèn)的投資收益大于當(dāng)期的應(yīng)收利息。16.√17.×【解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在攤銷利息調(diào)整金額時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，不能采用直線法。18.√19.√20.√21.√22.×【解析】商業(yè)匯票到期時(shí)，如果因債務(wù)人無力支付票款而發(fā)生退票，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。23.√24.×【解析】如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期債務(wù)人未能如期付款，申請貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任，申請貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將票據(jù)貼現(xiàn)作為出售債權(quán)處理。25.×【解析】如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期債務(wù)人未能如期付款，申請貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任，申請貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將票據(jù)貼現(xiàn)作為以票據(jù)為質(zhì)押取得借款處理。26.√27.√28.×【解析】根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，壞賬損失的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。29.√30.√31.√32.×【解析】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。33.√34.×【解析】其他應(yīng)收款如果發(fā)生了減值損失，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。35.√36.√37.√38.√39.√40.×【解析】可供出售債券如為到期一次還本付息債券，資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，通過“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。41.√42.√43.√44.×【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將已計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益。45.×【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)持有至到期投資減值損失。在此應(yīng)當(dāng)注意，企業(yè)首次計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，確認(rèn)的持有至到期投資減值損失為持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面攤余成本（即未計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值）的差額；若持有至到期投資發(fā)生了進(jìn)一步的減值，則在進(jìn)一步計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，確認(rèn)的持有至到期投資減值損失為持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值（即賬面攤余成本減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額。46.√47.×【解析】在通常情況下，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，即使公允價(jià)值低于其成本，也不足以說明其發(fā)生了減值，因而不需要確認(rèn)減值損失。但如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。48.√49.√（四）計(jì)算及賬務(wù)處理題1.購入交易性金融資產(chǎn)（股票）的會(huì)計(jì)處理。（1）20×8年3月25日，購入股票。投資成本＝10000×（3.50－0.10）＝34000（元）應(yīng)收股利＝10000×0.10＝1000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）34000應(yīng)收股利1000投資收益250貸：銀行存款35250（2）20×8年4月10日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利10002.購入交易性金融資產(chǎn)（債券）的會(huì)計(jì)處理。借：交易性金融資產(chǎn)——A公司債券（成本）248000投資收益800貸：銀行存款2488003.交易性金融資產(chǎn)的購入、持有、轉(zhuǎn)讓（債券）的會(huì)計(jì)處理。（1）20×8年2月25日，購入債券。借：交易性金融資產(chǎn)——A公司債券（成本）46800投資收益200貸：銀行存款47000（2）20×8年7月5日，收到債券利息。債券利息＝45000×4%＝1800（元）借：銀行存款1800貸：投資收益1800（3）20×8年12月1日，轉(zhuǎn)讓債券。借：銀行存款46000投資收益800貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司債券（成本）468004.交易性金融資產(chǎn)的購入、持有、轉(zhuǎn)讓（股票）的會(huì)計(jì)處理。（1）20×8年1月20日，購入股票。投資成本＝50000×3.80＝190000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）190000投資收益1200貸：銀行存款191200（2）20×8年3月5日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利＝50000×0.20＝10000（元）借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000（3）20×8年4月10日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000（4）20×8年9月20日，轉(zhuǎn)讓股票。借：銀行存款220000貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）190000投資收益300005.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。（1）假定C公司股票期末公允價(jià)值為520000元。公允價(jià)值變動(dòng)＝520000－680000＝－160000（元）借