流動資產(chǎn)的概念

流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)（CurrentAssets）是指企業(yè)可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者

運用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過渡中，從貨幣形態(tài)開始,

依次改變其形態(tài)，最后乂回到貨幣形態(tài)（貨幣資金一儲備資金、固定資金-生產(chǎn)資金-成品

資金一貨幣資金），各種形態(tài)的資金與生產(chǎn)流通緊密相結(jié)合，周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)。加

強(qiáng)對流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計，有利于確定流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，有利于檢查流動資

產(chǎn)業(yè)務(wù)帳務(wù)處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動資產(chǎn)的使用效益。

資產(chǎn)內(nèi)容

流動資產(chǎn)的內(nèi)容包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。由于各項目

的特點不同，應(yīng)根據(jù)各自不同的要求，分別進(jìn)行審查。

1、在實物形態(tài)上，流動資產(chǎn)基本上體現(xiàn)為各部門以及居民地物資儲備。包括：

（1）處于生產(chǎn)和消費準(zhǔn)備狀態(tài)的流動資產(chǎn)，是指生產(chǎn)單位儲備的生產(chǎn)資料和消費部門

及居民儲備的消費品；

（2）處于待售狀態(tài)的流動資產(chǎn)。是指生產(chǎn)部門和流通部門庫存尚未出售的生產(chǎn)資料和

消費品儲備以及國家儲藏的后備性物資：

（3）處于生產(chǎn)過程中的流動資產(chǎn)。是指生產(chǎn)單位的在制品、半成品儲備。

2、按照流動性大小可分為速動資產(chǎn)和非速動資產(chǎn)。包括：

（1）速動資產(chǎn)是指在很短時間內(nèi)可以變現(xiàn)的流動費產(chǎn)，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)

和各種應(yīng)收款項。

（2）非速動資產(chǎn)包括存貨、待攤費用、預(yù)付款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)以及其他途

動資產(chǎn)。

周轉(zhuǎn)方式

流動資產(chǎn)大于流動負(fù)債，i股表明償還短期能力強(qiáng)，流動比率越高，企業(yè)資產(chǎn)的流動性

越大，表明企業(yè)有足夠變現(xiàn)的資產(chǎn)用于償債，但是，并不是流動比率越高越好。

因為，比率太大表明流動資產(chǎn)占用較多，會影響經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)效率和獲利能力；如果比

率過低，又說明償債能力較差。所以，一般認(rèn)為，合理的最低流動比率是2。這是因為，處

在流動資產(chǎn)中，變現(xiàn)能力最差的存貨金額約占流動資產(chǎn)總額的一半，剩下的流動性大的流動

資產(chǎn)至少要等于流動負(fù)債，企業(yè)的償債能力才會有保證。

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指?定時期內(nèi)流動資產(chǎn)平均占用額完成產(chǎn)品銷售額的周轉(zhuǎn)次數(shù)，是主營

業(yè)務(wù)收入凈額與全部流動資產(chǎn)的平均余額的比值，反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和流動資產(chǎn)利用效

果。周轉(zhuǎn)速度快，會相對節(jié)約流動資產(chǎn)，等于相對擴(kuò)大資產(chǎn)投入，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力；而延

緩周轉(zhuǎn)速度，需要補充流動資產(chǎn)參加周轉(zhuǎn)，形成資金浪費，降低企?業(yè)盈利能力。

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額+流動資產(chǎn)平均占用額

主要特點：1、流動資產(chǎn)占用形態(tài)具有變動性；2、流動資產(chǎn)占用數(shù)量具有波動性；3、

流動資產(chǎn)循環(huán)與生產(chǎn)經(jīng)營周期具有一致性。

相關(guān)特點

1、流動資產(chǎn)占用形態(tài)具有變動性；

2、流動資產(chǎn)占用數(shù)量具有波動性；

3、流動資產(chǎn)循環(huán)與生產(chǎn)經(jīng)營周期具有一致性；

4、流動資產(chǎn)的來源具有靈活多樣性。

部分分類

從不同的角度，可以有不同的分類方式。而且，不同的行業(yè)也有不同的流動資產(chǎn)構(gòu)成。

（一）按照流動資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用

1、工業(yè)企、也的流動資產(chǎn)可分為：

（1）儲備資產(chǎn)：從購買到投人生產(chǎn)為止，處于生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的流動資產(chǎn)，包括原材料

及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、低值易耗品、包裝物、外購半成品等；

（2）生產(chǎn)資產(chǎn)：從投入到產(chǎn)成品制成入庫為止，處于生產(chǎn)過程中的流動資產(chǎn)，包括在

產(chǎn)品、自制半成品、待攤費等；

（3）成品資產(chǎn)：從產(chǎn)品入庫到產(chǎn)品銷售為止，處于產(chǎn)品待銷過程中的流動資產(chǎn)，包括

產(chǎn)成品和準(zhǔn)備銷售的半成品和零部件等；

（4）結(jié)算資產(chǎn)：指各種發(fā)出商品、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等；

（5）貨幣資產(chǎn)：指銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

2、商業(yè)企業(yè)的流動資產(chǎn)可分為：

（1）商品資產(chǎn)：包括庫存商品和在途商品等;

（2）非商品資產(chǎn)：包括包裝物、物料用品、低值易耗品、待灘費用；

（3）結(jié)算資產(chǎn)：包括各種應(yīng)收、預(yù)付款、應(yīng)收票據(jù)等；

（4）貨幣資產(chǎn)：包括銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)中同種流動資產(chǎn)的構(gòu)成比例有很大不同，商業(yè)企業(yè)的比重大大高于

工業(yè)企業(yè)。

（-）按流動資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)

可分為貨幣性流動資產(chǎn)和實物形態(tài)的流動資產(chǎn)。貨行性流動資產(chǎn)以貨幣形態(tài)存在，包括

上述結(jié)算資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)；實物形態(tài)流動資產(chǎn)包括上述儲備資產(chǎn)、生產(chǎn)資產(chǎn)、成品資產(chǎn)等，

是流動資產(chǎn)價格鑒證的重點。

（三）按對流動資產(chǎn)進(jìn)行計劃管理的需要

可分為定額流動資產(chǎn)和非定額流動資產(chǎn)。定額流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)的基本組成部分，包

括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品等；非定額流動資產(chǎn)包括結(jié)算資產(chǎn)和貨

幣資金。

計價方法

納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。納稅人各

項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平

均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選月，不得隨意改變，確實需要改變計

價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（摘自《中華人民共和國企業(yè)

所得稅暫行條例實施細(xì)則》）

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、

間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅

年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2004年7月1日起取消該項目的審批。

管理意義

1、有利于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行；

2、有利于提高企業(yè)沆動資金的利用效果；

3、有利于保持企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的流動性，提高償債能力，維護(hù)企業(yè)信譽。

管理要求

1、資產(chǎn)的流動性和資產(chǎn)的收益性相結(jié)合:

2、資產(chǎn)管理和資金管理相結(jié)合;

3、資金使用和物資運動相結(jié)合。

審計作用

主要內(nèi)容

流動資產(chǎn)的項目繁多，但從審計的角度看可將其分為兩大類，一類是實物資產(chǎn)，如貨幣

資金、存貨等，一類是非實物形態(tài)的資產(chǎn)，如短期投資和各種債權(quán)等。

1、貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等是否真實存在，賬實相符，并為企

業(yè)所實際擁有；

2、各項收支或增減業(yè)務(wù)是否合法，記錄是否完整；

3、存貨計價是否正確，計價方法的采用前后期是否一致，如有變動，變動是否合法合

理；

4、流動資產(chǎn)項目在會計報表上反映是否恰當(dāng)。

主要意義

流動資產(chǎn)審計在財務(wù)審計中占有非常重要的地位，通過審計，可以對流動資產(chǎn)內(nèi)部控制

制度的健全性和有效性做出評價，對流動資產(chǎn)結(jié)存數(shù)額的真實性和正確性予以證實，有利于

保證其在會計報表反映上為恰當(dāng)性，有利于保護(hù)流動資產(chǎn)的安全完整，揭示違法犯罪行為，

促使流動資產(chǎn)的充分有效利用，有益于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

審計程序

流動資產(chǎn)審計一般遵循如下程序：

1、評審流動資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，分析判明企業(yè)流動資產(chǎn)內(nèi)部控制制

度的可信賴程度，據(jù)以確定進(jìn)一步審計的范圍，重點，程序和方法；

2、驗證流動資產(chǎn)賬而余額的真實性和正確性，揭示企業(yè)少計、隱瞞或虛記流動資產(chǎn)情

況，保證會計資料的可信性；

3、審查流動資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的真實性、合法性和正確性，揭示企業(yè)流動資產(chǎn)增減變動中

存在的問題，保證流動資產(chǎn)的正常運行；

4、審查流動資產(chǎn)管理的安全性和完整性，揭示流動資產(chǎn)保管中存在的問題，保證流動

資產(chǎn)安全完整和充分利用；

5、審查流動資產(chǎn)在會計報表上反映的恰當(dāng)性，以利于報表使用者運用會計信息，作出

正確的判斷和決策。

評估工作

由于流動資產(chǎn)形態(tài)復(fù)雜，評估清查核實的工作量很大，許多專案往往采取先審計?后評估

的做法。正是因為流動資產(chǎn)的形態(tài)具有多樣性，清查核實的方法及確定評估值時需考慮的問

題各不相同，因此對?流動資產(chǎn)的品質(zhì)控制也呈現(xiàn)多樣性。可以從以下幾個方面實現(xiàn)對流動資

產(chǎn)的品質(zhì)控制。

通過制定嚴(yán)密的工作程式控制品質(zhì)

首先，制定科學(xué)的操作方案是品質(zhì)控制的前提。專窠負(fù)責(zé)人在評估工作開始時，先要對

評估范圍內(nèi)的流動資產(chǎn)特點、分布狀況及所屬行業(yè)財務(wù)、會計制度等進(jìn)行充分的了解，然后

針對本專案的特點，設(shè)計出一個全面?、可行的操作方案。操作方案的形式各種各樣，但其內(nèi)

容至少應(yīng)包括專案背景介紹、評估人員組織方式及工作時間安排、資產(chǎn)狀況簡介及評估方法

指導(dǎo)、評估報告的具體要求、工作底稿的具體要求等。

其次，進(jìn)行評估培訓(xùn)是品質(zhì)控制的關(guān)鍵。操作方案是由專案負(fù)賁人制定的品質(zhì)目標(biāo)，它

需要在評估工作中落實。方案的落實首先必須讓方案的執(zhí)行者及參與者準(zhǔn)確理解方案的具體

要求，也就是進(jìn)行評估培訓(xùn)。這里說的評估培訓(xùn)包括兩個方面，一方面是對評估人員的培訓(xùn)，

另一方面是對被評估企業(yè)安排的配合評估的有關(guān)人員的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，可以使企業(yè)有關(guān)人

員充分了解評估工作的要求，明確他們在評估過程中承擔(dān)的責(zé)任，有助于評估工作的順利開

展。

再次，現(xiàn)場跟蹤監(jiān)控是品質(zhì)控制的有效保證。跟蹤監(jiān)?控可以采取現(xiàn)場抽查、電話詢問或

由工作人員定期匯報等方式。調(diào)查物件可以是評估人員，也可以是客戶。

針對流動資產(chǎn)的特點，現(xiàn)場監(jiān)控的重點主要在于存貨的盤點范圍是否達(dá)到資產(chǎn)評估操作

規(guī)范的要求，是否按要求填制了盤點表；銀行存款是否核對了銀行對帳單，對大額存款是否

向銀行進(jìn)行了查詢：對重點的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等往來款是否寄發(fā)/詢證函，回函情況

如何；對現(xiàn)金是否進(jìn)行了盤點，是否有白條等違反財務(wù)規(guī)定的現(xiàn)象；對重大合同和憑證是否

進(jìn)行了抽查核實等。

最后，審核驗收是品質(zhì)控制的核心。具體流動資產(chǎn)評估的審核程式：專案開始之初，首

先在內(nèi)部審核委員會進(jìn)行備案登記，同時確定主管領(lǐng)導(dǎo)，全程負(fù)貨該專案的領(lǐng)導(dǎo)工作。當(dāng)流

動資產(chǎn)評估人員根據(jù)操作方案的要求完成了規(guī)定的評估工作后，流動資產(chǎn)專業(yè)組長首先要對

組員的工作成果進(jìn)行初步審核，將評估說明、評估明細(xì)表和工作底稿報送專案負(fù)責(zé)人。專案

負(fù)責(zé)人在對具完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核并落實修改意見后，連同評估報告書i起報送業(yè)務(wù)部

經(jīng)理審核。業(yè)務(wù)部經(jīng)理進(jìn)行審核并落實修改意見后，報內(nèi)部審核委員會三審。最后出具報告

時，必須取得各級審核人員和主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字認(rèn)可，同時，法定代表人還將實施最后一道把

關(guān)手續(xù)。

利用工作底稿控制品質(zhì)

嚴(yán)格遵照資產(chǎn)評估操作規(guī)范的要求執(zhí)行流動資產(chǎn)的評估程式是防范評估風(fēng)險的要求。通

過設(shè)計一套科學(xué)合理的流動資產(chǎn)工作底稿是檢查評估人員是否實施了必備的評估程式的一

個有效途徑。

流動資產(chǎn)的評估雖然是單項資產(chǎn)的評估，但是它和被評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理制

度有著不可分割的聯(lián)系，如產(chǎn)品的市場銷售狀況將影響產(chǎn)成品的利潤水準(zhǔn)，通過了解被評估

企業(yè)的產(chǎn)品在市場上的暢銷程度，可以確定用售價評估產(chǎn)成品時的凈利潤扣減幅度，從而確

定評估值。財務(wù)核算體系等財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定更是與流動資產(chǎn)的評估密切相關(guān)。因此,

流動資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)設(shè)計有對被評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和管理制度等基本情況的調(diào)查

記錄。

存貨、現(xiàn)金清查工作的重點是盤點，通過盤點對各種面值的貨幣的數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)，對存

貨的數(shù)量及品質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，為計算評估值打好基礎(chǔ)。所以，流動資產(chǎn)的工作底稿中?定不能

缺少存貨和現(xiàn)金的盤點表。對于某些需要通過特定的檢測方式進(jìn)行檢測和專門的鑒定人員進(jìn)

行技術(shù)鑒定的專案，評估人員還必須取得專門的品質(zhì)檢測部門出具的檢測結(jié)果。在存貨盤點

過程中，評估人員還要注意通過查看有關(guān)單據(jù)或憑證核實其產(chǎn)權(quán)。

對銀行存款和債權(quán)類的流動資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等，可以通過編制詢證函及

回函統(tǒng)計表等工作底稿檢查評估人員是否實施廠必要的函證程式。詢證函不能一寄了事，評

估人員還必須根據(jù)回函情況，統(tǒng)計詢證函的有效數(shù)量及有關(guān)賬款的真實性和準(zhǔn)確性，并確定

是否需要擴(kuò)大函證范圍。

充分運用各種財務(wù)分析手段控制品質(zhì)。和大部分有著明確的市場交易價格的固定資產(chǎn)不

同，流動資產(chǎn)的評估往往需要評估人員充分利用各項歷史資料或外部統(tǒng)計資料進(jìn)行分析判

斷，從而確定一個比較合理的評估值。

比如對應(yīng)收款項的評估，評估人員根據(jù)函證債務(wù)人正以得到一個初步的款項是否真實存

在的結(jié)論。但是，僅僅根據(jù)核對一致的帳面價值仍然無法判斷款項是否可以收回。這樣，評

估人員可以通過對賬齡進(jìn)行分析，結(jié)合特殊專案債務(wù)人的信譽及還款能力，綜合判斷應(yīng)收款

項的風(fēng)險度，并根據(jù)風(fēng)險的大小，合理確定評估值。

乂比如對存貨的評估，評估人員在判斷帳面價值與現(xiàn)值的差別時，可以結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率

來進(jìn)行。如果某一類存貨的周轉(zhuǎn)速度很快，在相應(yīng)時期內(nèi)其市場價格變