對商品的課稅.ppt

1、講座8，1，講座8:商品和服務(wù)稅，商品稅超額負(fù)擔(dān)最優(yōu)商品稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅，講座8，2:商品和服務(wù)稅，又稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過程中，以商品和服務(wù)的營業(yè)額(或數(shù)量)為征稅對象的稅收制度。中國的主要商品稅種類：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。引言-8，3，1。商品稅的超額負(fù)擔(dān)，即超額負(fù)擔(dān)的定義：政府稅收造成的社會福利損失大于政府的稅收收入。商品稅的超額負(fù)擔(dān)可以通過無差異曲線或補(bǔ)償需求曲線來考察。講座-8、4、q22、q23、E1、H、c、q12、E2、i1、commodity 1、commodity 2、E3、Q13、B、H、commodity treasure of commodit

2、y tax、I2、B、c、B、overall burden e2n=me3ge 2、g、m、n，講座-8、5，由于過度負(fù)擔(dān)是由政府征稅后消費(fèi)者減少對已征稅商品的需求而造成的，那么，如果商品需求沒有因征稅而改變，那么征稅是否仍有過度負(fù)擔(dān)？講座-8、6、q22、q23、E1、H、c、q12、E2、i1、商品1、商品2、E3、Q13、B、H，當(dāng)需求無彈性時(shí)，商品稅的超額負(fù)擔(dān)，I2、B、q11、q21，如果可以選擇一種稅，這樣政府就可以得到所有的消費(fèi)者損失(即所有的等價(jià)變化)，那么商品稅的超額負(fù)擔(dān)就可以消除。事實(shí)上，無論個(gè)人收入狀況和行為如何，按人頭征收的一次性稅收都有這樣的特點(diǎn)。講座-8、8、q22

3、、q23、E1、h、c、q12、E2、i1、商品1、商品2、E3、q13、b、h、I2、b、c、b、a、q1講座-8、9、S、D、數(shù)量、價(jià)格、f、j、I、g、E、a、b、補(bǔ)償需求曲線所示的超額負(fù)擔(dān)，使用需求曲線測量稅收超額負(fù)擔(dān)，講座-8、10、S、D馬歇爾需求曲線和希克斯補(bǔ)償需求曲線。關(guān)于薪酬需求曲線的討論，請參考沃爾特尼克爾森的微觀經(jīng)濟(jì)理論：基本原理與擴(kuò)展第9版，第119-121頁，北京大學(xué)出版社，2008年版。講座-8，11，用三角形面積表示的超額稅收負(fù)擔(dān)與補(bǔ)償需求的彈性和稅率的平方成正比。補(bǔ)償需求彈性越大，稅率越高，稅收帶來的超額負(fù)擔(dān)越大。如何以最小的超額負(fù)擔(dān)征收商品稅？假設(shè)李穎消費(fèi)X，

4、Y和休閑L，如果X的價(jià)格是Px，Y的價(jià)格是Py，L的價(jià)格是W，李穎的時(shí)間稟賦是0，并且假設(shè)李穎的所有收入都用來購買X和Y，那么，勞動收入，收入申請，2。最優(yōu)商品稅，如何以最小的超額負(fù)擔(dān)開征商品稅？講座-8，13，時(shí)間稟賦的價(jià)值：假設(shè)從價(jià)稅t對x，y和l的征收比例相同，上述公式調(diào)整為：對包括休閑在內(nèi)的所有商品按相同稅率征收的稅收等于總稅收。講座-8，14，拉姆齊規(guī)則，最小化總超額負(fù)擔(dān)的條件是各種商品的邊際超額負(fù)擔(dān)相等。拉姆齊定律：以相同的稅率減少各種商品需求的稅率，其總超額負(fù)擔(dān)最小。講座-8，15，對拉姆齊規(guī)則的重述使補(bǔ)償需求彈性為x，即x類從價(jià)稅的稅率(即由稅收引起的價(jià)格成比例增加)，當(dāng)價(jià)格增

5、加1%時(shí)，價(jià)格成比例變化乘以需求成比例變化，即由稅收引起的x需求成比例減少。反彈法則：只要商品與消費(fèi)無關(guān)，稅率就應(yīng)該與補(bǔ)償需求的彈性成反比。講座-8，16，商品稅的再分配功能要求有一套差別稅率，即對必需品實(shí)行低稅率或免稅，對奢侈品實(shí)行高稅率。，講座-8，17，定義：以商品或服務(wù)的市場增值為課稅對象的稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2009年國內(nèi)增值稅收入為18819.85億元，占稅務(wù)部門組織收入的33.24%。此外，海關(guān)征收的進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅為7747.3億元。占稅務(wù)部門組織收入的13.68%)。第三，現(xiàn)代形式的增值稅商品稅第8、18講，增值稅的理論構(gòu)建，它消除了在銷售的中間和最后階段對

6、相同投入的重復(fù)征稅。與公司利得稅相比，增值稅更符合利益原則。講座-8，19，如何計(jì)算附加值？講座-8，20，增值稅的類型，根據(jù)是否和如何扣除增值稅包括在購買固定資產(chǎn)，可分為：1。生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，計(jì)入購買固定資產(chǎn)的增值稅不應(yīng)作為投入扣除。2.以收入為基礎(chǔ)的增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，可以根據(jù)計(jì)入當(dāng)期折舊的稅額，將固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)扣除。3.消耗型增值稅：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，購買的固定資產(chǎn)可以在當(dāng)前購買期間作為輸入進(jìn)行扣除。2008年11月19日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了中華人民共和國增值稅暫行條例，決定從2009年1月1日起，在全國各地區(qū)、各行業(yè)實(shí)行“消費(fèi)

7、型”增值稅。講座-8，21，現(xiàn)行增值稅稅收制度(一)增值稅范圍根據(jù)2008年11月5日修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例，在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理和更換服務(wù)以及進(jìn)口貨物均屬于增值稅征收范圍。具體來說，它包括： 1。銷售商品。指商品所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。2.提供加工、維修和更換服務(wù)。指相應(yīng)勞務(wù)業(yè)務(wù)的有償提供。3.進(jìn)口商品。指從中國境外轉(zhuǎn)移到中國境內(nèi)的貨物。納稅人、扣繳義務(wù)人納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。(二)納稅人為扣繳義務(wù)人以外的單位和個(gè)人在中國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，在中國境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；如果沒

8、有代理人，買方應(yīng)為扣繳義務(wù)人。普通納稅人和小規(guī)模納稅人(1)普通納稅人是指經(jīng)營規(guī)模符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算良好的納稅人，通常是年增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)。(2)小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模小、會計(jì)核算不完善、不能提供準(zhǔn)確的納稅信息、實(shí)施簡單的增值稅征收措施的納稅人。講座-8，24，確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，增值稅年銷售額在50萬元以下；(二)上述規(guī)定范圍以外的納稅人年應(yīng)納稅銷售額在80萬元以下的。其他年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)單

9、位和納稅行為不頻繁的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。會計(jì)核算健全、能提供準(zhǔn)確納稅信息的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)證。非小規(guī)模納稅人的，按照條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?？h級以上國家稅務(wù)總局有權(quán)認(rèn)定普通納稅人和小規(guī)模納稅人。，講座-8，25，(3)增值稅稅率1?；径惵剩?7%適用基本稅率：的應(yīng)稅項(xiàng)目(1)納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物(以下13%貨物除外)；(2)提供加工、修理和更換服務(wù)。低稅率： 13%低稅率：應(yīng)稅項(xiàng)目(1)農(nóng)產(chǎn)品；(2)糧食和食用植物油；(三)居民用自來水、供暖、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤炭產(chǎn)品；(四)圖書、報(bào)刊(五)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械和農(nóng)

10、用薄膜(六)國務(wù)院規(guī)定的其他物品。為了考慮小規(guī)模納稅人稅負(fù)的公平性，適用于小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一設(shè)定為3%。4.零稅率適用于出口貨物(通過退稅和免稅實(shí)現(xiàn))，講座8，27，(4)增值稅應(yīng)稅金額的計(jì)算1。一般納稅人(1)銷項(xiàng)稅是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅金額，按銷售或應(yīng)稅服務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算，向購買方收取。(二)進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人為購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而支付或者承擔(dān)的增值稅。講座-8，28，一臺價(jià)格為14，625元的電腦的增值稅結(jié)構(gòu)，原材料生產(chǎn)商，電腦制造商，批發(fā)商，零售商和消費(fèi)者，共支付了14，625元。假設(shè)產(chǎn)出和投入的適用稅率為17%，講座-8，29，一臺計(jì)算機(jī)的價(jià)格為14，6

11、25元。講座-8，30，單元：1萬元，講座-8，31，2。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其計(jì)算公式為：3.在銷售含稅(附加稅)換算公式中，銷售額是納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)所收取的總價(jià)和額外費(fèi)用，但不包括已征收的銷項(xiàng)稅。因此，銷售含稅應(yīng)按以下公式折算：第8講，第32節(jié)，(5)出口退稅制度，出口退稅的理論基礎(chǔ)消費(fèi)土地稅來源原則和消費(fèi)地原則下的稅收效果比較根據(jù)稅收的不同環(huán)節(jié)，對商品流通過程征收的間接稅可分為生產(chǎn)土地稅(起征稅)和消費(fèi)土地稅(終止稅)。財(cái)產(chǎn)稅是對生產(chǎn)地的商品銷售征收的間接稅。消費(fèi)稅

12、是在消費(fèi)地對商品銷售征收的間接稅。生產(chǎn)稅和消費(fèi)稅對國際貿(mào)易有不同的稅收效應(yīng)。講座8，33，產(chǎn)品稅和消費(fèi)稅的比較，在相同的稅率下，假設(shè)甲和乙都生產(chǎn)商品Q。在稅率統(tǒng)一為T之前，甲和乙的商品Q的價(jià)格分別為PAQ和PBQ。那么，B國的貨物Q的價(jià)格是PAQ/PBQ，B國的貨物Q的價(jià)格是PBQ/PAQ稅后價(jià)格。由于甲、乙兩國的稅率相同，甲國商品Q的價(jià)格用乙國商品價(jià)格表示為PAQ(1t)/PBQ(1t)=PAQ(1t)/PAQ(1t)=PBQ/PAQ。結(jié)果表明，無論兩國采取生產(chǎn)稅還是消費(fèi)稅，兩國之間的商品價(jià)格在稅后是不一樣的，講座8，34，在差別稅率下，假設(shè)稅率分別為tA和tB。稅前，甲國和乙國的商品價(jià)格分

13、別為PAQ和PBQ。那么，B國商品Q的價(jià)格是PAQ/PBQ，B國商品Q的價(jià)格是PBQ/PAQ。A國和B國的商品Q價(jià)格分別為PAQ(1泰銖)和PBQ(1泰銖)。A國和B國的商品Q價(jià)格分別為PAQ(1泰銖)/PBQ(1泰銖)/PAQ (1泰銖)。結(jié)論：征收土地稅將改變B國的產(chǎn)品，講座8，35，如果征收消費(fèi)稅，雖然會改變甲國和乙國表示的甲國商品價(jià)格比較，但適用于出口商品的稅率是進(jìn)口國的稅率，而不是出口國的稅率。例如，如果貨物Q從A國出口到B國，則應(yīng)按B國的稅率征稅。B國的貨物價(jià)格用A國的貨物價(jià)格表示，即PBQ(1 tB)/PAQ(1 tB)=PBQ/PAQ。結(jié)論：按消費(fèi)地征稅不會影響進(jìn)口商品和國內(nèi)商

14、品的價(jià)格比較，因此不會對自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年?duì)I業(yè)稅收入為9015.15億元，占稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的15.92%。(一)營業(yè)稅納稅人根據(jù)營業(yè)稅暫行條例，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者出售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅納稅人。營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅對象是在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)取得的營業(yè)收入，其征收范圍由稅法中的稅目列表規(guī)定。根據(jù)不同的行業(yè)和類別有9個(gè)稅目，根據(jù)不同的行業(yè)和類別有9個(gè)稅目：1.交通，6。娛樂，2。建筑，7。服務(wù)，3。金融和保險(xiǎn)。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。郵電，9。房地產(chǎn)銷售。文化與體育，第8，38講，營業(yè)稅稅目稅率表，第8，8講。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán))的接受單位或個(gè)人在中國境內(nèi)；3.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者出租的土地在境內(nèi)；4.出售或出租的房地產(chǎn)在中國。(4)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=流轉(zhuǎn)稅稅率(應(yīng)納稅額根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)而定)，納稅人將承包的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分配給其他單位或個(gè)人的，其取得的總價(jià)和額外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，營業(yè)額為扣除住宿、餐飲、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他