稅法安仲文第四章

1、第四章 營業(yè)稅法,營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的計(jì)算,第一章 營業(yè)稅的基本要素,一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn) （一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為課稅 對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。,（二）營業(yè)稅的特點(diǎn) 1.稅負(fù)較低； 2.按行業(yè)設(shè)置稅目、稅率； 3.實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。,二、征稅范圍及稅目 （一）征稅范圍 營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)稅行為。 有償，是指從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益 注：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為,（1）單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)后者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或

2、者個(gè)人； （2）單位或者個(gè)人自己新建（簡稱自建）建筑后銷售，其所發(fā)生的自建行為；,（二）稅目 1.提供應(yīng)稅勞務(wù)。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通 訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征 收范圍內(nèi)的勞務(wù)。 注：單位或者個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單 位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。,（1）交通運(yùn)輸業(yè)：本稅目的征收范圍包括陸 路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸運(yùn)輸。 凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動，均屬交 通運(yùn)輸業(yè)的稅目征收范圍。,（2）建筑業(yè) 本稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、 裝飾、其他工程作業(yè)。 注：單位、個(gè)人自己新建（簡稱自建）建筑 物后銷售，其

3、自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。,（3）金融保險(xiǎn)業(yè) （4）郵電通訊業(yè) （5）文化體育業(yè) （6）娛樂業(yè) （7）服務(wù)業(yè)，本稅目征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。,2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán) 或 使用權(quán)行為。本稅目的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土 地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓 非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 注：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方 的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不 征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股份的也不征 收營業(yè)稅。,3.銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)的行為。 注：在銷售不動產(chǎn)時(shí)連同不動產(chǎn)所占土地

4、的使用權(quán) 一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收 營業(yè)稅。,不動產(chǎn)租賃，不屬于銷售不動產(chǎn)的征稅范 圍。 以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分 配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè) 稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股份的也不征營業(yè)稅。 對個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅。,（三）營業(yè)稅混合銷售行為與兼營行為 1. 混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，稱為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，屬于增值稅的混合銷售行為，一并繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供

5、營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。,2.兼營行為：營業(yè)稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稱為兼營行為。 依納稅人核算水平，增值稅行為繳納增值稅，營業(yè)稅行為繳納營業(yè)稅。,三、納稅人與扣稅義務(wù)人 （一）營業(yè)稅的納稅人 在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納 稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍 事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。,（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 1.中國境內(nèi)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳

6、義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 2.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。,四、稅率 營業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，稅率分別為3%、5%、 5%20%三個(gè)檔次。 對于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%； 對于在市場經(jīng)濟(jì)中迅速發(fā)展、盈利水平提高較快的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%； 對于高消費(fèi)的娛樂業(yè)則實(shí)行5%20%的幅度稅 率。,第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù) （一）營業(yè)額確認(rèn)的一般方法 營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用。 價(jià)外費(fèi)

7、用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資 費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付 款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其 他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,（二）核定營業(yè)額 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動 產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或發(fā)生視同發(fā) 生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序核定其營業(yè) 額： （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （3）按下列公式核定 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤 率）（1-營業(yè)稅稅率）,（三）營業(yè)額的具體規(guī)定 注： 1.交通運(yùn)輸業(yè)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)分給其他單

8、位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。,2.建筑業(yè) 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其 取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其 他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè) 備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建 設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。,3.文化體育業(yè) 文化體育業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文 化業(yè)、體育業(yè)所取得的全部收入，其中包括 演出演出收入、播映收入、其他文化收入、 經(jīng)營游樂場所收入和體育收入。但單位或個(gè) 人進(jìn)行演出所計(jì)應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)是以全部收 入減去支付給提供演

9、出場地的單位、演出公 司或經(jīng)紀(jì)人等費(fèi)用后的余額。,4.娛樂業(yè) 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn) 歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收 費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率,例：某卡拉OK歌舞廳某月取得的門票收入為 60萬元，臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和 飲料費(fèi)收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬 元，假定當(dāng)?shù)卮_定使用稅率15%。請計(jì)算該歌 舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅率。,例：位于縣城的某建筑安裝公司2009年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）與機(jī)械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時(shí)預(yù)收工程價(jià)款800萬元。

10、月初開始施工，至月底已完成全部工程的1/10。 （2）與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬元，其中包括由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價(jià)款。 （3）與地質(zhì)勘探隊(duì)簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入40萬元。 （4）以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費(fèi)35萬元、管理費(fèi)5萬元、輔助材料費(fèi)10萬元，客戶自行采購的裝修材料價(jià)款為80萬元。 （5）將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬元；該住宅樓的建筑成本為780萬元，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。,要求：根據(jù)上述材料，按下列序號計(jì)算回答 （1）該公司8月份承建廠房工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （2）該公司8月份鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （3）該公司8月份提供泥漿工程勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅； （4）該公司8月份為客戶提供裝修勞務(wù)應(yīng)繳