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文檔簡(jiǎn)介

1、第三章 賬戶(hù)和復(fù)式記賬,第二節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法,第二節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法,二、借貸記賬法,一、復(fù)式記賬,一、復(fù)式記賬,復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬法而言的。它是根據(jù)前述會(huì)計(jì)平衡公式的基本原理,對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都以相等的金額,在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。,一、復(fù)式記賬,采用復(fù)式記賬法,不僅可以全面地、相互聯(lián)系地反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變化情況和結(jié)果,而且還可以利用資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相等的關(guān)系,來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性。由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中做出雙重記錄,這就使賬戶(hù)之間在數(shù)字上產(chǎn)生了一種互相核對(duì)、互相平衡的關(guān)系。因此,利用

2、這種平衡關(guān)系,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)記錄中的遺漏、差錯(cuò)。,二、借貸記賬法,借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。,二、借貸記賬法,(一)借貸記賬法的特點(diǎn) .以“借”和“貸”作為記賬符號(hào) “借”和“貸”的具體含義取決于賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,一般地,以“借”表示資產(chǎn)和成本、費(fèi)用的增加,負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤(rùn)的減少;以“貸”表示負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤(rùn)的增加,資產(chǎn)和成本、費(fèi)用的減少。,二、借貸記賬法,(一)借貸記賬法的特點(diǎn) .以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則 采用借貸記賬法,對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在記入一個(gè)賬戶(hù)借方的同時(shí),記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方;或者在記入一個(gè)賬戶(hù)

3、貸方的同時(shí),記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。而且記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。,二、借貸記賬法,(一)借貸記賬法的特點(diǎn) .對(duì)賬戶(hù)不要求固定分類(lèi) 在借貸記賬法下,按資產(chǎn)等于權(quán)益的平衡關(guān)系,可固定劃分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和權(quán)益類(lèi)賬戶(hù),還可以設(shè)置既反映資產(chǎn)又反映權(quán)益的雙重性質(zhì)的賬戶(hù)。,二、借貸記賬法,(一)借貸記賬法的特點(diǎn) .以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后,所有賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與所有賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等,所有賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)數(shù)與所有賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)數(shù)也必然相等。用等式表示: 全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)本期

4、貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì),二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下,賬戶(hù)的左方稱(chēng)為“借方”,右方稱(chēng)為“貸方”。在賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)中,登記在借方的數(shù)額稱(chēng)為“借方發(fā)生額”,登記在貸方的數(shù)額稱(chēng)為“貸方發(fā)生額”。兩方數(shù)額相減后的差額稱(chēng)為“余額”。如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額,其余額稱(chēng)為借方余額;如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額,其余額稱(chēng)為貸方余額。,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .資產(chǎn)和權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 (1)資產(chǎn)賬戶(hù)以借方登記資產(chǎn)的增加,貸方登記資產(chǎn)的減少,余額一般在借方,表示資產(chǎn)的結(jié)存額。,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)

5、構(gòu) .資產(chǎn)和權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 登記資產(chǎn)賬戶(hù)時(shí),首先將上期的期末余額作為本期的期初余額登入余額欄內(nèi),注明“借方”字樣。本期發(fā)生的涉及資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)按發(fā)生時(shí)間的先后順序登入賬內(nèi),本期發(fā)生的增加額登記在借方,減少額登記在貸方。期末計(jì)算出本期借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì),最后計(jì)算出期末余額。,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .資產(chǎn)和權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 資產(chǎn)賬戶(hù)的期末借方余額與本期發(fā)生額之間的關(guān)系,可用下列公式表示: 期末余額(借方) =期初余額 (借方)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .資產(chǎn)和權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 (2)權(quán)益賬戶(hù)以貸方登

6、記權(quán)益的增加,借方登記權(quán)益的減少,余額一般在貸方,表示權(quán)益的實(shí)際數(shù)額。,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .資產(chǎn)和權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 登記權(quán)益賬戶(hù)時(shí),首先將上期的期末余額作為本期的期初余額登入余額欄內(nèi),并注明“貸方”字樣。本期發(fā)生的涉及權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)權(quán)益增加時(shí)記入貸方,權(quán)益減少時(shí)記入借方。期末計(jì)算出本期借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì),最后計(jì)算出期末余額。,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .資產(chǎn)和權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 權(quán)益賬戶(hù)的期末貸方余額與本期發(fā)生額之間的關(guān)系,可用下列公式表示: 期末余額(貸方) =期初余額 (貸方)本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額

7、,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .收入和費(fèi)用賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 (1)收入賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益賬戶(hù)基本相同,貸方登記收入的增加額,借方登記收入的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額,期末一般沒(méi)有余額。,二、借貸記賬法,(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) .收入和費(fèi)用賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和格式 (2)費(fèi)用賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)賬戶(hù)基本相同,借方登記費(fèi)用的增加額,貸方登記費(fèi)用的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額,期末一般沒(méi)有余額。,二、借貸記賬法,(三)借貸記賬法的運(yùn)用 .確定會(huì)計(jì)分錄 所謂會(huì)計(jì)分錄,就是按照借貸記賬法的規(guī)則,確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)及其金額的一種記錄。它是構(gòu)成記賬憑證的基本內(nèi)容。換言之,會(huì)計(jì)分錄的格式化就是記賬憑證。關(guān)于記賬

8、憑證將在第四章介紹。,二、借貸記賬法,(三)借貸記賬法的運(yùn)用 .確定會(huì)計(jì)分錄 按照會(huì)計(jì)分錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度,會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶(hù)的分錄,一個(gè)記借方,另一個(gè)記貸方,即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。上述九筆會(huì)計(jì)分錄都屬于簡(jiǎn)單分錄,簡(jiǎn)單分錄的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系明確,反映資金來(lái)龍去脈一清二楚。復(fù)合分錄是指涉及三個(gè)或三個(gè)以上賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄,這種分錄在一個(gè)賬戶(hù)中記借方,在另外幾個(gè)賬戶(hù)中記貸方;或者在一個(gè)賬戶(hù)中記貸方,在另外幾個(gè)賬戶(hù)中記借方,即“一借多貸”、“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄。,二、借貸記賬法,(三)借貸記賬法的運(yùn)用 .確定會(huì)計(jì)分錄 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所登記的賬戶(hù)之間,存在

9、著相互依存的關(guān)系,有時(shí)是一個(gè)賬戶(hù)的借方對(duì)另一個(gè)賬戶(hù)的貸方;有時(shí)是一個(gè)賬戶(hù)的借方(或貸方)對(duì)幾個(gè)賬戶(hù)的貸方(或借方)。賬戶(hù)之間這種相互依存的關(guān)系,稱(chēng)為賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系,存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù),稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。,二、借貸記賬法,(三)借貸記賬法的運(yùn)用 .登記賬戶(hù) 將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制成會(huì)計(jì)分錄,僅僅是確定了該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后應(yīng)記入的賬戶(hù)、賬戶(hù)的方向及金額。會(huì)計(jì)分錄只是分散地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各賬戶(hù)的影響,還不能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各賬戶(hù)的綜合影響。為了實(shí)現(xiàn)這一目的,還需要將會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)過(guò)入到各有關(guān)賬戶(hù)中去。這個(gè)記賬過(guò)程通常稱(chēng)為“過(guò)賬”。過(guò)賬以后,一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬,即結(jié)算出各賬

10、戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。,二、借貸記賬法,(三)借貸記賬法的運(yùn)用 .試算平衡 一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制成的會(huì)計(jì)分錄過(guò)賬后,如果記賬沒(méi)有差錯(cuò),那么全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等,從而全部賬戶(hù)的借方余額與貸方余額也必然相等。,二、借貸記賬法,(三)借貸記賬法的運(yùn)用 .試算平衡 這就形成了賬戶(hù)之間的一系列平衡關(guān)系: 全部賬戶(hù)的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶(hù)的期初貸方余額合計(jì)數(shù) 全部賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 全部賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù) 上述三個(gè)方面的平衡關(guān)系,可以用來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性。會(huì)計(jì)上稱(chēng)為試算平衡。如果三方面都保持平衡,說(shuō)明記賬工作基本上是正確的。試算平衡通常是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。,二、借貸記賬法,(三)借貸記

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