第五章_經(jīng)營決策基礎(chǔ).ppt

1、第五章,經(jīng)營決策基礎(chǔ),第五章 經(jīng)營決策基礎(chǔ),第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 經(jīng)營決策的相關(guān)概念 第三節(jié) 決策的基本方法,本章教學(xué)目的和要求： 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解和掌握決策的分類、決策的基本程序；掌握影響短期經(jīng)營決策的有關(guān)因素；掌握各種經(jīng)營決策分析的基本方法。 重點與難點： 各種成本的區(qū)別和各種經(jīng)營決策方法的基本原理。,隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)以及所擁有的資源可自行進行決策。在某種意義上可以說，“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”。 一個處于困境中的企業(yè)常常由于管理者的正確決策而起死回生；一個經(jīng)營良好的企業(yè)也可能因為一個錯誤的決策而陷入困境。因此，

2、正確的決策對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。決策也是所有管理人員的基本任務(wù)之一。,在日常的經(jīng)營管理中企業(yè)管理者經(jīng)常遇到下列問題： 古船面粉公司應(yīng)該直接出售其磨制的面粉，還是用它做更多的谷物早餐？ 中國國際航空公司應(yīng)該增加航線以利用其閑置的飛機，還是應(yīng)該將其出租？ 上海大眾汽車公司應(yīng)該自己制造其汽車上使用的輪胎，還是從供應(yīng)商那里購買？ 在北京國際展覽中心進行的國際汽車展覽會打算在展會期間到麥當(dāng)勞餐廳預(yù)訂1500份/天的會議餐，但出價比餐廳的正常標(biāo)價低一些，麥當(dāng)勞能接受這份訂單嗎？,決策是企業(yè)在達到同一目標(biāo)的若干個可行方案中，選擇最優(yōu)方案的過程。,管理會計的決策分析 對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的各種問題

3、，各級管理人員作出的有關(guān)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施和方法的決策過程,5-1 決策分析概述,一、決策分析的涵義,二、決策的特征,（一）決策總是面向未來 （二）決策要有明確的目標(biāo) （三）決策要考慮人的因素,按照不同的標(biāo)志可將決策分析分為不同的種類：,確定型決策 風(fēng)險型決策 非確定型決策,生產(chǎn)決策 定價決策 存貨決策,獨立性方案決策 互斥方案決策 組合方案決策,三、決策的分類,短期決策 長期決策,戰(zhàn)略決策 戰(zhàn)術(shù)決策,1.按決策問題所處的條件,2.按決策的重要程度,3.按決策的規(guī)劃時間長短,5、按決策對象的業(yè)務(wù)內(nèi)容,4.按決策的關(guān)聯(lián)性,短期決策和長期決策,短期決策，主要涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)營活動、并只

4、對短期的收支和盈虧產(chǎn)生影響的決策類型，具體如生產(chǎn)決策、營銷決策、定價決策等。 長期決策，又稱資本支出決策、生產(chǎn)能力決策或投資決策，是短期決策的對稱。它一般涉及大量的資金投入，并對企業(yè)較長期間的收支和盈虧產(chǎn)生影響，如固定資產(chǎn)的購置、改擴建、更新、新產(chǎn)品開發(fā)等。,短期決策特點： 1）決策涉及的金額較少，時間較短，通常只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并且僅對該期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響，決策時一般不考慮貨幣的時間價值； 2）一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資，著重解決供、產(chǎn)、銷等日常生產(chǎn)經(jīng)營中的決策問題；,3）主要目的是如何充分合理的利用現(xiàn)有的人力、物力和財力資源，以取得最佳的經(jīng)濟效益。 此類決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主

5、要考慮當(dāng)期經(jīng)濟利益的大?。ɡ麧欁罡呋虺杀咀畹偷姆桨甘亲罴逊桨?。,（1）目的不同。經(jīng)營決策旨在解決經(jīng)營資金的有效使用問題，而投資決策則在于解決企業(yè)長遠目標(biāo)的實現(xiàn)及投資效益的問題。 （2）決策者不同。經(jīng)營決策涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個方面，其決策者一般處于企業(yè)較低管理層次；而投資決策往往涉及企業(yè)長遠經(jīng)營目標(biāo)的主要方面，對企業(yè)未來影響甚大，因而往往由企業(yè)較高層次的管理者（甚至最高管理層）做出。 （3）應(yīng)用的概念及方法不盡相同。經(jīng)營決策釆用固定成本、變動成本、邊際貢獻等概念及本量利分析法，而投資決策則釆用資金時間價值、風(fēng)險價值、資本成本等概念及凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法。當(dāng)然，經(jīng)營決策和投資決策也釆

6、用某些相同的概念和方法，如機會成本、相關(guān)成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。,經(jīng)營決策與投資決策,戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策,戰(zhàn)略決策通常是指關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展方向、大政方針的全局性、長期性的重大決策。如企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和方針的決策、新產(chǎn)品開發(fā)決策、投資決策等。 戰(zhàn)術(shù)決策通常是指為達到預(yù)期的戰(zhàn)略決策目標(biāo)，為日常的經(jīng)營活動所采用的方法和手段的局部性決策。如庫存物資發(fā)放方式的決策等。,獨立方案決策、互斥方案決策和優(yōu)化組合方案決策,獨立方案決策 所謂獨立方案決策，是指方案相對獨立存在，不受其他方案影響的決策類型。獨立方案決策只需要考慮方案本身的可行性，而不需要進行方案間的選優(yōu)，如虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、是否接受

7、特殊定貨的決策。,獨立方案決策、互斥方案決策和優(yōu)化組合方案決策,互斥方案決策 所謂互斥方案是指多個互相排斥，不能同時并存的方案。進行互斥方案決策就是在確定各個備選方案已具備財務(wù)可行性的基礎(chǔ)上，再利用決策方法比較方案間的優(yōu)劣，進而選取最優(yōu)方案的過程，如零部配件取得方式的決策。 優(yōu)化組合方案決策 所謂優(yōu)化組合方案決策，是指涉及的若干方案可以同時進行，但在條件約束下，需要考慮方案間的優(yōu)化組合以實現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)的決策。如生產(chǎn)能力有限的情況下如何生產(chǎn)不同產(chǎn)品的組合決策就屬于該決策類型。,1、調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)問題，確定決策目標(biāo),2、提出可供決策備選的可行性方案,3、收集各方案有關(guān)的資料供決策時參考,4、將備

8、選方案進行比較分析，確定最優(yōu)方案,5、落實方案，做好信息反饋,四、決策分析的程序,短期經(jīng)營決策是指決策結(jié)果只會影響或決定企業(yè)近期經(jīng)營實踐的方向、方法和策略,5-2 經(jīng)營決策的相關(guān)概念,一、短期經(jīng)營決策的特征,短期決策涉及面小,短期決策影響小,不涉及固定資產(chǎn)投資,目的是如何合理利用資源,二、影響短期經(jīng)營決策的因素,生產(chǎn)經(jīng)營能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)收入 相關(guān)成本,決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案，選優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)主要看經(jīng)濟效益及其高低，而影響經(jīng)濟效益高低的決定性因素則是收入、成本等指標(biāo)，短期經(jīng)營決策必須通盤考慮的四大因素為 ：,1、生產(chǎn)經(jīng)營能力,生產(chǎn)經(jīng)營能力（capacity）是指在一定時期（通常為1年）

9、內(nèi)和一定生產(chǎn)技術(shù)、組織條件下，企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設(shè)備、勞動手段、人力資源和其他服務(wù)條件，能夠生產(chǎn)各類產(chǎn)品的產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。 它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本依據(jù)，是企業(yè)自身各種條件綜合配置和平衡的結(jié)果，也是企業(yè)技術(shù)能力和管理能力的綜合。,1、生產(chǎn)經(jīng)營能力,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的利用程度，由企業(yè)管理部門根據(jù)當(dāng)前經(jīng)營計劃，結(jié)合工程、經(jīng)濟和環(huán)境要求等因素確定。 生產(chǎn)經(jīng)營能力具體包括以下幾種表現(xiàn)形式： 最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營能力,最大生產(chǎn)經(jīng)營能力,最大生產(chǎn)經(jīng)營能力又叫理論生產(chǎn)經(jīng)營能力，是指企業(yè)在不追加資金投入的前提下，百分之百有效利

10、用工程技術(shù)、人力及物力資源而可能實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，是生產(chǎn)經(jīng)營能力的上限。,正常生產(chǎn)經(jīng)營能力,正常生產(chǎn)經(jīng)營能力又叫計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力，就是已經(jīng)納入企業(yè)年度計劃，充分考慮到現(xiàn)有市場容量、生產(chǎn)技術(shù)條件、人力資源狀況、管理水平，以及可能實現(xiàn)的各種措施等情況所必須達到的生產(chǎn)經(jīng)營能力。,剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力,剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力又分絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力和相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力兩種形式。 絕對剩余生產(chǎn)能力，也稱暫時未被利用的生產(chǎn)經(jīng)營能力，是指企業(yè)最大生產(chǎn)經(jīng)營能力與正常生產(chǎn)經(jīng)營能力之差，屬于生產(chǎn)經(jīng)營的潛力。 相對剩余生產(chǎn)能力，是指由于受市場容量或經(jīng)濟效益原因的影響，決策規(guī)劃的未來生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而形成的

11、差量，也可以理解為因臨時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力。,追加生產(chǎn)經(jīng)營能力,追加生產(chǎn)經(jīng)營能力是指根據(jù)需要和可能，通過追加增加投入等措施而增加的，超過最大生產(chǎn)經(jīng)營能力的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力，具體又包括臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力和永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力兩種形式。 臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力，是指通過臨時性租賃而形成的生產(chǎn)經(jīng)營能力。 永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力，是指通過追加固定資產(chǎn)投資而形成的生產(chǎn)經(jīng)營能力。顯然，永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力會改變企業(yè)未來期間的最大生產(chǎn)經(jīng)營能力。,2、相關(guān)業(yè)務(wù)量,相關(guān)業(yè)務(wù)量（relevant volume）是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或

12、銷量。 相關(guān)業(yè)務(wù)量對決策方案的影響往往是通過對相關(guān)收入和相關(guān)成本的影響實現(xiàn)的。如半成品是否深加工的決策和是否接受特殊價格追加訂貨的決策中，都需要認真考慮相關(guān)業(yè)務(wù)量問題，而不是籠統(tǒng)地考慮全部產(chǎn)量，并且有時計算某一產(chǎn)品的相關(guān)收入與相關(guān)成本所使用的相關(guān)業(yè)務(wù)量也不一定相同。,3、相關(guān)收入,相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。 與相關(guān)收入相對立的概念是無關(guān)收入。如果無論是否存在某決策方案，

13、均會發(fā)生某項收入，那么就可以斷定該項收入是上述方案的無關(guān)收入。顯然，在短期經(jīng)營決策中，不能考慮無關(guān)收入，否則就可能導(dǎo)致決策失誤。,4、相關(guān)成本,相關(guān)成本（relevant cost）是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。 如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。,相關(guān)成本包括：重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本、邊際成本、增量成本、差別成本、估算成本、專屬成本、機會成本、可分成本、可延緩成本等。,無關(guān)成本,與相關(guān)成本對應(yīng)的是無關(guān)成本，凡不受決策結(jié)果

14、影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。 無關(guān)成本包括：沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可延緩成本和不可避免成本等。,生產(chǎn)決策堅持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收入、成本、業(yè)務(wù)量就考慮，無關(guān)的就不考慮。,注意,相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。,三、經(jīng)營決策需考慮的成本概念,（一）機會成本 opportunity costs,概念：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他

15、方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。,決策相關(guān)性：相關(guān)成本。,產(chǎn)生前提：經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在。,注意：機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。,例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租(但不能同時生產(chǎn)和出租)。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其年凈收益為17000元；用于出租則可獲租金凈收入12000元。,（一）機會成本,解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本由生產(chǎn)A產(chǎn)品負擔(dān)。因此，生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本為12000元，對外出租的機會成本

16、為17000元，應(yīng)選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。,估算成本,估算成本（estimated cost），又叫假計成本（imputed cost），是機會成本的特殊形式。凡是需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本就是估算成本。 估算成本的典型形式就是利息。如在貨幣資金使用的決策中，不論該項資金是借入的還是自有的，也不管其是否真的存入銀行，均可將可能取得的存款利息視為該項資金的機會成本，這種假設(shè)存在的利息就屬于估算成本。,經(jīng)營決策需要考慮的成本概念,（二）差量成本 differential costs,概念：差量成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。例：自制100個零部件和外購100個零部

17、件，兩方案之間的成本差額。,決策相關(guān)性：相關(guān)成本。,差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，例：自制100個零部件和自制120個零部件，兩方案之間的成本差額。,增量成本,增量成本（increment cost）又稱狹義的差量成本，是指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用的程度不同而變現(xiàn)在成本方面的差額。 在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本，即等于該方案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。 在短期經(jīng)營決策的生產(chǎn)決策中，增量成本是較為常見的相關(guān)成本。如在虧損產(chǎn)品的決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)或增產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策和是否接受特殊價格追加訂貨的決策中，最基本的相關(guān)成本就是

18、增量成本。,CUMT,例：某企業(yè)擬購入一批零部件的相關(guān)成本如下表所示,差別成本 變動成本,（三）邊際成本 marginal costs,MC,概念：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)額。這是從純經(jīng)濟學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數(shù)額。,決策相關(guān)性：相關(guān)成本。,邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相

19、一致。,當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一個單位時: 差別成本=邊際成本,（三）邊際成本,從100增加到104件時，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)量變化而只是變動成本隨產(chǎn)量變化； 104105超出了原來的相關(guān)范圍，增加固定成本，邊際成本又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。,經(jīng)營決策需要考慮的成本概念,（四）沉沒成本 sunk costs,概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。,決策相關(guān)性：無關(guān)成本。,例如，購置設(shè)備或其他生產(chǎn)資料所耗費的歷史性支出，與目前的決策無關(guān)，如企業(yè)廠房設(shè)備的賬面價值。當(dāng)對設(shè)備進行“以舊換新”決策時，企業(yè)不能改變舊設(shè)備的賬面價值，該賬面價值與“

20、以舊換新”決策方案無關(guān)。,注意：沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。,例企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報廢，其原始成本 為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。 假設(shè)處理這臺舊設(shè)備有兩個方案可予考慮：一是 將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價收入500元；二是 經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費用1000元，但 可得變價收入1800元。問：哪個方案可?。?解：直接出售可得收入500元 修理后可得凈收入800元（1800-1000） 舊設(shè)備折余價值2000元不考慮。 顯然應(yīng)采用第二方案。,（四）沉沒成本,經(jīng)營決策需要考慮的成本概念,（五）付現(xiàn)成本 out-of-pocket costs

21、,概念1：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。,決策相關(guān)性：相關(guān)成本。,在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。,概念2：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。,（五）付現(xiàn)成本,例：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對這 批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期 企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計短期內(nèi)亦無賬款可以 收回，而且銀行貸款利率高達15%以上。在這種情 況下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個可選擇方 案：方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價 100 000元，貨款需馬

22、上支付；方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價105 000元，但貨款只需先付9 000元，其余分12個月 付清，每月歸還8 000元。 問：應(yīng)選擇哪個方案較好？,解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認為第二 個方案較為可行，因為該方案所需支付的總成本 雖然較第一方案多5 000元，但近期的現(xiàn)金支出 成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而 專項設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補 總成本較高而形成的損失。 上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時， 特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。,（五）付現(xiàn)成本,經(jīng)營決策需要考慮的成本概念,（六）重置成本 replacement cost,概念：重置成本是指

23、假設(shè)以現(xiàn)在的價格重新購置或重新建造目前持有的資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。,決策相關(guān)性：相關(guān)成本。,例如，2年前購進的存貨，其單位歷史成本為500元，目前從市場購進，則其單位購進成本750元，制定該商品的售價時，應(yīng)以哪個購進成本為依據(jù)呢?,經(jīng)營決策需要考慮的成本概念,（七）專屬成本 exclusive costs 與共同成本 joint costs,注意：專屬成本與共同成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本都是與決策相關(guān)的成本,無所謂專屬成本或共同成本。,概念：專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。,概念：共同成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)

24、置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔(dān)的成本。,決策相關(guān)性： 專屬成本是相關(guān)成本； 共同成本是無關(guān)成本。,（八）可避免成本和不可避免成本,可避免成本（avoidable cost）是指當(dāng)決策方案改變時某些可免予發(fā)生的成本?？杀苊獬杀境３Ｊ桥c決策相關(guān)成本。 不可避免成本（unavoidable cost）是指無論決策是否改變或選用哪一種方案都需發(fā)生的成本，即在任何情況下都需發(fā)生的成本。不可避免成本常常是與決策無關(guān)的成本。,（九）可延緩成本與不可延緩成本,某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲進行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)的成本就是可延緩成本（postponable cost）。由于

25、可延緩成本具有一定的彈性，在決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮。 如果已選定的某一決策方案必須立即實施，否則將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行產(chǎn)生重大的不良影響，那么與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本（unpostponable cost） 。,必須指出，將成本區(qū)分為可避免成本與不可避免成本、可延緩成本與不可延緩成本具有較大的現(xiàn)實意義。因為可避免成本是對方案進行分析對比、決定取舍的重要依據(jù)。如果多種決策方案已經(jīng)決定要采用，但受企業(yè)現(xiàn)有財力的限制而不可能同時付諸實施，則需區(qū)分輕重緩急，確定哪些是可延緩的，哪些是不可延緩的，然后依次付諸實施。 可避免成本與可延緩成本的不同之處在于，是否發(fā)生可避免成本完全取決于決

26、策者；而可延緩成本只是在發(fā)生的時間上可以推遲，但將來注定要發(fā)生。酌量性成本屬于可避免成本。,課堂討論,ABC公司大約在15年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。 目前，承租方的租約很快就要到期了。ABC公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。 在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計提折舊。 每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是45元。 為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，ABC公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月1500元。 ABC公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費3500元做廣告。 ABC公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的

27、生產(chǎn)，工資是每月2800元。 ABC公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品8元。,要求： 完成下頁的表格，在符合對應(yīng)關(guān)系的方框內(nèi)打“”。對各項成本，你可以打多過一個的“”。例如，一項成本可能既是沉沒成本、制造費用，又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個方框內(nèi)都打上“”。,5-3 短期經(jīng)營決策的基本方法,差量分析法 邊際貢獻總額分析法 單位資源邊際貢獻法 相關(guān)分析法 平衡分析法 數(shù)學(xué)模型法,差量分析法就是將備選方案的有關(guān)金額（收入、成本）進行比較，選出最優(yōu)方案的方法。,管理會計中，不同備選方案之間的差額，叫做“差量或差別”。 差量一般包含“差量收入”與“差量成本”兩類，差量收入是一個備選方案的預(yù)期收入與另一個備

28、選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)，差量成本是兩個備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。 只要差量收入大于差量成本，那前一個方案就是較優(yōu)的；相反，如差量收入小于差量成本，則后一個方案是較優(yōu)的。,（一）差量分析法,差量損益=差量收入-差量成本 其中： 差量收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA RB 差量成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - CB,判斷標(biāo)準(zhǔn) P R - C 若差量損益P0，則A方案優(yōu)于B方案 若差量損益P0，則A方案與B方案的效益相同 若差量損益P0，則B方案優(yōu)于A方案。,（一）差量分析法,例 題,【5-1】華泰公司有一條生產(chǎn)線，既可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品。生產(chǎn)甲產(chǎn)品單價1

29、00元，單位變動成本60元，且每件要消耗1小時的機器時間；而生產(chǎn)乙產(chǎn)品單價140元，單位變動成本86元，且每件要消耗1.5小時的機器時間。公司全年固定成本為160 000元，該生產(chǎn)線最大生產(chǎn)能力為8 100機器小時。 要求：用差量分析法進行決策。,例 題 解 答,【分析】：固定成本不管是生產(chǎn)何種產(chǎn)品都要發(fā)生，屬于無關(guān)成本。因此，相關(guān)成本只有變動成本。 （1）計算每種產(chǎn)品的最大生產(chǎn)量 甲產(chǎn)品=8 1001=8 100（件） 乙產(chǎn)品=8 1001.5=5 400（件） （2）計算兩種產(chǎn)品的相關(guān)收入 甲產(chǎn)品銷售收入=8 100100=810 000（元） 乙產(chǎn)品銷售收入=5 400140=756 0

30、00（元） （3）計算兩種產(chǎn)品的增量成本 甲產(chǎn)品的增量成本= 8 10060=486 000（元） 乙產(chǎn)品的增量成本= 5 40086=464 000（元）,差量收入= 810 000 - 756 000=54 000（元） 差量成本= 486 000 - 464 000=21 600（元） 差量損益=差量收入-差量成本 =54 000-21 600 =32 400（元） 由于差量損益大于零，所以應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。即生產(chǎn)甲產(chǎn)品可以比生產(chǎn)乙產(chǎn)品多贏利32 400元。,必須說明的是差量分析法是針對特定的兩個方案進行的，是一個“劣中選優(yōu)”的方法。只能解決該兩個方案中哪個比較好；若存在有兩個以上的備選

31、方案，要從中選擇最優(yōu)方案就必須進行兩兩比較，在多次選擇的基礎(chǔ)上選出最優(yōu)方案。,貢獻毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ) 上，通過比較各備選方案貢獻毛益的大小來確定 最優(yōu)方案的分析方法。適用于收入成本型（收益 型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇 優(yōu)決策。 貢獻毛益分析法又可分為貢獻毛益總額分析法和單位資源貢獻毛益分析法兩種。,貢獻毛益分析法,（二）貢獻毛益總額分析法,當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān) 成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作 為決策評價指標(biāo)。 判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu),注意： 當(dāng)各備選方案的相關(guān)成本中包括專屬固定成本或機會成本時，就無法使用邊際貢獻

32、指標(biāo)，而應(yīng)使用相關(guān)損益指標(biāo)進行決策。 各備選方案的相關(guān)損益就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)總成本之差，或該方案的邊際貢獻與該方案的專屬固定成本或機會成本之差，相關(guān)損益最大的方案為最滿意方案。因此，邊際貢獻分析法也屬于相關(guān)損益分析法。,（三）單位資源貢獻毛益分析法,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)受到某一項資源（如原材料，人工工時，機器工時等）的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻毛益和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻毛益法進行短期經(jīng)營決策。,判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。,為什么不能直接利用單位邊際貢獻作為方案擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)？ 因為，單位邊際貢獻額大的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻的總額也大。

33、邊際貢獻總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此我們應(yīng)該選擇邊際貢獻總額最大的。,（四）相關(guān)分析法,相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本,判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu),相關(guān)分析法,相關(guān)損益分析法,相關(guān)成本分析法,判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。,包括兩種： 成本無差別點法 利潤無差別點法,平衡分析法是通過計算不同方案某個指標(biāo)值相等時的特定產(chǎn)量（需要量），即平衡點來選擇最優(yōu)方案的方法。,（五）平衡分析法,1、成本無差別點法,成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x0。,若業(yè)務(wù)量XX0時，則固定成本較高的B方案優(yōu)于A方案；

34、 當(dāng)業(yè)務(wù)量XX0時，則固定成本較低的A方案優(yōu)于B方案； 若業(yè)務(wù)量XX0時，則兩方案的成本相等，兩方案無差別。,例 題,【例5-2】 某機器制造廠生產(chǎn)的機器需要零部件A。該零部件可用自制，也可以外購。如果自制，單位變動成本為90元，與自制部件 A 相關(guān)的年固定成本為50 000元；如果外購，每件購買價格100元。 要求：作出零部件A是自制還是外購的決策。,例 題 解 答,可用成本無差別點分析法。 自制部件A的相關(guān)總成本=50 000+90 x 外購總成本=100 x 令：50 000+90 x=100 x， 則有： 成本無差別點業(yè)務(wù)量=50 000（100-90） =5 000（件）,自制,外購

35、,零部件數(shù)量,成本,90,5 000,當(dāng)部件A需要量等于5 000件時，自制和外購沒有差別； 當(dāng)部件A需要量小于5 000元時，外購成本較低； 當(dāng)部件A需要量大于5 000元時，自制成本較低。,2、利潤無差別點法,利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達到的銷售量指標(biāo)。,(pb)xa=P,當(dāng)調(diào)價后的銷售量 x，則調(diào)價可行； 當(dāng)調(diào)價后的銷售量 x，則不能調(diào)價； 當(dāng)調(diào)價后的銷售量 x，則調(diào)價與不調(diào)價等效。,數(shù)學(xué)模型法是通過建立一定的數(shù)學(xué)模式，再借助于求解這些數(shù)學(xué)模式來判斷哪個方案最優(yōu)的決策方法。,例如在成批生產(chǎn)的企業(yè)里，經(jīng)常會碰到“究竟每批生產(chǎn)多少數(shù)量，全年分幾批生產(chǎn)才經(jīng)濟

36、合理”的問題，對這些問題進行決策分析，主要考慮有關(guān)因素之間的關(guān)系，如調(diào)整準(zhǔn)備成本、儲存成本與生產(chǎn)批量的關(guān)系，建立數(shù)學(xué)模式，通過求解來判斷哪個方案最優(yōu)。,（六）數(shù)學(xué)模型法,微分極值法 線性規(guī)劃法,案例,中國航空工業(yè)第一集團公司在2000年8月決定今后民用飛機不再發(fā)展干線飛機，而轉(zhuǎn)向發(fā)展支線飛機。這一決策立時引起廣泛的爭議。 該公司與美國麥道公司于1992年簽訂合同合作生產(chǎn)MD90干線飛機。1997年項目全面展開，1999年雙方合作制造的首架飛機成功試飛，2000年第二架飛機再次成功試飛，并且兩架飛機很快取得美國聯(lián)邦航空局頒發(fā)的單機適航證。這顯示中國在干線飛機制造和總裝技術(shù)方面已達到20世紀(jì)90年

37、代的國際水平，并具備了小批量生產(chǎn)能力。 就在此時，MD90項目下馬了。在各種支持或反對的聲浪中，討論的角度不外乎兩大方面:一是基于中國航空工業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展;二是基于項目的經(jīng)濟因素考慮。,許多人反對干線飛機項目下馬的一個重要理由就是，該項目已經(jīng)投入數(shù)十億元巨資，上萬人傾力奉獻，耗時六載，在終嘗勝果之際下馬，造成的損失實在太大了。 事實上，干線項目下馬完全是“前景堪憂”使然。從銷路看，原打算生產(chǎn)150架飛機，到1992年首次簽約時定為40架，后又于1994年降至20架，并約定由中方認購。但民航只同意購買5架，其余15架沒有著落?？上攵跊]有市場的情況下，繼續(xù)進行該項目會有怎樣的未來收益!,通過本案例的分析，你認為: 1.正確的決策應(yīng)該考慮哪些因素?導(dǎo)致MD90項目下馬的最重要思考是什么? 2.導(dǎo)致MD90項目是否下馬的重要成本因素