稅收理論論文-中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒.doc

稅收理論論文-中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟發(fā)展提供基礎(chǔ)的物質(zhì)生產(chǎn)力的基礎(chǔ)行業(yè)，其產(chǎn)品具有工具性特點并處于工業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條的最上游。而機械制造業(yè)是為各行各業(yè)提供技術(shù)裝備的基礎(chǔ)性行業(yè)，都是關(guān)系到我國綜合國力提升能力的重要基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，在我國實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的過程中居于關(guān)鍵地位，發(fā)揮著舉足輕重的作用。全面了解和借鑒西方發(fā)達國家和世界各國在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟政策，結(jié)合我國實際，制定符合我國國情的經(jīng)濟、金融、財稅等各個領(lǐng)域的國家政策，全面促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的振興與發(fā)展，對于我國具有十分重要的現(xiàn)實意義和保持長期可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。文章全面比較中外在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟稅收激勵政策的基礎(chǔ)上，提出了促進我國裝備制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。使我國盡快實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化并在這一領(lǐng)域與先進國家齊頭并進。一、國外有關(guān)制造業(yè)的稅收政策機械制造業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分，世界各國均給予了普遍的重視與支持。各國均結(jié)合本國稅收制度的特點，在稅收制度設(shè)計、稅收優(yōu)惠安排等各方面給予了持續(xù)激勵。(一)美國。美國并沒有針對裝備制造業(yè)單獨制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵主要通過普惠性的稅收制度安排來實現(xiàn)。稅收激勵主要以所得稅為主，具體形式通常以間接優(yōu)惠為主，同時輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅，采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金等。美國政府在20世紀(jì)六七十年代對資本所得實行的是高稅率政策，結(jié)果嚴重阻礙了高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國國會決定降低投資所得稅，使稅率從49%降低到28%，1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟復(fù)興稅法”，將稅率進一步降低到20%。該法規(guī)定：(1)增加實驗研究費減稅制度。對于高出企業(yè)過去3年R&D(研究與開發(fā)，以下簡稱R&D)支出平均額的部分，減稅25%。(2)縮短機械設(shè)備的折舊年限。對于實驗研究用機械設(shè)備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機械設(shè)備的折舊年限定為5年。(3)進一步擴大企業(yè)向大學(xué)贈送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。(4)對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。美國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方面的政策：1986年以后投入使用的有形財產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年和27.5年以及39年(1993年5月13日之前投入使用的非居住性不動產(chǎn)回收期限為31.5年，下同)。大多數(shù)有形個人財產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限；對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財產(chǎn)采用200%(雙倍)的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”(基本上是直線折舊法)。對居住性不動產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進行折舊，對非居住性不動產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊。美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：(1)于2001年9月10日之后、2004年9月11日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財產(chǎn)，某些電腦軟件、水利公用事業(yè)財產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除。這些財產(chǎn)必須在2005年之前投入使用(某些壽命較長的財產(chǎn)可以在2006年之前投入使用)。(2)1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動產(chǎn)以及不動產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。(3)汽車以及規(guī)定的某些其他財產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時，才能夠申請加速折舊扣除。對于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。(4)新財產(chǎn)和使用過的財產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動產(chǎn)以外所有財產(chǎn)的成本。在計算最低替代稅時要求上述方法進行成本回收，但是已申請在第一年進行30%折舊扣除的財產(chǎn)除外。(5)公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額(2002年為2.4萬美元；2003年為2.5萬美元)，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財產(chǎn)的成本。另外，公司按照該方法進行的扣除不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅所得。2001年9月10日之后購置、2007年之前在曼哈頓“自由區(qū)”投入使用的財產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加3.5萬美元。(6)對于在美國境外使用的某些有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨的成本回收方法和期限。(7)某些控制污染的設(shè)備可以享受快速攤銷。在美國，不要求稅收上的折舊與會計賬簿上的折舊相一致。不針對特定行業(yè)單獨制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，是美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點之一。目前，美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個基石分別是：科研機構(gòu)作為非營利機構(gòu)免征各項稅收和對企業(yè)R&D費用實行稅收優(yōu)惠。科研機構(gòu)作為非營利機構(gòu)免征各項稅收。(1)美國稅法上明確，非營利機構(gòu)不用納稅；(2)在稅法上明確了科研機構(gòu)(包括官方資助的和非官方的)屬于非營利機構(gòu)不用納稅。實際操作中，堅持兩條原則：(1)實質(zhì)重于形式原則，即研究機構(gòu)只有真正從事科研活動，并且不以營利為目的的才能獲得非營利機構(gòu)的資格，享受免稅待遇。(2)收入相關(guān)原則，即科研機構(gòu)獲得的收入只有嚴格用于科學(xué)研究，才能享受免稅待遇。對企業(yè)研究開發(fā)費用實行稅收優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實行“費用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費用可選擇兩種方法扣除：(1)資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費用可縮短到3年。(2)在R&D費用發(fā)生當(dāng)年做一次性扣除。作為鼓勵性措施，企業(yè)R&D費用按規(guī)定辦法計算新增部分，其20%可直接沖減應(yīng)納所得稅額。若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利，或沒有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費用扣除最長可順延15年。為了鼓勵對小型企業(yè)投資，美國政府提供了一些優(yōu)惠，其中最重要的優(yōu)惠是：允許投資者出售符合條件的小型企業(yè)股票所獲利得的50%免稅，但是持有小型企業(yè)(總資產(chǎn)不超過5000萬美元的公司)股票的時間必須為5年以上。(二)日本。日本也是通過普惠性的稅收制度安排來實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的激勵政策，現(xiàn)行主要的政策措施包括以下幾個方面：1.對國內(nèi)投資法人的進口稅收鼓勵。國內(nèi)制造業(yè)法人于本年度進口的某些指定免稅進口貨物量超過自1989年4月1日以來各年中此類進口物品最大數(shù)量的至少5%時，可以要求從法人稅額中扣除進口商品增加額的4%。對于特定的國內(nèi)投資法人，符合一定條件時，其組建后最初5年產(chǎn)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)7年(標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)期為5年)，這項特殊規(guī)定適用于2002年3月31日前發(fā)生的虧損，2002年稅制改革中將其延長至2004年3月31日。2.對資本性投資的稅收鼓勵。中小企業(yè)于2002年3月31日之前購進并使用的指定機械和設(shè)備(包括電子計算機系統(tǒng))購進成本的7%以及購進的指定節(jié)能型機械、設(shè)備調(diào)整后購進成本(25%-100%)的3.5%或