稅收理論論文-關(guān)于我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的分析.doc

稅收理論論文-關(guān)于我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的分析摘要:近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展。但是，現(xiàn)行的籌資方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問(wèn)題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。本文對(duì)開(kāi)征社會(huì)保障稅進(jìn)行分析，得出了結(jié)論：開(kāi)征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障籌資方式，應(yīng)成為當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障制度改革與完善的突破口。關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅保障基金稅制設(shè)計(jì)一、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的緊迫性社會(huì)保障稅（SocialSecuritytax）是用于籌集社會(huì)保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過(guò)征收社會(huì)保障稅，政府可以為社會(huì)保險(xiǎn)制度籌集充足的資金，對(duì)老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。我國(guó)社會(huì)保障制度中目前存在的最突出問(wèn)題是，社會(huì)保障開(kāi)支增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障基金來(lái)源不足，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。從長(zhǎng)期看，要解決人口老齡化造成的一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題；從中期看，要減輕計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的巨大社會(huì)震動(dòng)；在近期，則要考慮如何根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)波動(dòng)適時(shí)調(diào)整各有關(guān)項(xiàng)目的收支水平，以保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。這三個(gè)問(wèn)題往往交織在一起，如何妥善安排其中的輕重緩急，既解決好當(dāng)前的緊迫問(wèn)題，又完善制度和機(jī)制，以利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是決策的難點(diǎn)與關(guān)鍵。（一）深化改革和經(jīng)濟(jì)的全球化，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅就我國(guó)改革的可持續(xù)性而言，必須解決生活救濟(jì)和再就業(yè)安置的問(wèn)題。而解決這兩個(gè)問(wèn)題，就需要建立健全強(qiáng)大的社會(huì)保障體制。在這樣的時(shí)代背景下，當(dāng)我們選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并通過(guò)加入WTO來(lái)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)主流體系時(shí)，也就選擇了自由競(jìng)爭(zhēng)并需要接受相關(guān)規(guī)則的約束。在中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，社會(huì)保障制度也處于整體轉(zhuǎn)型階段?，F(xiàn)行社會(huì)保障制度的不健全、欠規(guī)范，意味著該領(lǐng)域受WTO的影響不僅是直接的，而且是全面而復(fù)雜的。比如，企業(yè)負(fù)擔(dān)不平等直接損害著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，增加著社會(huì)保障改革的成本。以2000年為例，1全國(guó)城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為21274萬(wàn)人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為10448萬(wàn)人，參加失業(yè)保險(xiǎn)的職工為10408.4萬(wàn)人，參加醫(yī)療保險(xiǎn)的職工為4332萬(wàn)人，參加工傷保險(xiǎn)的職工為4350萬(wàn)人，參加生育保險(xiǎn)的職工為3002萬(wàn)人，分別占從業(yè)人數(shù)的49.1%、48.93%、20.36%、20.45%、14.11%。隱藏在這一組數(shù)后面的信息，即是部分企業(yè)參加了社會(huì)保險(xiǎn)的一項(xiàng)或多項(xiàng)，部分企業(yè)根本未參加社會(huì)保險(xiǎn)。按照目前的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率(相當(dāng)于企業(yè)工資總額之比率)平均為22%、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率為2%、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為6%，上述項(xiàng)目合計(jì)，則企業(yè)需要繳納相當(dāng)于工資總額30%的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如果再加上職工個(gè)人繳納的份額，還將提高10個(gè)百分點(diǎn)；而未被社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋的企業(yè)卻可以不承擔(dān)任何社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。這種現(xiàn)狀的直接后果，一方面是企業(yè)因承擔(dān)著社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)義務(wù)的不平等而造成企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)的巨大差異，進(jìn)而直接損害著企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。（二）渡過(guò)人口老齡化高峰，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅人口老齡化進(jìn)程加快，離退休人員數(shù)量劇增，帶來(lái)全國(guó)福利保險(xiǎn)費(fèi)總額劇增，2001年達(dá)到4000億元，與1990年的938億元相比，年均增長(zhǎng)17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同期GDP增長(zhǎng)率。2我國(guó)人口老齡化的特點(diǎn)是基數(shù)大、速度快、底子薄、負(fù)擔(dān)重。具體來(lái)說(shuō)，一是老齡化速度快于世界老齡化速度。據(jù)聯(lián)合國(guó)預(yù)測(cè)3，1999年2020年世界老齡人口平均年增速為2.5%，而我國(guó)65歲老齡人口從1990年的6310萬(wàn)人增至2000年的8810萬(wàn)人，近10年年均增長(zhǎng)3.4%，預(yù)測(cè)到2020年年均仍增長(zhǎng)3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速。發(fā)達(dá)國(guó)家老齡化進(jìn)程長(zhǎng)達(dá)幾十年至100年，而我國(guó)只用二三十年就達(dá)到了老齡化的比例。二是老齡化速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于老齡化的加速，老年撫養(yǎng)比由1964年的6.4%上升到2000年的10%，城鎮(zhèn)離退休人員由1978年的314萬(wàn)人增至2000年的3876萬(wàn)人，增長(zhǎng)了11.3倍，與在崗職工之比由1978年的1：3.1降為1：2.9，離退休金由1978年的17.3億元增至2694億元，增長(zhǎng)了155倍，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由0.5%上升至3%。在全球72個(gè)人口老齡化國(guó)家中，人均GNP達(dá)1萬(wàn)美元的占36%，1萬(wàn)至3千美元的占28%，而我國(guó)在2000年只有855美元4。醫(yī)療保險(xiǎn)也直接受到人口老齡化的影響。衛(wèi)生部衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)信息中心關(guān)于中國(guó)健康模式轉(zhuǎn)軌和服務(wù)需求變化及其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響5報(bào)告提出，即便是按1998年的醫(yī)療實(shí)際費(fèi)用支出計(jì)算，人口老齡化帶來(lái)的醫(yī)療需求量負(fù)擔(dān)到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費(fèi)用按GDP年增長(zhǎng)率同比增長(zhǎng)，我國(guó)醫(yī)療需求量費(fèi)用到2025年將達(dá)到6萬(wàn)億元以上，占當(dāng)年GDP的12%左右。（三）保持社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅2000-2002年，我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)人口從1030萬(wàn)人增加到2000萬(wàn)人，登記失業(yè)率從3.1%提高到4.25%。調(diào)查失業(yè)率遠(yuǎn)不止于此，根據(jù)國(guó)務(wù)院政策研究中心提供的數(shù)字，今后10年我國(guó)的城鎮(zhèn)失業(yè)率將達(dá)到10%以上，失業(yè)人口在2000萬(wàn)人左右。未來(lái)5-10年，全國(guó)每年將新增就業(yè)人口1000萬(wàn)人，加上1.5億農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，這將給我國(guó)就業(yè)環(huán)境帶來(lái)巨大壓力6。這導(dǎo)致的一個(gè)直接后果是誘導(dǎo)著人們福利價(jià)值觀念的不當(dāng)選擇，最終激化社會(huì)成員之間的沖突，形成個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)群體風(fēng)險(xiǎn)群體要求及相應(yīng)行動(dòng)社會(huì)動(dòng)蕩的鏈條。（四）克服目前我國(guó)社會(huì)保障籌資和管理中存在的“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”問(wèn)題，要求加快開(kāi)征社會(huì)保障稅1.“范圍小”即社會(huì)保障的實(shí)施范圍小，覆蓋面狹窄。我國(guó)真正能享受到社會(huì)保障的人只是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員、國(guó)有企業(yè)和城鎮(zhèn)大集體企業(yè)職工，這部分人員占社會(huì)成員的一小部分。三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和小集體企業(yè)職工及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者多數(shù)并沒(méi)有參加。特別是占全國(guó)總?cè)丝?0%以上的農(nóng)民，目前仍基本上被摒棄于國(guó)家的社會(huì)保障體系之外，全部的保障依賴(lài)于家庭和土地。2.“層次低”即統(tǒng)籌層次低，社會(huì)化管理和服務(wù)程度低。目前，在我國(guó)除了養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外，其它社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目仍然停留在試點(diǎn)階段，沒(méi)有全面實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，大部分地區(qū)仍停留在市縣級(jí)統(tǒng)籌階段。社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)化管理和服務(wù)也進(jìn)展較慢，還有許多事務(wù)性的工作基本上仍由企業(yè)承擔(dān)。3.“管理亂”即社會(huì)保障資金管理混亂。一是部門(mén)分割，導(dǎo)致管理效率低下，管理成本高昂。具體來(lái)講，勞動(dòng)部門(mén)負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)；民政部門(mén)負(fù)責(zé)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)；人事部門(mén)負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)；衛(wèi)生部門(mén)負(fù)責(zé)醫(yī)療保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險(xiǎn)；各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。這種各自為政，分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊，執(zhí)行成本高昂。二是社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)未引入市場(chǎng)機(jī)制，存在挪用、擠占甚至浪費(fèi)現(xiàn)象，制約其提升社會(huì)效率作用的發(fā)揮。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年，勞動(dòng)和社會(huì)保障部對(duì)全國(guó)養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)基金擠占挪用和其它違紀(jì)情況進(jìn)行檢查，初步核定1996年至1998年3月各地違規(guī)動(dòng)用基金173.98億元。7。4.“差異大”。首先，繳費(fèi)水平、待遇標(biāo)準(zhǔn)和范圍差異大。社會(huì)保障資金籌集方法政出多門(mén)，籌資方式不規(guī)范，缺乏法律保障，未形成全國(guó)統(tǒng)一的制度。以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，2001年，企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率在新興工業(yè)城市的深圳僅為6%，在持續(xù)發(fā)展中的北京為19%，而在老工業(yè)基地的武漢卻高達(dá)24%，高低之間相差18個(gè)百分點(diǎn)。從山東來(lái)看，各地也不相同，濟(jì)南為22.1%，威海為17.9%，臨沂為19.1%。8僅此一項(xiàng)即對(duì)當(dāng)?shù)氐某杀窘Y(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，客觀上不利于人力資源的有效配置。其次，在已享受社會(huì)保障的人群中，由于保障資金來(lái)源不一，其享受的待遇還存在很大差異。5.“收繳難”。首先，法制缺乏，剛性不足，收繳困難。社會(huì)保障稅的征繳不適用全國(guó)人大頒布的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用稅收征管法這一強(qiáng)大的法律武器。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例屬于行政法規(guī)，其法律效力自然低于法律，且其規(guī)定難免失之寬泛。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部的統(tǒng)計(jì)表明，截止到2001年底，全國(guó)企業(yè)累計(jì)欠費(fèi)395.39億元，其中欠費(fèi)千萬(wàn)元以上的企業(yè)207個(gè)，欠繳百萬(wàn)元以上的企業(yè)有49