稅收理論論文-關(guān)于我國開征高等教育保障稅的設(shè)想.doc

稅收理論論文-關(guān)于我國開征高等教育保障稅的設(shè)想摘要：我國高等教育收費(fèi)帶來了貧困學(xué)生公平就學(xué)的問題，為此探索出了以教育助學(xué)貸款為主體的資助體系，但由此引發(fā)了資助資金的籌措問題。開征以個(gè)人所得稅為稅基的高等教育保障稅是籌措資金的較好選擇，高等教育保障稅符合稅制建設(shè)的基本原則。關(guān)鍵詞：稅制建設(shè)；高等教育；保障稅；教育資助；教育財(cái)政所謂高等教育保障稅，是指政府為保障公民接受政府舉辦的高等教育的權(quán)利而向特定的人群征收的一種稅。當(dāng)前，隨著我國教育體制改革的深入和高等教育產(chǎn)業(yè)化步伐的加快，高等教育收取適當(dāng)?shù)某杀狙a(bǔ)償費(fèi)理論上已達(dá)成共識，實(shí)踐中正在穩(wěn)步推進(jìn)。隨之而來的是貧困學(xué)生的高等教育保障問題日益凸現(xiàn)，并引起社會的極大關(guān)注。如何籌集足夠的資金，建立起有效的貧困學(xué)生資助制度，是解決貧困學(xué)生就學(xué)問題的根本途徑。對此，筆者提出開征教育保障稅籌措資助資金的辦法，以期拋磚引玉。高等教育收費(fèi)的合理性高等教育作為非義務(wù)教育收取適當(dāng)?shù)某杀狙a(bǔ)償費(fèi)是國際上的通行做法。結(jié)合我國的具體國情，我們認(rèn)為更應(yīng)當(dāng)收費(fèi)。從效率的角度來看，基礎(chǔ)教育和中等教育較之高等教育具有更高的社會收益率。據(jù)20世紀(jì)70年代和80年代早期情況的資料，在26個(gè)發(fā)展中國家中，初等教育的社會收益率為28，中等教育的社會收益率為17，而高等教育的社會收益率為14。在教育投入十分有限的情況下，教育投入偏重非高等教育是有效率的選擇。從公平的角度來看，對于高等教育系統(tǒng)而言，如果公共資助的高等教育通過稅收機(jī)制把窮人的收入轉(zhuǎn)移給了富人，這個(gè)系統(tǒng)顯然是不公平的。一些研究表明，在有些發(fā)展中國家中，從免費(fèi)或公共資助的高等教育中獲益最多的是高收入階層的學(xué)生。例如，印尼在80年代早期實(shí)行高等教育收費(fèi)之前，占人口30的高收入階層獲得了83的高等教育資助，而占人口40的低收入階層僅獲得了教育資助的7（Psacharopoulos，G.，TanJ.P&Jimenez，E.1986）。而對我國公共教育資源配置的一項(xiàng)研究表明，目前我國公共教育資源配置的不公平程度頗高?；嵯禂?shù)為0.43（于德弘，陸根書）。由此可見，我們的教育支出結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)改革，國家對高等教育的財(cái)政支出應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少，私人負(fù)擔(dān)一部分教育成本是應(yīng)該的。高等教育收費(fèi)引發(fā)貧困學(xué)生問題高等教育收費(fèi)引發(fā)了貧困學(xué)生問題，形勢已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)峻。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國高校中，沒有能力支付學(xué)費(fèi)和起碼生活費(fèi)的貧困學(xué)生正在呈逐年上升的趨勢，已占在校生的20。以上海為例，在大學(xué)生中，家庭人均月收入在185元以下的學(xué)生占在校生的15（鄭惠強(qiáng)，江景波，1999）。據(jù)湖北省教育廳科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目：關(guān)于教育消費(fèi)的實(shí)證研究，該研究根據(jù)1999年9月國家統(tǒng)計(jì)局城調(diào)總隊(duì)組織的對城市住戶基本情況進(jìn)行抽樣調(diào)查問卷及湖北省統(tǒng)計(jì)局城調(diào)隊(duì)的抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)，對我國當(dāng)前教育消費(fèi)問題進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為高等教育費(fèi)用對部分（13.52）家庭實(shí)難承擔(dān)。據(jù)國家教育部人文社會科學(xué)研究“九五”規(guī)劃基金資助項(xiàng)目：中國西部高校教育收費(fèi)與特困生資助調(diào)查研究，研究表明基本或完全能承擔(dān)得起目前高等教育收費(fèi)的家庭實(shí)在有限，對西部地區(qū)而言，陜西、內(nèi)蒙古達(dá)45以上，而其他省區(qū)則只有30左右，個(gè)別為21。社會對那些家庭的社會、經(jīng)濟(jì)地位處于劣勢，但憑自己的努力和聰明才智升入高等學(xué)校的貧困生給予關(guān)懷和支持，不能讓他們僅僅因?yàn)樨毨Ф绊懡邮芨叩冉逃@對鼓勵(lì)勤奮學(xué)習(xí)和提倡公平競爭以促進(jìn)社會健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。“從社會理性、公正出發(fā)強(qiáng)調(diào)對社會弱勢群體的補(bǔ)償是實(shí)現(xiàn)相對公平的重要原則之一”，因而許多國家都把使那些家庭貧困的學(xué)生不致于由于經(jīng)濟(jì)原因而失去上大學(xué)的機(jī)會作為大學(xué)生資助政策的出發(fā)點(diǎn)，這也是各國追求社會公平理念的一種重要表現(xiàn)。高等教育資助的瓶頸高等教育資助的方式有很多，而真正有效并能解決根本問題的則是助學(xué)貸款制度。其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為，財(cái)政負(fù)擔(dān)較輕，有四兩撥千斤之功效；對學(xué)生有較強(qiáng)的激勵(lì)作用，有助于社會信用體系的建立和完善；貼息的高低可以作為教育資源配置的調(diào)控工具。由于有以上優(yōu)點(diǎn)，我國加大了助學(xué)貸款的實(shí)施力度。然而助學(xué)貸款也有明顯的缺陷，那就是學(xué)生貸款償還的拖欠問題。貸款償還拖欠，特別是嚴(yán)重拖欠會使資金周轉(zhuǎn)困難，從根本上制約助學(xué)貸款制度的實(shí)施，但貸款償還拖欠是助學(xué)貸款制度的共生物。幾乎每個(gè)實(shí)施助學(xué)貸款政策的國家都存在著償還拖欠現(xiàn)象，相對而言，發(fā)展中國家尤為嚴(yán)重。1987年，印度未償還的貸款百分比高達(dá)75，而肯尼亞1987年則高達(dá)81，同年美國為17。嚴(yán)重的償還拖欠使得一些國家實(shí)施助學(xué)貸款謹(jǐn)小慎微，舉步維艱，甚至使有些國家不得不放棄助學(xué)貸款。就我國而言，據(jù)調(diào)查，各高校的貸款拖欠率大約在1040之間，而這還是小額貸款，若是幾萬元以上的高額貸款就更使得還款風(fēng)險(xiǎn)成倍增加。加之，國家不包畢業(yè)分配，大學(xué)生畢業(yè)后流動(dòng)性相當(dāng)高，預(yù)期收益也相當(dāng)不穩(wěn)定，還貸能力和還貸信用度不容樂觀。所以，助學(xué)貸款不能實(shí)行商業(yè)性教育貸款模式為主體，只能實(shí)行以政策性貸款模式為主體?，F(xiàn)實(shí)的問題除了借鑒國外助學(xué)貸款的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、降低貸款償還拖欠及還款違約率以及完善助學(xué)貸款制度外，最重要的問題就是如何籌措足夠的資金以維持助學(xué)貸款制度的有效運(yùn)行。目前，我國高等教育實(shí)行以助學(xué)貸款為主，獎(jiǎng)學(xué)金/助學(xué)金為輔的多元資助體系。資助主體包括政府、學(xué)校、社會團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人，但是，政府承擔(dān)著絕大部分責(zé)任和最終責(zé)任。政府承擔(dān)起高等教育助學(xué)的最終責(zé)任，意味著政府巨額的財(cái)政支出。我國去年推出的助學(xué)貸款在實(shí)踐中遇到很大的困難，運(yùn)行情況十分不理想，重要的原因就是政府不愿承擔(dān)自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，結(jié)果只能是商業(yè)銀行借貸，學(xué)生貸不到款。不然，政府必須承擔(dān)起貼息、注銷呆帳、壞帳的責(zé)任?？傊?，政府應(yīng)當(dāng)在高等教育資助方面投入更多的資金，才能建立起有效的資助體系，舍此別無他途。而我國教育投入偏向基礎(chǔ)教育，國家財(cái)力又十分有限，而且未來一段時(shí)間內(nèi)高等教育經(jīng)費(fèi)缺口仍然很大。按現(xiàn)在大學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)計(jì)算，私人繳費(fèi)只占教育成本的14左右，而去年（2000年）擴(kuò)招33.1萬人，國家所需的高?；ㄍ顿Y在150180億之間。中共中央、國務(wù)院在1999年明確提出到2010年，我國同齡人口的高等教育入學(xué)率要從目前的9提高到15左右，意味著未來10年間，平均每年至少需擴(kuò)招5070萬名大學(xué)生，由此推之，財(cái)政缺口高達(dá)幾千億元。同時(shí)，規(guī)模巨大的高等教育也將會對教育資助制度帶來更大的壓力，給財(cái)政帶來更大的壓力?？梢?，財(cái)政在教育資助方面的投入在短期內(nèi)很難有大的突破。我國開征教育保障稅的設(shè)想解決資金不足問題的較好選擇是開征專稅專用的類似西方國家社會保障稅性質(zhì)的高等教育保障稅。高等教育保障稅目的很明確，乃是保障貧困學(xué)生接受高等教育的權(quán)利。綜合考慮，我們設(shè)計(jì)其以個(gè)人所得稅為稅基，實(shí)行比例稅率，具有附加稅的性質(zhì)。下面從稅收原則方面進(jìn)行考察：1.具有持續(xù)、穩(wěn)定增長的稅收收入保障。個(gè)人所得稅是一種具有很好前途的稅種，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅收入的絕對數(shù)和相對數(shù)會逐年增加。選擇個(gè)人所得稅為稅基，這與我國教育事業(yè)的發(fā)展，在校生人數(shù)逐年增加，教育成本補(bǔ)償費(fèi)逐年攀升，貧困生人數(shù)逐年增加，資助費(fèi)用逐年攀升的要求是一致的。2.開征高等教育保障稅具有公平性?？梢詮倪@幾方面來看：第一，我國曾一度實(shí)行免費(fèi)或低費(fèi)的高等教育，而享受這些教育的人基本上都已經(jīng)參加工作，而且絕大多數(shù)都是個(gè)人所得稅的納稅人，還一部分歷史的舊債，從道理上講是說得過去的。第二，個(gè)人所得稅的納稅人大都接受了良好的教育（至少趨勢是這樣的），按照人力資本理論，個(gè)人通過教育投資獲得了人力資本，并為其帶來了超額收益，該稅可視為對其超額收益的課征。第三，助學(xué)貸款的欠賬、呆賬、壞賬是由接受高等