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企業(yè)研究論文-從企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范談我國企業(yè)如何完善內(nèi)控制度【摘要】2008年6月28日,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范正式發(fā)布,并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。本文在分析了基本規(guī)范取得的重大突破及與COSO、ERM報告的比較的基礎上,提出了我國企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范體系的措施。【關鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范報告企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的頒布,是我國繼實施與國際趨同的企業(yè)會計準則和審計準則之后,推出的又一與國際趨同的重大改革。新的內(nèi)部控制基本規(guī)范使我國內(nèi)部控制制度基本與國際標準協(xié)調(diào),能夠解決上市公司在海外融資時,由于沒有健全的內(nèi)部控制制度而花巨資聘請國外機構(gòu)設計內(nèi)控制度的問題。同時為我國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題?;疽?guī)范的發(fā)布實施將有利于提高公司的經(jīng)營管理水平,強化企業(yè)的社會責任感和風險防范意識,增強企業(yè)的競爭力,保障經(jīng)濟安全,維護資本市場穩(wěn)定。一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的印發(fā),標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設取得了重大突破主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.對內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行了科學界定,強調(diào)內(nèi)部控制不只是企業(yè)管理層的事,也需要全體員工的共同參與和努力,旨在實現(xiàn)控制目標的過程,有利于樹立企業(yè)內(nèi)部控制全面、全員、全過程控制的理念。2.合理確定內(nèi)部控制的原則,要求企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制的過程中遵循全面性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則等,制定合理、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度,并有效實施。3.準確定位內(nèi)部控制的目標,合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的真實性和完整性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這一目標的確立既適合我國國情又具有前瞻性。4.對內(nèi)部控制的要素進行了統(tǒng)籌,五個要素相互關聯(lián),構(gòu)建了一套完整的內(nèi)部控制框架。包括完善的內(nèi)部環(huán)境、科學的風險評估、合理的控制措施、及時的信息溝通、有力的監(jiān)督制約。5.確立了以政府部門合力推進為主導、各單位組織實施為基礎、會計師事務所等中介機構(gòu)提供服務為支持,自我評價、政府監(jiān)管和社會評價有機結(jié)合的內(nèi)部控制標準建設與實施模式。二、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與COSO、ERM報告的比較分析1992年,美國COSO委員會發(fā)布了著名的內(nèi)部控制集合框架,并于1994年做出局部修正,已經(jīng)成為世界通行的內(nèi)部控制權(quán)威文獻,它劃分的五大要素對世界各國的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大。2004年10月,美國COSO委員會又發(fā)布了企業(yè)風險管理整合框架的報告,將內(nèi)部控制更新為八大要素。我國發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與COSO報告和ERM報告在主要方面保持了一致,當然也存在著一些不同之處。1.從目標上看,基本規(guī)范還增加了資產(chǎn)安全和促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這兩個目標。而與ERM相比,基本規(guī)范除了包括ERM中規(guī)定的報告目標、經(jīng)營目標、合法目標和戰(zhàn)略目標外,增加了資產(chǎn)安全目標。2.從要素上看,基本規(guī)范所規(guī)定的內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個要素,與COSO報告的五個要素大致相同,而與ERM相比卻有所不同。在內(nèi)部監(jiān)督方面,基本規(guī)范中的內(nèi)部監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制體系的建立和實施進行監(jiān)督,而ERM中的“監(jiān)控”主要是對企業(yè)風險管理進行監(jiān)控,兩者監(jiān)督的范圍有所不同。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是在借鑒COSO報告和ERM報告的核心思想上,根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系尚不健全的現(xiàn)實建立起來的。三、我國企業(yè)應充分認識貫徹實施基本規(guī)范的重要性和緊迫性,從以下五個方面出發(fā),構(gòu)建有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎,企業(yè)應當從以下幾個方面來創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。首先,企業(yè)應當建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確各部門在財務工作中的權(quán)責,只有企業(yè)全員共同努力,才能使公司的內(nèi)部控制制度落到實處。其次,應當成立專門的機構(gòu)來具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立。另外,應該在董事會下設立審計委員會來負責審查企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況,監(jiān)督內(nèi)部控制是否切實在工作中實施,以及企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價情況等等。最后,企業(yè)應合理設置內(nèi)部機構(gòu),明確職責權(quán)限、加強內(nèi)部審計工作、加強企業(yè)文化建設和員工培訓,強化他們的風險意識和法制觀念。2.風險評估企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況,設定內(nèi)部控制目標,并持續(xù)不斷地收集相關信息,及時進行風險評估。在風險評估的過程中,準確判斷出與企業(yè)相關的內(nèi)、外部風險,同時確定其風險承受度,進而采取對應的措施,制定風險嚴重程度的先后,順序有效降低風險程度;根據(jù)風險分析的結(jié)果,權(quán)衡風險與收益,確立合理、完善的風險應對策略;同時,在企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時,應及時調(diào)整風險應對策略。3.信息與溝通信息與溝通能夠使企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應當建立合理的信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關信息的處理程序,同時對內(nèi)部控制的相關信息進行篩選、整合,提高信息的有效性。企業(yè)還應建立反舞弊機制、舉報投訴制度等,使企業(yè)更加有效地掌握信息。4.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,同時在監(jiān)督的過程中,將發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處及時向上反映并制定相應的對策,加以改進,努力完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況,制定相應的內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確各審計部門的職責權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。在對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的不足,分析它的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,提出改革措施并及時向上級據(jù)實反映。同時,企業(yè)應結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)部控制的有效性

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