小企業(yè)會計準則》費用.ppt

第六講 費 用,小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度,關 于 費 用 核 算 的 變 化,小企業(yè)會計準則： 統(tǒng)一規(guī)范小企業(yè)費用核算的范 圍、確認、計量和處理。,會 計 科 目 的 變 化,新舊會計科目對照表,一、費用的定義 第65條 費用：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。,本準則從會計要素的角度出發(fā)對費用做了定義，同時為簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調整負擔，滿足匯算清繳的需要，并結合目前小企業(yè)普遍發(fā)生的各種費用，規(guī)定了費用的分類（或范圍）及內涵。,（一）營業(yè)成本：是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本 （二）營業(yè)稅金及附加：是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等,（三）銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。,（四）管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。,（五）財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。,費用的特征:,1、費用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 費用必須是小企業(yè)在其日?；顒又兴l(fā)生的，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。因日?；顒铀l(fā)生的費用通常包括營業(yè)成本、銷售費用、財務費用、管理費用等。將費用界定為日?；顒铀l(fā)生的，目的是為了將其與營業(yè)外支出（即損失）相區(qū)分，小企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入營業(yè)外支出（即損失）。,2、費用會導致所有者權益的減少 與費用相關的經(jīng)濟利益的流出（如支付現(xiàn)金和銀行存款、承擔債務等）應當會導致所有者權益的減少。不會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。比如小企業(yè)為第三方代收代付的款項，如代收的水電費，表現(xiàn)為小企業(yè)現(xiàn)金的增加和負債的增加，但不會產(chǎn)生費用。,3、費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 費用的發(fā)生應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者銀行存款的支付，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的銷售、轉讓或者消耗等。小企業(yè)向所有者分配利潤也會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)，而該經(jīng)濟利益的流出屬于對投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。,2、分類,營業(yè)稅金及附加的核算,小企業(yè)會計準則規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費。 將原計入管理費用的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費也納入本科目核算范圍。,小企業(yè)會計制度中的“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加。將土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費記入“管理費用”科目。,小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)實際收到先征后返的企業(yè)所得稅，增值稅（不含出口退稅）消費稅、營業(yè)稅等，作為政府補助記入“營業(yè)外收入”科目。,小企業(yè)會計制度中小企業(yè)因多交等原因收到返還的所得稅，沖減“所得稅”科目；因多交等原因收到返還的消費稅、營業(yè)稅等沖減“主營業(yè)務稅金及附加”科日；因多交等原因收到返還的增值稅記入“營業(yè)外收入”科目。,管 理 費 用 的 核 算,小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費直接記入“管理費用”科目。 小企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費先記入“長期待攤費用”科目。,財務費用的核算,小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，記入“財務費用”科目；小企業(yè)收到的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算。 小企業(yè)會計制度中對于匯兌損失、匯兌收益都記入“財務費用”科目。,執(zhí)行中應注意的問題,（一）營業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷售費用的區(qū)別和聯(lián)系。 1、營業(yè)成本實際上是一個存量變化，是由生產(chǎn)成本或勞務成本、庫存商品結轉而來的，先有生產(chǎn)成本后有營業(yè)成本；假定小企業(yè)的產(chǎn)品當月生產(chǎn)當月全部銷售，則營業(yè)成本等于生產(chǎn)成本。2、銷售費用實際上是一個增量變化，是由小企業(yè)在對外銷售商品或提供勞務時新增加的費用，也就是說小企業(yè)不對外銷售商品或提供勞務，就不會發(fā)生這些費用。比如，如果小企業(yè)不對外銷售商品就不會發(fā)生與該商品有關的維修費。3、三者進行賬務處理時，使用的會計科目不同，營業(yè)成本在“主營業(yè)務成本”科目或“其他業(yè)務成本”科目核算，生產(chǎn)成本在“生產(chǎn)成本”科目核算，銷售費用在“銷售費用”科目核算。,（二）在進行賬務處理時，應根據(jù)銷售商品和提供勞務是屬于小企業(yè)的主營業(yè)務還是其他業(yè)務，將相關營業(yè)成本分別在“主營業(yè)務成本”科目和“其他業(yè)務成本”科目核算。收入按照主營業(yè)務和其他業(yè)務進行分類的標準同樣適用于營業(yè)成本。因此，在賬務處理上，“主營業(yè)務成本”科目與“主營業(yè)務收入”科目在內容上相匹配，“其他業(yè)務成本”科目與“其他業(yè)務收入”科目在內容上相匹配。如果銷售商品是小企業(yè)的主營業(yè)務，則銷售商品的成本應在“主營業(yè)務成本”科目核算，如果銷售商品是小企業(yè)的其他業(yè)務，則銷售商品的成本應在“其他業(yè)務成本”科目核算。如果提供勞務是小企業(yè)的主營業(yè)務，則提供商品的成本應在“主營業(yè)務成本”科目核算，如果提供勞務是小企業(yè)的其他業(yè)務，則提供勞務的成本應在“其他業(yè)務成本”科目核算。,（三）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費也在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。 主要考慮是：1、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在性質上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的稅費，都應在“營業(yè)稅金及附加”科目統(tǒng)一核算；,2、統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，可以更加科學合理地反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動承擔稅費的全貌，從而體現(xiàn)了小企業(yè)在稅費方面向國家作出的貢獻； 3、這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在稅務關系上相同，都是小企業(yè)向國家而不是其他方面繳納的，統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，可以進一步提高“營業(yè)稅金及附加”科目與“應交稅費”科目的對應關系；,4、這一調整與企業(yè)所得稅法實施條例第31條的規(guī)定相一致； 5、這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在國家財政管理方式上相同，國家財政都納入預算進行分級分類管理； 6、以前這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費在“管理費用”科目核算有其特定的歷史條件。1984年國家實行第二步利改稅時將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅，1985年國家又新開征了城市維護建設稅，產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅共同構成了企業(yè)的銷售稅金，其共同點是以企業(yè)銷售收入為基礎計算并直接從銷售收入中扣除上交給國家。,為了合理確定企業(yè)在一個時期的凈收益，會計核算必須遵循收入與費用相配比原則，要求企業(yè)銷售收入、銷售稅金、銷售成本的口徑必須一致。因此，在當時為保證銷售稅金與銷售收入相配比，將不是按銷售收入計征的這4種稅金全部列入企業(yè)管理費中核算。而在當今，小企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了多領域經(jīng)營和多元化發(fā)展。因此，本準則取消了主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤的概念，而統(tǒng)一歸并為營業(yè)利潤，實質上也就弱化了收入與費用相配比原則，而“管理費用”和“營業(yè)稅金及附加”同是營業(yè)利潤的扣減項目，因此，在當前也具備了將這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費進行調整的現(xiàn)實條件和基礎； 7、可以減輕小企業(yè)負擔，便于小企業(yè)執(zhí)行。,（四）小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應當在合同約定的債務人應付利息之日確認利息收入的實現(xiàn)。 （五）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目，管理費用可并入“銷售費用”科目核算。,本條所涉及的會計科目 小企業(yè)應當根據(jù)本條規(guī)定，結合自身實際情況，設置“5401主營業(yè)務成本”、“5402其他業(yè)務成本”、“5403營業(yè)稅金及附加”、“5601銷售費用”、“5602管理費用”和“5603財務費用”等6個會計科目。,二、費用的確認和計量 第66條 通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結轉至當期損益。,小企業(yè)費用的確認原則 通常情況下，小企業(yè)發(fā)生的費用應當在發(fā)生時進行確認，記入會計賬簿。 重點掌握兩點： 第一，符合費用的定義。即本準則第六十五條的規(guī)定，詳見該條的釋義，本條不再贅述。 第二，費用確認的時點是費用發(fā)生之時。,本準則要求費用在實際發(fā)生時予以確認，一是體現(xiàn)了會計上權責發(fā)生制的要求；二是便于小企業(yè)計算確定各月的利潤。,本準則所講費用的“發(fā)生”包括以下三種情形： （一）實際支付相關費用。 如小企業(yè)向保險公司投保財產(chǎn)險支付的財產(chǎn)保險費。 （二）雖然沒有實際支付，但是小企業(yè)為與收入相配比，結轉已銷售商品的成本或已提供勞務的成本。主要體現(xiàn)為營業(yè)成本的確認，表現(xiàn)為登記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”賬戶。,（三）雖然沒有實際支付，但是小企業(yè)應當承擔相應義務。比如，小企業(yè)行政管理部門當月使用自來水和電力，到月末雖然還沒有通過銀行轉賬支付，但也應于使用水和電的當月將應承擔的水電費作為管理費用予以確認，記入“管理費用”賬戶。比如，小企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，雖然每個月并不需要支付折舊費，但也應在月末將計提折舊費作為管理費用予以確認，記人“管理費用”賬戶。又如，小企業(yè)向銀行借款的付息日到期，雖然由于小企業(yè)存款余額暫時不足沒有向銀行支付，但小企業(yè)在此時開始承擔了向銀行付息的義務，應當確認利息費用，記入“財務費用”賬戶。,費用的計量原則 本準則做了原則性規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)的費用應當按照其發(fā)生額計入當期損益。通俗地講，就是據(jù)實列支原則。這里的“實”主要包括兩種情況：1、實際發(fā)生或者真實發(fā)生，不是虛假的或虛構的；2、既包括實際支付又包括未實際支付但已經(jīng)發(fā)生。,小企業(yè)費用的發(fā)生額通常有三種確定方式： （一）實際支付的金額。如小企業(yè)到超市購買辦公用品實際花費的金額，又如小型飯店在菜市場購買蔬菜實際花費的金額。 （二）外部憑據(jù)列明的金額。如小企業(yè)收到的電話費收費單據(jù)上列明的使用電話應支付的電話費。 （三）內部憑據(jù)列明的金額。如小企業(yè)自制工資分配表或工資單列明的工資薪金額。又如，小企業(yè)自制固定資產(chǎn)折舊分配表列明的折舊費。,營業(yè)成本確認和計量的專門規(guī)定 本準則認為營業(yè)成本與營業(yè)收入之間存在相匹配關系。因此，規(guī)定小企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)了收入，應當將已銷售商品的成本或已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結轉至當期損益。也就是說，只有在對外銷售商品實現(xiàn)了收入或對外提供勞務實現(xiàn)了收入，才能將與其相關的商品成本或勞務成本作為營業(yè)成本結轉至當期損益。銷售商品或提供勞務收入實現(xiàn)是確認營業(yè)成本的前提條件。,四、執(zhí)行中應注意的問題 （一）由于營業(yè)成本的確認和計量的前提是銷售商品或提供勞務的收入已經(jīng)實現(xiàn)，因此，小企業(yè)對外銷售了商品或提供了勞務，如果不符合本準則第五章第五十八條至第六十四條有關收入的規(guī)定，則收入沒有實現(xiàn)，不應當確認收入，也就是不能計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”賬戶。,在這種情況下，即使已經(jīng)辦理商品出庫向購買方發(fā)出，也不能將該批商品的成本，由“庫存商品”科目結轉至“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。為了保證庫存賬實相符，應將該批商品的成本由“庫存商品”科目結轉至“發(fā)出商品”科目，以區(qū)別于已實現(xiàn)收入的商品發(fā)出。如果屬于是對外提供勞務，則在提供勞務收入實現(xiàn)之前，將該勞務的成本仍保留在“勞務成本”（或“生產(chǎn)成本”）科目之中。,（二）小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得租金收入和出租專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權取得特許權使用費收入時，也應將固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷作為營業(yè)成本，在“其他業(yè)務成本”科目核算。,（三）為了簡化核算，小企業(yè)在對費用進行具體賬務處理時，既可以在費用發(fā)生的當時登記入賬，也可以在費用發(fā)生的當月月末登記入賬，但是在編制年度財務報表時必須將當年發(fā)生的各項費用全部登記入賬。同樣，對于營業(yè)成本的結轉，既可以在確認收入時完成，也可以在實現(xiàn)收入的當月月末完成，但是在編制年度財務報表時必須將當年發(fā)生的營業(yè)成本全部登記入賬。也就是說，登記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”賬戶的時點可以是在登記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”賬戶同時，也可以在當時暫不登記，待到月末再登記。,（四）如果小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，采用售價核算所購入的商品，在符合營業(yè)成本結轉條件時，應將與所銷售商品相關的進銷差價一并進行結轉，由“商品進銷差價”科目結轉至“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”，必須保證所結轉的對外銷售商品的成本是實際成本或進價。也就是說，“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”最終應當反映的是所銷售商品的實際成本（或進價）或所提供勞務的實際成本。,本條所涉及的會計科目 小企業(yè)應當根據(jù)本條規(guī)定，結合自身實際情況，設置“5401主營業(yè)務成本”、 “5402其他業(yè)務成本”、“5403營業(yè)稅金及附加”、“5601銷售費用”、“5602管理費用”和“5603財務費用”等6個會計科目。,【例】213年10月15日，甲小企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200 000元，增值稅稅額為34 000元；該批產(chǎn)品成本為190 000元。商品已發(fā)出，貨款已收到并存入銀行。甲小企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費增（銷項） 34 000 借：主營業(yè)務收入 190 000 貸：庫存商品 190 000,【例】213年6月8日，甲小企業(yè)銷售一批原材料，開具的專票上注明的售價為10 000元，增值稅稅額為l700元，款項已由銀行收妥。該批原材料實際成本為7 000元。甲小企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費增（銷項） 1 700 借：其他業(yè)務成本 7 000 貸：原材料 7 000,【例】213年，甲小企業(yè)應交城建稅42萬元，教育費附加18萬元。 甲小企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 600 000 貸：應交稅費應交城建稅 420 000 應交教育費附加 180 000,【例】213年，甲小企業(yè)為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費10 000元，均用銀行存款支付。 甲小企業(yè)應編制如下會計分錄： 借：銷售費用 10 000 貸：銀行存款 10 000,【例】213年3月10日，甲小企業(yè)以銀行存款支付年度財務報表審計費30 000元。 該公司支付咨詢費時應編制如下會計分錄： 借：管理費用 30 000 貸：銀行存款 30 000,小 結,一、小企業(yè)會計準則收入項目的主要變化,1、關于收入的定義 小企業(yè)會計準則關于收入的定義，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。這與企業(yè)會計準則是一致的。而小企業(yè)會計制度中未作出科學定義。,2、關于收入的確認,小企業(yè)會計準則沒有規(guī)定具體的確認條件，只針對常見的八種銷售方式，規(guī)定了收入的確認時點。,3、關于銷售退回,小企業(yè)會計準則規(guī)定，發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。小企業(yè)會計準則未設置 “以前年度損益調整”科目，而小企業(yè)會計制度中對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回。應通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。,4、關于銷售商品和提供勞務的混合銷售,小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，能夠區(qū)分且能單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。而小企業(yè)會計制度未作出明確規(guī)定。,5、關于讓渡資產(chǎn)使用權的收入,小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，未規(guī)定具體的確認條件。而小企業(yè)會計準則中規(guī)定小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的使用費等收入應滿足于交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計量兩個條件時確認。,小企業(yè)會計準則規(guī)定，包裝物和商品出租的租金收入