中級(jí)財(cái)務(wù)第九章收入費(fèi)用和利潤.ppt

2019/7/10,1,第九章 收入費(fèi)用和利潤,2019/7/10,2,第一節(jié) 收入及其分類,一、收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響,2019/7/10,3,一、收入的概念與特征,特征： （一）企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 （四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入,2019/7/10,4,二、收入的分類,（一）收入按交易性質(zhì)的分類 （二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,2019/7/10,5,第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量,所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中 所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中 收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行,2019/7/10,6,一、銷售商品收入的確認(rèn)條件,同時(shí)滿足下列條件： 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷,2019/7/10,7,一、銷售商品收入的確認(rèn)條件,2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,2019/7/10,8,二、銷售商品收入的計(jì)量,基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額（第五條） 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（第六條） 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入（第七條）,2019/7/10,9,銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入（第八條） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（第九條） 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。,2019/7/10,10,三、銷售商品收入的核算,（一）一般商品購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 當(dāng)企業(yè)銷售商品已同時(shí)滿足收入確認(rèn)的四個(gè)條件時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，計(jì)入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶的借方，同時(shí)，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶的貸方。并在月終結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售的商品銷售成本。,2019/7/10,11,例1：某一般納稅企業(yè)銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)800元，單位成本560元。貨已發(fā)出，并以銀行存款代墊裝卸費(fèi)600元，客戶開出并承兌一張期限3個(gè)月的商業(yè)匯票支付。增值稅稅率17%。 （1）銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 94200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 銀行存款 600 （2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 56000 貸：庫存商品 56000,2019/7/10,12,當(dāng)企業(yè)銷售商品不滿足收入確認(rèn)的條件時(shí)： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。 例2 見教材P277,2019/7/10,13,（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 例3 某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)60000元，增值稅10200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。 （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) （2）若購貨方10天內(nèi)付款 （3）若購貨方10天后付款,2019/7/10,14,（三）銷售折讓的賬務(wù)處理 例4 207年12月21日某公司銷售一批商品，合同約定的售價(jià)70000元，增值稅11900元，產(chǎn)品成本30000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予4%的折讓，該公司同意給予折讓。 （1）發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前 （2）發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后 （3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),2019/7/10,15,資產(chǎn)負(fù)債表及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生折讓的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶處理。,2019/7/10,16,（四）銷售退回的賬務(wù)處理 如確認(rèn)銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售還是以前年度銷售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，退回當(dāng)月一并調(diào)整。 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶處理。,2019/7/10,17,（五）特殊商品銷售,1.委托代銷 （1）視同買斷方式 指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 例5：A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價(jià)款200000元，該批商品的實(shí)際成本為120000元，增值稅率17%。假定年度內(nèi)A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)200000元，增值稅34000元。B公司代銷的商品全部售出，售價(jià)為 240000元。,2019/7/10,18,B公司,A公司,200000,234000,2019/7/10,19,1.委托代銷 （2）收取手續(xù)費(fèi) 指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，對(duì)受托方而言實(shí)際上是勞務(wù)收入。 若上例中， 代銷合同規(guī)定，B公司應(yīng)按200000元價(jià)格將上述商品出售，A公司按售價(jià)的10%支付B公司手續(xù)費(fèi)。,2019/7/10,20,B公司,A公司,200000,應(yīng)付賬款,200000,應(yīng)交稅費(fèi),34000,應(yīng)付賬款,200000,200000,234000,銷售費(fèi)用,20000,2019/7/10,21,2.分期收款銷售 （1）分期收款銷售的概念 P280 （2）分期收款銷售的計(jì)量 應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 注意： 公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。,2019/7/10,22,例：A公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000萬，合計(jì)1億元。不考慮增值稅。 其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬即可。,銷售成立時(shí)（不考慮增值稅因素） 借：長期應(yīng)收款 10000萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000萬,2019/7/10,23,第1年末收到款項(xiàng) 借：銀行存款 2000萬 貸：長期應(yīng)收款 2000萬,未實(shí)現(xiàn)融資收益處理的直線法： 借：銀行存款 2000萬 貸：長期應(yīng)收款 2000萬,未實(shí)現(xiàn)融資收益的處理： 未實(shí)現(xiàn)融資收益采用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如果實(shí)際利率法攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法。,2019/7/10,24,攤余成本=10000-2000-（2000-634）,假設(shè)實(shí)際利率7.93%,2019/7/10,25,3.托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。,4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入,2019/7/10,26,5.附有銷售退回條件的商品銷售 例： A公司07年1月1日售出圖書1000本，單位價(jià)格10元/本，單位成本4元/本，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。,能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入,2019/7/10,27,第一種情形：假定上例A公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：A公司銷售附退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。,（1）1月1日銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000,（2）1月31日確認(rèn)銷售退回時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 其他應(yīng)付款 600,（3）2月1日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700,2019/7/10,28,（4-1）6月30日剛好退回100本 借：庫存商品 400 應(yīng)交稅費(fèi) 170 其他應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 1170,（4-2）6月30日退回50本 借：庫存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi) 85 主營業(yè)務(wù)成本 200 其他應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 585 主營業(yè)務(wù)收入 500,（4-3）6月30日退回150本 借：庫存商品 600 應(yīng)交稅費(fèi) 255 其他應(yīng)付款 600 主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：銀行存款 1755 主營業(yè)務(wù)成本 200,2019/7/10,29,第二種情形：假定上例A公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：A公司銷售附退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。,（1）1月1日銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 1700 借：發(fā)出商品 4000 貸：庫存商品 4000,（3-1）若6月30日沒有退貨 借：預(yù)收賬款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：發(fā)出商品 4000,（2）2月1日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 1700 預(yù)收賬款 10000,2019/7/10,30,（3-2）若6月30日退回50本 借：預(yù)收賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi) 85 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9500 銀行存款 585 借：主營業(yè)務(wù)成本 3800 庫存商品 200 貸：發(fā)出商品 4000,2019/7/10,31,6.分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入,2019/7/10,32,7.訂貨銷售 8.房地產(chǎn)銷售 9.以舊換新銷售 10.售后回購 11.售后租回,2019/7/10,33,二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量,（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。,2019/7/10,34,1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法,第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,2019/7/10,35,第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法： （一）已完工作的測(cè)量。 （二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 （三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。,2019/7/10,36,第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 用公式表示： 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本,2019/7/10,37,（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則,2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 （二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,2019/7/10,38,（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆,既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn),2019/7/10,39,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量,主要包括： 以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,利息收入,使用費(fèi)收入,2019/7/10,40,第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： （一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 （二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。,2019/7/10,41,四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量,（一）建造合同的特征及類型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的類型,固定造價(jià)合同,成本加成合同,2019/7/10,42,（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容,1合同收入 2合同成本,合同的初始收入,合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,直接費(fèi)用,間接費(fèi)用,2019/7/10,43,（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法,注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件,2019/7/10,44,（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) （1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的,2019/7/10,45,第三節(jié) 利潤及其構(gòu)成,一、利潤的概念 利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個(gè)層次：,營業(yè)利潤,凈利潤,利潤總額,2019/7/10,46,（一）營業(yè)利潤,營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益,2019/7/10,47,（二）利潤總額,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 （三）凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用,2019/7/10,48,二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出,（一）營業(yè)外收入 （二）營業(yè)外支出,注意:各自包括的內(nèi)容,2019/7/10,49,三、所得稅費(fèi)用,（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率 遵循稅法規(guī)定 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2019/7/10,50,（二）暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的 按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,可抵減暫時(shí)性差異,2019/7/10,51,（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 允許稅前列支的金額 2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。,2019/7/10,52,（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率 遞延所得稅費(fèi)用（或收益） =遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn),2019/7/10,53,（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用）,2019/7/10,54,（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目已有期初余額，則： 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率,2019/7/10,55,（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額 其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),2019/7/10,56,（六）遞延所得稅的特殊處理,1直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債,2019/7/10,57,（六）遞延所得稅的特殊處理,2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 （1）確認(rèn)企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽(yù) 借：相關(guān)資產(chǎn) 商譽(yù) 貸：相關(guān)負(fù)債 股本及資本公積,2019/7/10,58,（六）遞延所得稅的特殊處理,2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 （2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn) 商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債,2019/7/10,59,（六）遞延所得稅的特殊處理,3按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減