案例二長(zhǎng)期股權(quán)投資.ppt

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并日應(yīng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買日購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。 其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、合同或協(xié)議約定的價(jià)值等作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法下，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，其他情況下不確認(rèn)投資收益。 權(quán)益法下，投資單位按照享有的被投資單位凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益，收到的現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。,雅戈?duì)柡?jiǎn)介,長(zhǎng)期股權(quán)投資在分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展等方面起到了重要的作用，同時(shí)，它也是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分以及企業(yè)利潤(rùn)的重要來源。 我們以浙江寧波雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司為例，分析其對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，說明長(zhǎng)期股權(quán)投資核算對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響。,雅戈?duì)柡?jiǎn)介,雅戈?duì)枺?00177）于1998年11月在上海證券交易所掛牌上市。上市后，雅戈?duì)柟驹谥鳡I(yíng)服裝制造的基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)范圍，并在各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域進(jìn)行了一系列參股和投資活動(dòng)。,雅戈?duì)柟镜牡湫吞攸c(diǎn),雅戈?duì)柺俏覈?guó)上市公司中擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資金額較大的企業(yè)之一，在2009年年報(bào)中，雅戈?duì)査鶕碛械拈L(zhǎng)期股權(quán)投資為1 341 553 987.82元，占其總資產(chǎn)的比例為3.20%。 公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資種類很多，涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)也很多，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資的新增與處置、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換等等。,初始計(jì)量對(duì)雅戈?duì)柟镜挠绊?2009年，雅戈?duì)枏年P(guān)聯(lián)方寧波市鄞州新華投資有限公司和寧波盛達(dá)發(fā)展公司分別收購(gòu)了寧波市鄞州雅戈?duì)栙F賓樓酒店有限公司90%和10%的股權(quán)，從而形成對(duì)其控制。由此可見，公司對(duì)寧波市鄞州雅戈?duì)栙F賓樓酒店有限公司的合并形成了企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。具體情況見下表,初始計(jì)量對(duì)雅戈?duì)柟镜挠绊?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 000 貸：銀行存款 159 024.51 資本公積股本溢價(jià) 340 975.49 借：管理費(fèi)用等科目（合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用） 貸：銀行存款等科目,初始計(jì)量對(duì)雅戈?duì)柟镜挠绊?由上述會(huì)計(jì)處理我們可知，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除合并時(shí)發(fā)生的初始直接費(fèi)用外，其初始計(jì)量不會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，支付的非貨幣性資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，不確認(rèn)處置損益。 相反，非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量則會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。,通過其他方式新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資,通過其他方式新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 455 826 458.11 貸：支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi) 455 826 458.11 資本公積、營(yíng)業(yè)外收入等,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇,在實(shí)務(wù)中，判斷控制、共同控制和重大影響，一般以直接或間接擁有被投資單位表決權(quán)股份的比例進(jìn)行確定。 一般的，擁有被投資單位50%以上表決權(quán)股份的為控制，被投資單位為子公司，采用成本法核算；擁有20%50%表決權(quán)股份的為共同控制或重大影響，采用權(quán)益法核算；低于20%且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 在特殊情況下，判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響時(shí)，還要考慮其他的因素。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇,2009年雅戈?duì)柟静糠珠L(zhǎng)期股權(quán)投資情況,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇,從上表可以看出，雅戈?duì)柟?009年持有的宜科科技表決權(quán)股票比例僅為12.84%，低于采用權(quán)益法核算的最低表決權(quán)比例20%，卻仍采用權(quán)益法進(jìn)行核算，而企業(yè)對(duì)其他三家表決權(quán)比例高于宜科科技的公司卻采用成本法核算，其中的原因又是什么呢？,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇,在實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份比例低于20%的，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： （1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 （2）參與被投資單位的政策制定過程。 （3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 （4）向被投資單位派出管理人員。 （5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法的選擇,雅戈?duì)柟咎峁┑?009年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露，雅戈?duì)柟镜膬晌欢略趯幉ㄒ丝瓶萍紝?shí)業(yè)股份有限公司中擔(dān)任董事，這就符合了上述第一條的要求，故雅戈?duì)枌⒊钟械囊丝瓶萍嫉拈L(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算是合理的。,長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn),2009年按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益 單位：元,長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn),被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1 814 800.00 貸：投資收益 1 814 800.00 實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 1 814 800.00 貸：應(yīng)收股利 1 814 800.00,長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn),2009年按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益 單位：元,長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn),雅戈?duì)柟緫?yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 683 363.41 貸：投資收益損益調(diào)整 2 683 363.41 借：應(yīng)收股利 11 330 565.00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 11 330 565.00,長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類對(duì)雅戈?duì)枠I(yè)績(jī)的影響,當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)不再符合長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算要求時(shí)，應(yīng)將其作為其他資產(chǎn)進(jìn)行核算，不再作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 雅戈?duì)柟?008、2009年持有的部分上市公司股權(quán)情況,長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類對(duì)雅戈?duì)枠I(yè)績(jī)的影響,根據(jù)財(cái)會(huì)20098號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（簡(jiǎn)稱解釋3號(hào)），企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類對(duì)雅戈?duì)枠I(yè)績(jī)的影響,雅戈?duì)柟舅钟械膶幉ㄣy行以及廣博股份的股票，由2008年作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算改為2009年的作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 由于公司分別持有廣博股份和寧波銀行的限售股股票，原按成本法在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，2009年度根據(jù)“解釋3號(hào)”進(jìn)行了追溯調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致雅戈?duì)?008年合并報(bào)表產(chǎn)生如下變化。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類對(duì)雅戈?duì)枠I(yè)績(jī)的影響,由于2009年對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的重分類造成企業(yè)當(dāng)期期初長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)減191382000.00元，占當(dāng)期期初長(zhǎng)期股權(quán)投資總金額901183639.30元的21.24%。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置及其影響,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損益應(yīng)該在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)出條件時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。 采用權(quán)益法合算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置及其影響,由雅戈?duì)?009年度財(cái)務(wù)報(bào)告可知，當(dāng)期處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益金額為452 520.83元。,雅戈?duì)柟?009年處置長(zhǎng)期股權(quán)投資情況 單位：元,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置及其影響,由于對(duì)雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資均使用成本法核算，故應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 7 261 428.83 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 808 908.00 投資收益 452 520.83,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置及其影響,成本法下，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，其他情況下不確認(rèn)投資收益。 權(quán)益法下，