審計(jì)學(xué)原理黃彩虹安徽廣播電視大學(xué).ppt

審計(jì)學(xué)原理 黃彩虹 安徽廣播電視大學(xué),課程性質(zhì),審計(jì)學(xué)原理是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)（?？疲┑谋匦拚n程。 先修課程：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì) 教學(xué)目的：進(jìn)一步拓寬學(xué)生專業(yè)理論層面和分析判斷能力。 該課程一學(xué)期開設(shè)，72學(xué)時(shí)，4學(xué)分。,主要內(nèi)容,第一章 總論 第二章 審計(jì)方法 第三章 審計(jì)組織與審計(jì)人員 第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù) 第五章 審計(jì)程序 第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 第七章 內(nèi)部控制的評(píng)審 第八章 審計(jì)抽樣 第九章 審計(jì)報(bào)告 第十章 電算化系統(tǒng)審計(jì) 十一章 審計(jì)法概述,第一章 總 論,審計(jì)的概念 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 審計(jì)對象和審計(jì)目的 審計(jì)的職能、作用與任務(wù) 審計(jì)的分類,一、審計(jì)的概念,這一部分在本章中比較重要， 同學(xué)們應(yīng) 主要掌握： 審計(jì)的涵義、 審計(jì)關(guān)系人、 審計(jì)的基本特征以及 審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。,什么是審計(jì)？,審審核、審查；計(jì)計(jì)算、核算 誰來審？ 審誰？ 審什么？ 怎么審？ 為什么審？,專職機(jī)構(gòu)和人員 被審計(jì)單位 財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 運(yùn)用審計(jì)方法審查真實(shí)性、合法性、效益性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控,1、審計(jì)的涵義,審計(jì)是指由專職機(jī)構(gòu)和人員依法對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 注意：審計(jì)的主體是審計(jì)人，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為“專職機(jī)構(gòu)和人員”。 審計(jì)的性質(zhì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征。,審計(jì)查賬？,CPA的五種核心能力 溝通能力和領(lǐng)導(dǎo)能力 戰(zhàn)略性和批判性思維能力 對消費(fèi)者、客戶和市場的關(guān)注能力 對綜合信息的演繹能力 專業(yè)技術(shù)能力 注冊會(huì)計(jì)師除了本專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)掌握大量其他專業(yè)的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)方法、組織行為、經(jīng)營管理、市場營銷、國際商務(wù)等知識(shí)；有關(guān)信息技術(shù)的知識(shí)等。,用人單位對會(huì)計(jì)人員的要求愈來愈高。尤其對于畢業(yè)生的品質(zhì)、能力、性格要求上，各用人單位尤為重視，他們認(rèn)為畢業(yè)生責(zé)任心要強(qiáng)、能吃苦耐勞、而且要具有團(tuán)體合作精神。對于專業(yè)能力，90%的單位選擇了實(shí)際操作能力，還有40%的單位愿意招有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，32%的單位要求會(huì)計(jì)人員要有創(chuàng)造能力。,2、審計(jì)關(guān)系人,審計(jì)關(guān)系人指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。,被審計(jì)人,審計(jì)人,審計(jì)委托人,即審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人。,3、審計(jì)的基本特征,審計(jì)有三個(gè)基本特征：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。 審計(jì)的獨(dú)立性指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督 權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。 獨(dú)立性主要表現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、 工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。 審計(jì)的權(quán)威性指審計(jì)機(jī)構(gòu)在憲法中所明確的法律地位，依法 獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有 法律效力。 權(quán)威性來自兩個(gè)方面：法律賦予的權(quán)威； 自身工作樹立的權(quán)威。 審計(jì)的公正性反映了審計(jì)工作的基本要求。 審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)委 托人以及被審計(jì)人，才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象。,4、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系,審計(jì)與會(huì)計(jì)都屬于經(jīng)濟(jì)管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。 聯(lián)系：兩者起源密切相關(guān)； 兩者彼此滲透、融會(huì)； 兩者目的最終一致。 區(qū)別：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同； 職能不同； 方法不同； 工作程序不同。,二、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,這一部分不是本章的重點(diǎn)，大部分內(nèi)容 只需作一般了解，其中應(yīng)掌握審計(jì)產(chǎn)生 的客觀基礎(chǔ)、審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)條件以及 在中外審計(jì)發(fā)展過程中具有明顯標(biāo)志的 幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。,1、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ),審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系指受托者即財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn) 所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，并通過法則、合同 、組織原則等手段所形成的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的責(zé)任關(guān)系。 審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)條件兩權(quán)分離 或 經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制 內(nèi)部分權(quán)制即一個(gè)大規(guī)模的組織內(nèi)部，在集中領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行 多層次的分權(quán)管理或分權(quán)經(jīng)營。 財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，無法直接進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，客觀需要獨(dú)立于他們的第三者進(jìn)行檢查監(jiān)督，這是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的直接原因。,2、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 國家審計(jì),西周時(shí)，設(shè)“ 宰夫”官職起源； 秦漢時(shí)設(shè)“ 御史大夫”，并沿襲上計(jì)制度（成于春秋）； 隋唐時(shí)，在刑部下設(shè)“ 比部”進(jìn)行審計(jì)； 宋代專設(shè)“審計(jì)司”或“審計(jì)院”，從此“ 審計(jì)”成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞； 1912年，中華民國在國務(wù)院下設(shè)“ 中央審計(jì)處”； 1914年，北洋政府改名為審計(jì)院，同年頒布審計(jì)法； 1983年9月，中華人民共和國成立審計(jì)署； 1994年人大會(huì)議上通過并于1995年1月1日實(shí)施了中華人民共和國審計(jì)法。新審計(jì)法于2006年修訂并于 2006年6月1日起實(shí)施。,民間審計(jì),1918年，北洋政府頒布了會(huì)計(jì)師暫行章程； 1918年，中國第一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師謝霖成立了正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 1980年我國恢復(fù)并重建了注冊會(huì)計(jì)師制度，同年財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定； 1981年1月，上海成立了建國后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 1993年10月人大會(huì)議通過并于1994年1月1日實(shí)施中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法； 1995年開始發(fā)布了中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2006年更新頒布CICPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。,內(nèi)部審計(jì),西周初期的“司會(huì)”是我國內(nèi)部審計(jì)的萌芽； 1984年，國務(wù)院和縣級(jí)以上政府部門等都設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)審制度； 1985年10月，審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定； 1995年7月，審計(jì)署頒布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計(jì)工作。 2003年，頒布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。,3、西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 國家審計(jì),西方國家審計(jì)起源于奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家； 西方國家大多在議會(huì)下設(shè)置專門審計(jì)機(jī)構(gòu)，對政府及公營企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這是立法系統(tǒng)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)；另有一些國家的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)或司法系統(tǒng)或者完全獨(dú)立的。,民間審計(jì),1720年，查爾斯斯內(nèi)爾受托對南海案件進(jìn)行審查，由此他成為世界上第一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師； 18世紀(jì)初至19世紀(jì)中葉，詳細(xì)審計(jì)在英國盛行，也有人稱之為英國式審計(jì)； 1853年蘇格蘭成立“ 愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”第一個(gè)； 1887年美國創(chuàng)立AICPA最大； 20世紀(jì)初，美國會(huì)計(jì)師創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，亦稱美國式審計(jì)。 經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，民間審計(jì)的重點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)移到以損益表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。,4、現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展及發(fā)展趨勢,未來的審計(jì)在體系、范圍、內(nèi)容、方式與方法上都會(huì)有所擴(kuò)展和改變。,詳細(xì)審計(jì) （查錯(cuò)防弊）,績效審計(jì) （審查三E）,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) （審查全部報(bào)表）,資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) （ 審查償債能力）,詳細(xì)審計(jì),制度基礎(chǔ)審計(jì),賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),抽樣審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),三、審計(jì)對象和審計(jì)目的,在這一部分，同學(xué)們應(yīng)分清審計(jì)的主體和客體，掌握審計(jì)對象的涵義及具體內(nèi)容，熟悉我國審計(jì)的目的。,1、審計(jì)對象,審計(jì)的客體：政府部門、金融機(jī)構(gòu)、軍隊(duì)、社會(huì)團(tuán)體及企事業(yè)單位，等等。 審計(jì)的主要內(nèi)容：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 審計(jì)所依據(jù)的信息載體：形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表以及計(jì)算機(jī)的硬盤、軟盤等。 審計(jì)的對象可高度概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,審計(jì)對象指被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。,注意：審計(jì)的對象是不斷發(fā)展的。,2、審計(jì)目的,審計(jì)目的是審計(jì)工作所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。 我國審計(jì)的目的： 維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì) 改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟(jì)效益 促進(jìn)廉政建設(shè) 保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,國家審計(jì)的目的： 維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序 保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整 促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 民間審計(jì)的目的： 維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益 促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)的目的： 促進(jìn)本單位等遵守法紀(jì)，加強(qiáng)廉政建設(shè) 維護(hù)本部門、本單位合法權(quán)益 改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益,四、審計(jì)的職能、作用與任務(wù),這一部分講述了審計(jì)職能的定義、審計(jì)具備的職能、審計(jì)所起的作用以及在新時(shí)期我國審計(jì)的任務(wù)。同學(xué)們應(yīng)重點(diǎn)掌握審計(jì)的三大職能和兩個(gè)作用。,1、審計(jì)的職能,審計(jì)職能指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。它不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要所具備的能力。,三項(xiàng)基本職能,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 經(jīng)濟(jì)鑒證,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運(yùn)行。 經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、決策等方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 經(jīng)濟(jì)醫(yī)師 經(jīng)濟(jì)鑒證亦稱審計(jì)公證。指通過審查鑒定，確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)資料是否真實(shí)、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。 經(jīng)濟(jì)裁判,2、審計(jì)的作用,我國社會(huì)主義審計(jì)的作用是,制約性作用,可以揭露損失浪費(fèi) 可以揭露貪污舞弊 可以揭露失職瀆職,促進(jìn)性作用,促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任切實(shí)履行 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和 經(jīng)濟(jì)利益的正確處理 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和 社會(huì)效益的正當(dāng)保障 促進(jìn)經(jīng)營管理的完善 促進(jìn)廉政建設(shè) 促進(jìn)宏觀調(diào)控,長江堤防隱蔽工程建設(shè)弄虛作假、以權(quán)謀私，造成多結(jié)工程款1000多萬元，不合格標(biāo)段達(dá)50以上； 馮明昌利用掌控的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，串通銀行內(nèi)部人員，從工行南海支行騙取貸款74.21億元； 原國家電力公司因領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成重大損失，并涉嫌個(gè)人經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索12起，涉案金額10億元；,東方大學(xué)城開發(fā)有限公司以建設(shè)大學(xué)城配套設(shè)施等名義，大量租用農(nóng)民集體土地，圈占耕地5728畝； 工商銀行上海外高橋保稅區(qū)支行向“姚康達(dá)”一人發(fā)放個(gè)人住房貸款7141萬元，資金被用于購買128套住房，炒作房地產(chǎn)； 交通銀行錦州分行與錦州市中級(jí)法院、古塔區(qū)和凌河區(qū)法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元,審計(jì)署關(guān)于汶川地震抗震救災(zāi)資金物資審計(jì)情況,個(gè)別地區(qū)災(zāi)情上報(bào)不準(zhǔn)確：如多列受災(zāi)損失12.34億元；多報(bào) “三無”人員71419人。 少數(shù)地區(qū)救災(zāi)資金撥付、使用不及時(shí)。如陜西省財(cái)政廳共下?lián)芙o市縣救助金46000萬元，市縣未發(fā)放18514.15萬元，占40.25%。四川省茂縣尚未兌付3862名遇難人員家屬撫慰金。 個(gè)別救災(zāi)物資未納入統(tǒng)計(jì)、未入賬核算 。 少數(shù)單位救災(zāi)物資未按需采購（重復(fù)采購）；部分物資價(jià)格偏高：如兩類消毒殺菌藥品，其價(jià)格比地震前批發(fā)價(jià)分別高出16%和32%。,2005年，安徽省共審計(jì)了5523個(gè)單位(項(xiàng)目)，查出違紀(jì)違規(guī)金額36.8億元、管理不規(guī)范金額174.76億元、損失浪費(fèi)3.11億元。向紀(jì)檢、司法部門移送案件55件，涉及人員122人，建議有關(guān)部門處理案件70件，涉及人員47人。 據(jù)介紹，“十五”期間，全省審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)了25461個(gè)單位(項(xiàng)目)，查出違規(guī)金額285.2億元。,3、審計(jì)的任務(wù),審計(jì)的任務(wù)指在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)審計(jì)的職能和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，賦予審計(jì)的責(zé)任和要求。 我國審計(jì)任務(wù)分為：基本任務(wù) 具體任務(wù),五、審計(jì)的分類,基 本 分 類,按審計(jì) 主體劃分,按審計(jì)的內(nèi)容和目的劃分,按與被審計(jì)單位的關(guān)系劃分,國家審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 民間審計(jì),外部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì),財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),我國國家審計(jì)也稱為政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立財(cái)會(huì)部門之外 民間審計(jì)是受托審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容有形式和實(shí)質(zhì)上的區(qū)分 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般是專案審計(jì),針對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)犯罪行為 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也可理解為三E審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指對負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整情況、完成效益的真實(shí)合法性等情況進(jìn)行審計(jì)。 內(nèi)審需要外審的指導(dǎo)、監(jiān)督、支持，外審可利用內(nèi)審的成果，減輕工作量。,其 他 分 類,按審計(jì)范圍劃分,按審計(jì)實(shí)施時(shí)間劃分,按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)劃分,按審計(jì)動(dòng)機(jī)劃分,按是否預(yù)先通知?jiǎng)澐?全部審計(jì) 局部審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì),預(yù)告審計(jì)