審計(jì)組織與審計(jì)人員.ppt

第三章 審計(jì)組織與審計(jì)人員,本章主要講述了我國(guó)三種審計(jì)組織的設(shè)置情況、職責(zé)、權(quán)限，審計(jì)人員的任職資格、素質(zhì)要求、職業(yè)道德和法律責(zé)任；并簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外的審計(jì)組織和審計(jì)人員的概況。 同學(xué)們應(yīng)著重掌握我國(guó)民間審計(jì)組織（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）的設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍、民間審計(jì)人員的職業(yè)道德和審計(jì)人員法律責(zé)任。,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 民間審計(jì)組織 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。,1983年9月，我國(guó)在國(guó)務(wù)院設(shè)置中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署，它是我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作。 審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人大決定，國(guó)家主席任免；副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任免。 我國(guó)地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括省、市、縣三級(jí)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)。 它們對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。,內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 審計(jì)署派出審計(jì)局 駐地方特派員辦事處 地方 省、市、縣審計(jì)廳（局）,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的 基本職責(zé)： 審計(jì)監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支； 審計(jì)監(jiān)督與國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支。 注：各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家財(cái)政體制，按被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)范圍。 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限即審計(jì)監(jiān)督權(quán)。 具體有： 要求提供、報(bào)送資料權(quán)；監(jiān)督檢查權(quán)；調(diào)查取證權(quán)； 采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)；通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)； 經(jīng)濟(jì)處理權(quán)；行政處罰權(quán)； 建議糾正違法規(guī)定權(quán)；建議行政處分權(quán)； 建議刑事處分權(quán)。,to,審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍，根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定，具體劃分按下列規(guī)定辦理： （一）財(cái)政、財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬中央的被審計(jì)單位，由審計(jì)署審計(jì)管轄；財(cái)政、財(cái)務(wù)關(guān)系隸屬地方的被審計(jì)單位，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。不能按財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的被審計(jì)單位，其國(guó)有資產(chǎn)屬中央部門(mén)監(jiān)督管理的，由審計(jì)署審計(jì)管轄；國(guó)有資產(chǎn)屬地方部門(mén)監(jiān)督管理的，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。 （二）國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的被審計(jì)單位，按股份確定審計(jì)管轄范圍。中央單位所占股份大于地方單位所占股份或占主導(dǎo)地位的，由審計(jì)署審計(jì)管轄，中央單位所占股份小于地方的，由占主導(dǎo)地位的地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄。,（三）國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目（含技術(shù)改造項(xiàng)目），實(shí)行業(yè)主制的，審計(jì)管轄歸屬與業(yè)主的審計(jì)管轄一致。業(yè)主的審計(jì)管轄歸屬根據(jù)本條第一項(xiàng)確定。未實(shí)行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設(shè)項(xiàng)目，比照前兩項(xiàng)規(guī)定劃分。 （四）國(guó)稅、關(guān)稅系統(tǒng)及省級(jí)(含計(jì)劃單列市，下同)財(cái)政決算，由審計(jì)署審計(jì)管轄。省級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況由審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。 （五）國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體比照本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)的規(guī)定確定審計(jì)管轄范圍。 （六）中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸援協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)署審計(jì)的世界銀行、亞洲銀行以及其他國(guó)際組織和外國(guó)政府的貸援款項(xiàng)目，由審計(jì)署審計(jì)管轄。 （七）中央單位交納和代收代管的屬地方的各項(xiàng)資（基）金，在中央單位發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，由審計(jì)署負(fù)責(zé)審計(jì)。地方單位交納和代收代管的屬中央的各項(xiàng)資（基）金，在地方單位發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，由地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)。,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)其它,西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有：立法型、司法型、行政型。 立法型隸屬于立法部門(mén)，即由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，向議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。如英、美。 司法型隸屬于司法部門(mén)擁有一定的司法裁判權(quán)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。獨(dú)立性和權(quán)威性較大，但受到限制。如法國(guó)。 行政型隸屬于政府行政部門(mén)，對(duì)總理或首相負(fù)責(zé)，向政府、議會(huì)等報(bào)告工作。具有廣泛性和直接性，但獨(dú)立性受到限制。如瑞典。 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（學(xué)術(shù)性團(tuán)體）于1968年在東京成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納。它出版發(fā)行國(guó)際政府審計(jì)季刊。目前，160多個(gè)國(guó)家（本國(guó)設(shè)有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)）中的大多數(shù)已加入該組織。,二、民間審計(jì)組織,民間審計(jì)組織指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 民間審計(jì)組織的權(quán)限 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)師事務(wù)所指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)、注冊(cè)登記、依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上實(shí)行有償服務(wù)、自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅，具有法人資格。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受各級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上主要接受各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和管理。,2、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍,審計(jì)業(yè)務(wù) 審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告； 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具報(bào)告； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)業(yè)務(wù) 代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件； 設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制； 培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員； 代理記賬；代理納稅申報(bào)； 擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢(xún)； 審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評(píng)估。 其他法定審計(jì)業(yè)務(wù),3、民間審計(jì)組織的權(quán)限,會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。 委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立，公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)需要可以查閱相關(guān)資料，查看現(xiàn)場(chǎng)，要求委托人提供必要的幫助。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有特殊情況（見(jiàn)教材P60）的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反工作規(guī)則造成不良后果的，應(yīng)分情況受到懲罰，如警告、罰款、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)等，甚至接受刑事處分。,實(shí)例一,開(kāi)封京華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)開(kāi)封市新地產(chǎn)房屋開(kāi)發(fā)有限公司19982000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在未履行必要的審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)情況下，出具了三份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，由此，河南省財(cái)政廳于2001年3月對(duì)該事務(wù)所和責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法作出處罰決定： （一）撤消開(kāi)封京華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并沒(méi)收其違法所得12000元； （二）吊銷(xiāo)主任會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師許新光注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)； （三）吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申曉琴注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。,實(shí)例二,深圳楓樺會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所也遭到深圳市財(cái)政局公開(kāi)處罰，原因均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具失實(shí)審計(jì)報(bào)告。 據(jù)悉，深圳楓樺會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某房地產(chǎn)公司出具年度審計(jì)報(bào)告時(shí)，使其2003年度總資產(chǎn)虛增1.3億多元，總負(fù)債虛減5000多萬(wàn)元，所有者權(quán)益虛增1.8億多元，凈利潤(rùn)虛增700多萬(wàn)元。此外還將2002年凈利潤(rùn)虛增1000多萬(wàn)元。該所目前被責(zé)令暫停執(zhí)業(yè)，并限期進(jìn)行整頓。相關(guān)會(huì)計(jì)師被罰暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)月和4個(gè)月。 深圳中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某房地產(chǎn)公司進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序，導(dǎo)致該公司2003年度資產(chǎn)總額虛增2000多萬(wàn)元，負(fù)債總額虛減8400多萬(wàn)元，所有者權(quán)益虛增1億多元，凈利潤(rùn)虛增1380多萬(wàn)元。該所相關(guān)會(huì)計(jì)師被罰暫停執(zhí)業(yè)12個(gè)月和11個(gè)月。,4、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全國(guó)性組織,CICPA成立于1988年。 CICPA依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。 CICPA的職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。,會(huì)員的權(quán)利和業(yè)務(wù)見(jiàn)教材P62。 CICPA設(shè)有權(quán)力機(jī)構(gòu)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì) 執(zhí)行機(jī)構(gòu)理事會(huì) 常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)有秘書(shū)長(zhǎng)和副秘書(shū)長(zhǎng)等人。,個(gè)人會(huì)員 團(tuán)體會(huì)員,執(zhí)業(yè)會(huì)員 非執(zhí)業(yè)會(huì)員 名譽(yù)會(huì)員,會(huì)員,會(huì)計(jì)師事務(wù)所,三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),1、設(shè)置的范圍 國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位。 具體見(jiàn)教材P6364。 2、領(lǐng)導(dǎo)和管理關(guān)系 我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織體系上實(shí)行首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，即受本部門(mén)或本單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，不受其他職能部門(mén)的制約； 業(yè)務(wù)上接受同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，其中部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)并報(bào)告工作，而單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受上級(jí)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)并報(bào)告工作。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。具體內(nèi)容見(jiàn)教材P6566。,3、職責(zé)和權(quán)限 內(nèi)審機(jī)構(gòu)可對(duì)本單位及所屬單位進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)見(jiàn)P6465。 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)限有： 要求報(bào)送資料權(quán)；審核檢查權(quán)； 參加會(huì)議權(quán)；調(diào)查取證權(quán)； 臨時(shí)制止權(quán)；采取強(qiáng)制措施權(quán)； 建議意見(jiàn)權(quán)；建議反映權(quán)。 4、國(guó)外概況 西方國(guó)家很多政府部門(mén)和企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織是“國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，是由1941年成立于美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)展而來(lái)的，總部設(shè)在紐約。我國(guó)于1987年加入。,四、審計(jì)人員,1、任職資格 我國(guó)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)有高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師和助理審計(jì)師，其相應(yīng)的任職資格要求見(jiàn)教材P68。 我國(guó)對(duì)高級(jí)審計(jì)師資格實(shí)行評(píng)審制度，對(duì)中級(jí)、初級(jí)審計(jì)師任職資格從1992年起實(shí)行考試制度。 2、素質(zhì)要求 審計(jì)人員的素質(zhì)要求包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體見(jiàn)教材P69。 3、職業(yè)道德 審計(jì)人員的職業(yè)道德指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。 國(guó)家審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。 國(guó)家審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德見(jiàn)教材P70。,民間審計(jì)人員的職業(yè)道德,民間審計(jì)人員的職業(yè)道德指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德包括五方面內(nèi)容： 一般原則 專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 對(duì)客戶(hù)的責(zé)任 對(duì)同行的責(zé)任 其他責(zé)任,to,一般原則,包括獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則。 獨(dú)立原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立。 客觀原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)持客觀態(tài)度，實(shí)事求是，不允許因成見(jiàn)或偏見(jiàn)影響其分析、處理問(wèn)題的客觀性。 公正原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。,up,專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范,保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等專(zhuān)業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范； 不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)； 在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎； 在執(zhí)業(yè)時(shí)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查； 不以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)； 不對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證； 對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。,up,對(duì)客戶(hù)的責(zé)任,按時(shí)保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任； 保密的責(zé)任； 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任。,up,對(duì)同行的責(zé)任,配合同行工作； 不得損害同行利益； 不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。,up,其他責(zé)任,不得有可能損害職業(yè)形象的行為； 不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)； 不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)； 不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)； 不得向客戶(hù)收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益； 不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,up,思考題一,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某，在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)（上市公司）財(cái)務(wù)部工作人員之后，找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)李某指出，王某所在的事務(wù)所，在規(guī)模和資格等方面不存在承辦此類(lèi)業(yè)務(wù)的條件時(shí)，王某講：“沒(méi)有資格好辦，人手少也好辦，我在XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí)，結(jié)識(shí)了很多朋友，我出面雇傭幾個(gè)有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說(shuō)明，在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包你們滿(mǎn)意，不滿(mǎn)意不收費(fèi)”。 要求請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中的什么條款？,參考答案,王違反了“專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條款，正因?yàn)橥跛诘氖聞?wù)所沒(méi)有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不勝任的業(yè)務(wù)。 王打算雇有職業(yè)資格的高手來(lái)幫忙這一行為，違反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一條款。 王許諾審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿(mǎn)意，違反了“不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款。 王還以降低收費(fèi)的和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶(hù)的責(zé)任”和“對(duì)同行的責(zé)任”的條款。,to,思考題二,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況： (1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。,(2)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 (3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。,(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，為V公司提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。 (5)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。,(6)V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。 【要求】請(qǐng)分別根據(jù)上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,參考答案,(1)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 (2)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 (3)不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書(shū)面承諾。,(4)不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 為V公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。 (5)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。 (6)違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。,4、法律責(zé)任,審計(jì)人員的法律責(zé)任指審計(jì)人員（主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在履行職責(zé)過(guò)程中，因違約、過(guò)失或欺詐而導(dǎo)致委托單位或利益相關(guān)人損失而承擔(dān)的法律后果。,普通過(guò)失責(zé)任 重大過(guò)失責(zé)任,法 律 責(zé) 任,行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任形式見(jiàn)教材。 民間審計(jì)人員對(duì)法律責(zé)任的預(yù)防措施見(jiàn)教材P7576。,違約責(zé)任 過(guò)失責(zé)任 欺詐責(zé)任,行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任,缺乏“合理的關(guān)注”,缺乏“最起碼的關(guān)注”,to,審計(jì)重要性概念的作用,從司法實(shí)踐看，如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。,up,5、西方民間審計(jì)人員,西方民間審計(jì)人員稱(chēng)為獨(dú)立審計(jì)師即注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又稱(chēng)公共會(huì)計(jì)師，指具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或同等）資格，獨(dú)立執(zhí)業(yè)或在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的審計(jì)人員。 西方各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格的規(guī)定一般要求同時(shí)具備三項(xiàng)具備條件： 專(zhuān)業(yè)教育 資格考試 工作經(jīng)驗(yàn) （具體內(nèi)容見(jiàn)教材P76。）,思考題三,2001年7月10日審計(jì)人員王某、劉某審查企業(yè)的材料賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的原材料明細(xì)賬余額之和大出總賬8 500元。經(jīng)查明為企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售圓鋼100噸，每噸單價(jià)1 700元，計(jì)170 000元，另收5%的管理費(fèi)，計(jì)8 500元。材料庫(kù)按每噸1 700元記賬，財(cái)務(wù)部門(mén)所作的賬務(wù)處理是： 借： 銀行存款 170000 貸：原材料 170000 要求：指出該企業(yè)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤所在，應(yīng)如何調(diào)整？,參考答案,該企業(yè)的賬務(wù)處理隱瞞了其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，未反映應(yīng)繳納的增值稅和所得稅，應(yīng)做如下調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)支出 170000 應(yīng)收賬款 8500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 178