跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅實際操作案例.ppt

跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅實際操作案例,為幫助大家更好的理解掌握總局57號公告的政策要點，我們以A企業(yè)（以下簡稱總機構(gòu)）作為操作實體舉例說明，案例內(nèi)容涉及匯總納稅企業(yè)的設(shè)立、總分機構(gòu)的預(yù)繳、年度匯算清繳、分支機構(gòu)不提供分配表的處理等，案例中金額單位均為萬元。,實際操作案例,某公司創(chuàng)建于2009年，總部位于北京朝陽區(qū)，在北京東城、西城設(shè)有分公司，其企業(yè)所得稅由地稅部門負責(zé)征管。,一、總機構(gòu)基本情況,總機構(gòu)2013年在重慶增設(shè)分公司（簡稱重慶分公司），其具體業(yè)務(wù)流程如下： 首先總機構(gòu)需到其主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加其分支機構(gòu)信息。并報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（總機構(gòu)）完成備案手續(xù)。 其次重慶分公司需到其主管稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記手續(xù)。并報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（分支機構(gòu)）、完成備案手續(xù)。 同時，東城、西城分公司需向其主管稅務(wù)機關(guān)報送跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構(gòu)備案表（分支機構(gòu)）完成備案手續(xù)。,二、匯總納稅企業(yè)的設(shè)立,2013年一季度總機構(gòu)應(yīng)納稅所得額800萬元，應(yīng)納稅額200萬元；分公司三項權(quán)重如下：,三、總機構(gòu)預(yù)繳,步驟一：根據(jù)分支機構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,三、總機構(gòu)預(yù)繳,步驟二：總機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬元，其中的50萬元為財政集中分配所得稅，另50萬元為總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅。分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款=20050%=100萬元。 步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。 東城分公司=1000.38=38萬元； 西城分公司=1000.465=46.5萬元； 重慶分公司=1000.155=15.5萬元。,三、總機構(gòu)預(yù)繳,上述實例是建立在總機構(gòu)與各分支機構(gòu)適用稅率均為25%的前提基礎(chǔ)上，若重慶分公司符合總局2012年第12號公告要求，適用15%稅率，則應(yīng)先計算分配應(yīng)納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應(yīng)納所得稅額，加總后計算分配所得稅額，具體計算方法如下。,注意事項,步驟一：根據(jù)分支機構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟二：計算總機構(gòu)應(yīng)分攤的所得額=80050%=400萬元。 步驟三：計算分支機構(gòu)應(yīng)分攤的所得額 東城分公司=80050%0.38=152萬元； 西城分公司=80050%0.465=186萬元； 重慶分公司=80050%0.155=62萬元。,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟四：計算總機構(gòu)應(yīng)納所得稅額=40025%=100萬元。 步驟五：計算分支機構(gòu)應(yīng)納所得稅額 東城分公司=15225%=38萬元； 西城分公司=18625%=46.5萬元； 重慶分公司=6215%=9.3萬元 此時重慶分公司的10%稅率差為6.2萬元,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟六：將總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別計算的應(yīng)納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬元。 步驟七：將匯總后的應(yīng)納所得稅額按照分配比例分攤。,不同稅率地區(qū)間的計算過程,總機構(gòu)應(yīng)分攤稅款=193.850%=96.9萬元，其中的48.45萬元為財政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅。各分支機構(gòu)應(yīng)分攤稅款=193.850%=96.9萬元。 東城分公司=96.90.38=36.82萬元； 西城分公司=96.90.465=45.06萬元； 重慶分公司=96.90.155=15.02萬元,不同稅率地區(qū)間的計算過程,預(yù)繳申報表的填寫-主表,預(yù)繳申報表的填寫-分配表,分支機構(gòu)在每月或季度終了后15日內(nèi)取得總機構(gòu)申報后加蓋有主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表（復(fù)印件），并隨同中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）報送。,四、分支機構(gòu)預(yù)繳,年度匯算清繳時總、分機構(gòu)的計算、分配方法與預(yù)繳相同。需要注意的是，總機構(gòu)年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應(yīng)同樣按照上述方法計算分配，由總機構(gòu)及各參與分配的分支機構(gòu)共同辦理退稅。 假設(shè)總機構(gòu)2013年度匯算清繳時發(fā)生退稅200萬元，沿用實例三中的基本要素數(shù)據(jù)，其分配計算方法如下：,五、總機構(gòu)匯算清繳,步驟一：根據(jù)分支機構(gòu)三因素權(quán)重計算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,五、總機構(gòu)匯算清繳,步驟二：總機構(gòu)申請退稅金額為 -20050%= -100萬元,各參與分配的分支機構(gòu)申請退稅金額為-20050%= -100萬元。 步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。 東城分公司退稅金額:-1000.38= -38萬元； 西城分公司退稅金額:-1000.465= -46.5萬元； 重慶分公司退稅金額:-1000.155= -15.5萬元。,五、總機構(gòu)匯算清繳,例如2014年海淀區(qū)某公司（以下簡稱B企業(yè)）以總機構(gòu)名義對外經(jīng)營。當(dāng)B企業(yè)到其主管稅務(wù)機關(guān)申報時無法提供分配表，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照如下方式進行處理。,六、分支機構(gòu)不提供分配表的處理,首先：主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照57號公告第十二條的規(guī)定責(zé)成該分支機構(gòu)報送，同時提請總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)提供分配表。 分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，主管稅務(wù)機關(guān)按照征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰； 屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提請總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)按照征管法予以處罰。,六、分支機構(gòu)不提供分配表的處理,同時：分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)可按照57號公告第二十三條的規(guī)定要求B企業(yè)提供有效證明材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）以證明其二級以下分支機構(gòu)身份。,六、分支機構(gòu)不提供分配表的處理,若B企業(yè)能夠有效證明其二級分支機構(gòu)身份，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其及時取得分配表就地繳納企業(yè)所得稅。 注意！稅務(wù)機關(guān)需要將B企業(yè)提供的證明材料與稅務(wù)登記、匯總納稅備案信息的對比