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江東國稅 潘海鋒 二0一四年八月十八日,藥品零售行業(yè) 納稅輔導(dǎo),藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（一）藥品零售行業(yè)簡介 1、行業(yè)概況 藥品零售行業(yè)（H6551）是指中西藥品零售。包括：中藥（含中草藥材、中成藥、中藥飲片調(diào)劑等）專門零售店；西藥專門零售店；中西藥專門零售店；醫(yī)藥、醫(yī)療器材一體的專門零售店；計(jì)劃生育和性保健用品商店。 2、企業(yè)類型劃分 根據(jù)納稅人生產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算情況可以將企業(yè)劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種類型。,一、行業(yè)概述,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（二）藥品零售行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn) 1、醫(yī)藥零售實(shí)行藥品經(jīng)營許可證制度。藥品零售企業(yè)，須經(jīng)企業(yè)所在地縣級以上地方藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)并發(fā)給藥品經(jīng)營許可證，憑藥品經(jīng)營許可證到工商行政管理部門辦理登記注冊。無藥品經(jīng)營許可證的，不得經(jīng)營藥品。 2、藥品零售企業(yè)購銷藥品，必須有真實(shí)完整的購銷記錄。購銷記錄必須注明藥品的通用名稱、劑型、規(guī)格、批號、有效期、生產(chǎn)廠商、購（銷）貨單位、購（銷）貨數(shù)量、購銷價(jià)格、購（銷）貨日期及國務(wù)院藥品監(jiān)督管理部門規(guī)定的其他內(nèi)容。藥品零售企業(yè)藥品購貨記錄保存不得少于2年。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),3、藥品入庫和出庫必須執(zhí)行檢查制度。藥品入庫時(shí)質(zhì)量驗(yàn)收員要依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及合同條款對商品質(zhì)量進(jìn)行逐批驗(yàn)收，并有記錄，在驗(yàn)收合格藥品的入庫憑證、付款憑證上簽章。保管員憑驗(yàn)收員簽章的入庫憑證驗(yàn)收入庫；藥品出庫時(shí)依據(jù)出庫憑證所列項(xiàng)目對藥品進(jìn)行出庫復(fù)核并有記錄，記錄內(nèi)容包括：購貨單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、生產(chǎn)單位、生產(chǎn)批號、質(zhì)量情況、發(fā)貨日期、發(fā)貨人及復(fù)核人簽名。 4、醫(yī)藥零售品種繁多，經(jīng)營環(huán)節(jié)簡單。醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)是購、銷、存三大環(huán)節(jié)。一般納稅人企業(yè)購進(jìn)出口藥品一般都能取得增值稅專用發(fā)票。 5、藥品零售企業(yè)購貨渠道比較單一，主要從批發(fā)企業(yè)購進(jìn)。個(gè)體零售企業(yè)一般是門店經(jīng)營，基本無專門的庫存?zhèn)}庫，庫存變動不大，且購進(jìn)頻繁，每次購進(jìn)量較小。 6、銷售價(jià)格比較穩(wěn)定。醫(yī)藥銷售價(jià)格實(shí)行國家指導(dǎo)價(jià)和市場調(diào)節(jié)價(jià)相結(jié)合，銷售價(jià)格相對比較穩(wěn)定，同行業(yè)同類藥品的進(jìn)銷差價(jià)保持在一定幅度內(nèi)，波動不大。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（三）、藥品零售行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) 1、會計(jì)核算不規(guī)范。一些醫(yī)藥零售企業(yè)會計(jì)核算不健全，銷售明細(xì)賬不明細(xì)、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本無依據(jù)；購進(jìn)和銷售大部分采用現(xiàn)金交易，不易控制資金流向等。 2、庫存商品不多。藥品零售企業(yè)，購進(jìn)渠道單一，主要從批發(fā)企業(yè)購進(jìn)，且一般就近購進(jìn)。個(gè)體零售企業(yè)一般門店經(jīng)營，基本無專門的庫存?zhèn)}庫，庫存變動不大，且購進(jìn)頻繁，每次購進(jìn)量小。 3、建賬建制不夠規(guī)范。醫(yī)藥零售企業(yè)一般以“白條”結(jié)算，不向消費(fèi)者開具正規(guī)發(fā)票。為套取醫(yī)保，有些藥店超范圍經(jīng)營生活日用品，違規(guī)使用醫(yī)?？?。 4、醫(yī)藥行業(yè)利潤高。經(jīng)調(diào)查測算，藥品批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為15%左右，零售環(huán)節(jié)毛利率為35%以上。企業(yè)返利即企業(yè)之間通過平銷的形式少繳稅款，是醫(yī)藥行業(yè)低稅負(fù)的主要原因，而企業(yè)之間的合同協(xié)議和資金動態(tài)則是找出問題的關(guān)鍵。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（一）、行業(yè)稅收征管情況簡介 稅收征管主要特點(diǎn)。轄區(qū)內(nèi)一般納稅人管理包括兩種模式：一是分店預(yù)繳，總店統(tǒng)一核算；二是獨(dú)立核算。小規(guī)模納稅人采取查賬征收、自行申報(bào)管理模式。,二、行業(yè)稅收征收管理現(xiàn)狀,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（二）、行業(yè)稅收管理難點(diǎn) 1、納稅人發(fā)票使用不規(guī)范。消費(fèi)者個(gè)人購藥索取發(fā)票意識不強(qiáng)，醫(yī)藥零售企業(yè)存在大量不開發(fā)票業(yè)務(wù)；部分醫(yī)藥零售企業(yè)還存在使用自印發(fā)票、以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用等現(xiàn)象；普通發(fā)票的填開質(zhì)量差，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只籠統(tǒng)填寫“藥品”，無具體品名，數(shù)量和單價(jià)欄空白，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價(jià)格；也存在隨意開具紅字普通發(fā)票沖減銷售收入現(xiàn)象。 2、存在賬外經(jīng)營、隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在購進(jìn)藥品不入賬也不申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，銷售收入亦不入賬的賬外經(jīng)營現(xiàn)象。部分醫(yī)藥零售企業(yè)人為壓低部分商品的銷售價(jià)格，不計(jì)銷售收入，造成企業(yè)毛利率與稅負(fù)率較低。 3、存在返利銷售現(xiàn)象。醫(yī)藥零售企業(yè)存在平銷現(xiàn)象，企業(yè)之間通過平銷返利的形式達(dá)到少繳稅款的目的。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),4、分支機(jī)構(gòu)繁多。個(gè)體經(jīng)營者存在掛靠經(jīng)營現(xiàn)象，名為國營、集體企業(yè)，實(shí)為個(gè)體經(jīng)營；或設(shè)置虛假賬簿、或稱在總公司匯總納稅而少繳稅款。 5、隱瞞收入情況普遍。一是多數(shù)藥店存在兩套賬現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人購銷存無法真實(shí)掌握，有的企業(yè)存在購進(jìn)藥品不入賬、也不索取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的現(xiàn)象，搞賬外經(jīng)營；還有的企業(yè)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入，隱瞞收入。二是醫(yī)保刷卡收入沒有如實(shí)申報(bào)。一些有刷卡資格的藥店只就現(xiàn)金銷售部分繳納稅款，與醫(yī)保部門結(jié)算的收入未全部申報(bào)納稅或遲記收入。根據(jù)抽樣調(diào)查，藥店刷卡銷售占其總銷售的比重，一般在20%30%左右，多則占到30%50%，甚至更多。三是取得預(yù)收賬款，發(fā)出商品未計(jì)收入的問題。這種情況主要存在于購、銷雙方有長期業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)中。四是贈送禮品、藥品沒視同銷售。有的企業(yè)認(rèn)為促銷活動贈送的禮品、藥品沒有收取價(jià)款，不應(yīng)計(jì)算并入銷售收入從而漏報(bào)銷售。五是銷售商品不規(guī)范。超市型藥店多有銷售美容保健類用品，用作促銷、贈送等，許多都沒有規(guī)范核算。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),6、應(yīng)稅免稅劃分不清。計(jì)生藥品和用具屬免稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目備案后，納稅人有時(shí)有意或無意混淆，將不屬于免稅項(xiàng)目的收入放入免稅項(xiàng)目中，不申報(bào)納稅。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常申報(bào)中的免稅類是否真的符合免稅規(guī)定。 7、多抵或不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)。一是部分藥店對于非正常的損夫（包括過期、變質(zhì)、破損、丟失等），沒有按照稅法規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二是對于收到的各種形式的返利未沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。藥廠給予零售企業(yè)各種形式的返利，因涉及“商業(yè)機(jī)密”，零售企業(yè)一般不做賬務(wù)處理，也不沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 8、發(fā)票管理不到位。一是由于個(gè)人消費(fèi)者購藥索取正式發(fā)票的意識不強(qiáng)，買藥常不需要發(fā)票，銷售方則不開票也不記賬。二是借用他店的發(fā)票，也不易察覺。三是用其他單據(jù)或內(nèi)部結(jié)算單據(jù)來代替發(fā)票。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（三）主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1、隱瞞銷售收入風(fēng)險(xiǎn)。一是由于藥品零售銷售對象為個(gè)人，其銷售收入的實(shí)現(xiàn)以現(xiàn)金交易為主，交易過程中購買方主動索取發(fā)票的不多，這就為經(jīng)營者通過收取現(xiàn)金不入賬、開具“大頭小尾”普通發(fā)票等方式隱匿銷售收入提供了空間。二是普遍存在“賬外賬”問題。有些醫(yī)藥零售納稅戶分兩套賬進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。三是一些醫(yī)保刷卡藥店采取“大頭與醫(yī)保中心結(jié)算，小頭向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅”的手段進(jìn)行偷稅，從而偷逃稅款，造成國家稅款流失。四是社保劃卡收入申報(bào)不足，由于社保局要收取5%保證金，確保醫(yī)保劃卡行為規(guī)范，對違規(guī)企業(yè)進(jìn)行處罰。因此納稅人可能會少申報(bào)5%這部分銷售，對這部分收入的管理存在一定的漏洞。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),2、經(jīng)營模式涉稅風(fēng)險(xiǎn)。分支機(jī)構(gòu)較多，存在掛靠現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，部分個(gè)體經(jīng)營者掛靠在其下，名為企業(yè)，實(shí)為個(gè)體經(jīng)營，設(shè)置虛假賬簿，偷逃稅款。大多數(shù)醫(yī)藥經(jīng)營者掛靠在醫(yī)藥公司門下既不辦理稅務(wù)登記，又不申報(bào)納稅，長期漏征漏管，稅源管理薄弱。 3、發(fā)票管理失控風(fēng)險(xiǎn)。存在虛開隱患，普通發(fā)票管理松懈，在異地經(jīng)營的所屬部門采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開具等問題；普通發(fā)票的填開質(zhì)量差，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價(jià)格。此外，還存在轉(zhuǎn)借代開發(fā)票等情況。 4、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)?！笆栌诠芾?、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象還不同程度地存在，少數(shù)稅收管理員長期沒有更換，造成與納稅人關(guān)系逐漸密切，導(dǎo)致在管戶過程中，巡而不查，查而不嚴(yán)，知情不報(bào)。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（四）行業(yè)特殊稅收政策 1、對中草藥材按低適用稅率13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和征收增值稅。 2、對計(jì)生藥品和用具實(shí)行免稅政策，但實(shí)行免稅項(xiàng)目備案制。 3、稅種鑒定標(biāo)準(zhǔn)不易把握。醫(yī)藥零售征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅，對大量既經(jīng)營藥品又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標(biāo)準(zhǔn)不好掌握，極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（五）、行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)律 1、市場準(zhǔn)入門檻較高。醫(yī)藥零售行業(yè)是一個(gè)市場準(zhǔn)入受到嚴(yán)格限制的行業(yè)。從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證，特別是推行GSP認(rèn)證，對醫(yī)藥企業(yè)的資格有了更加嚴(yán)格的要求，管理更加規(guī)范。市場準(zhǔn)入受到一定限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)易于摸清和掌握。 2、行業(yè)經(jīng)營秩序亂。因藥品零售行業(yè)國有企業(yè)股份制由來已久，行業(yè)經(jīng)營類型紛繁復(fù)雜，醫(yī)保定點(diǎn)戶、直屬店連鎖戶、掛靠經(jīng)營店、個(gè)體經(jīng)營戶，不一而足；其核算方式也是多種多樣，僅使用藥品銷售軟件就有好幾種，稅源管理難度大；藥品購進(jìn)渠道廣，有藥商供貨、批發(fā)企業(yè)購進(jìn)、往來門店調(diào)撥、市場回收等，庫存變動頻繁，進(jìn)銷存監(jiān)控難度大。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),3、藥品經(jīng)營利潤大。經(jīng)調(diào)查測算，全區(qū)藥品零售行業(yè)毛利率為15%30%，部分非常規(guī)藥品甚至在80%以上。藥品經(jīng)營利潤豐厚，這也是大型藥品全國連鎖公司紛至沓來，藥店如雨后春筍出現(xiàn)原因所在。 4、經(jīng)營模式單一。主要是門市零售，每日上繳老板零售款，每個(gè)營業(yè)員每日要報(bào)送老板銷售日報(bào)表。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（一）、行業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系 根據(jù)藥品零售行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合藥品零售企業(yè)的內(nèi)控制度，以及行業(yè)建模和納稅評估所掌握的情況，對該行業(yè)設(shè)置以下的分析指標(biāo)： 1、期末貨幣資金余額占主營業(yè)務(wù)收入比率分析法 （1）分式公式：期末貨幣資金余額占主營業(yè)務(wù)收入比率=期末貨幣資金余額主營業(yè)務(wù)收入100% （2）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍：30%60%。 （3）數(shù)據(jù)獲取途徑：期末貨幣資金余額、主營業(yè)務(wù)成本分別取值于綜合征管系統(tǒng)納稅人納稅申報(bào)表。 （4）疑點(diǎn)判斷：企業(yè)一般都以實(shí)際銀行收款金額申報(bào)銷售收入的，如比率低于標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍的，企業(yè)存在隱匿申報(bào)應(yīng)稅銷售收入、部分現(xiàn)金收款未申報(bào)收入的可能性。,三、行業(yè)稅收管理的基本方法,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),2、存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）分析法 （1）分式公式：存貨周轉(zhuǎn)率=分析期應(yīng)稅商品銷售成本（期初存貨期末存貨）2 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=分析計(jì)算期天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） （2）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍：40（天）70（天）。 （3）數(shù)據(jù)獲取途經(jīng)：應(yīng)稅商品銷售成本、期初存貨、期末存貨分別取值于綜合征管系統(tǒng)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。 （4）疑點(diǎn)判斷：醫(yī)藥零售企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少即存貨周轉(zhuǎn)速度越快，表示企業(yè)購銷較為平衡，存貨利用效率越高，存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)；反之，則表示越低，存貨變現(xiàn)能力越差。若醫(yī)藥零售企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)低于經(jīng)驗(yàn)參數(shù)值，企業(yè)存在多列支成本、多轉(zhuǎn)銷貨成本或隱匿應(yīng)稅收入等稅收風(fēng)險(xiǎn)。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),3、運(yùn)用損益表分析法 （1）原理描述：由于同行業(yè)藥品售價(jià)差異不大、營業(yè)成本具有可比性，所以可通過主營業(yè)務(wù)成本率、營業(yè)利潤率、管理費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無處延時(shí)或隱匿銷售、多計(jì)成本費(fèi)用的可能。 （2）分析公式： 主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入100% 主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入100% 管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入100% （3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍：根據(jù)對該行業(yè)的營業(yè)成本資料測算，主營業(yè)務(wù)成本率為65%，主營業(yè)務(wù)利潤率為15%，管理費(fèi)用率為5%。 （4）數(shù)據(jù)獲取途徑：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、管理費(fèi)用分別取值于綜合征管系統(tǒng)納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。 （5）疑點(diǎn)判斷：（1）主營業(yè)務(wù)成本率：若大于65%為異常，有隱匿主營業(yè)務(wù)收入的可能。（2）主營業(yè)務(wù)利潤率：若小于15%為異常，有隱匿主營業(yè)務(wù)收入的可能。（3）管理費(fèi)用率：若大于5%為異常，有多列費(fèi)用的可能。值得注意的是：使用這些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，同時(shí)還要考慮企業(yè)間經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算以及內(nèi)部管理水平等因素。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),4、理論應(yīng)繳增值稅與實(shí)繳增值稅比對分析法 （1）原理描述：運(yùn)用理論應(yīng)繳增值稅與實(shí)繳增值稅比對分析法，就是根據(jù)藥品零售企業(yè)評估期真實(shí)的財(cái)務(wù)及納稅數(shù)據(jù)計(jì)算出理論應(yīng)繳的增值稅，與其申報(bào)的實(shí)際繳納的增值稅進(jìn)行對比，分析識別納稅人是否存在虛報(bào)申報(bào)數(shù)據(jù)的方法。 （2）數(shù)值參考范圍： 比對值接近1。注：運(yùn)用本公式分析企業(yè)納稅差異時(shí)必須要減除企業(yè)存貨入賬時(shí)期初存貨和期末存貨暫估入賬金額。 （3）數(shù)據(jù)獲取途徑：評估期應(yīng)稅商品銷售收入、評估期應(yīng)稅商品銷售成本、期初留抵稅額、期末留底稅額、期初存貨、期末存貨及評估期已納增值稅稅額分別取值于綜合征管系統(tǒng)納稅人納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（4）疑點(diǎn)判斷：通過實(shí)地調(diào)查核對分別剔除評估期期初存貨與期末存貨中的暫估入賬金額，再運(yùn)用指標(biāo)公式計(jì)算出評估期理論應(yīng)繳增值稅。藥品零售企業(yè)一年內(nèi)實(shí)繳增值稅與理論應(yīng)繳增值稅基本接近，如有差異，一般該企業(yè)存在著成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)、不開票收入不并計(jì)銷售及其他隱瞞銷售問題。 （5）應(yīng)用要點(diǎn)： 比對值越接近1，反映該企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)越小。比對值一般為1，越接近0或越超過1且比值越大，反映該企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)越大。 比對值越接受0，說明評估期理論應(yīng)納增值稅要大于企業(yè)評估期已納增值稅，反映出該企業(yè)成本少結(jié)轉(zhuǎn)、應(yīng)稅銷售收入少申報(bào)涉稅問題。 比對值越超過1且比值越大，反映出該企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本未申報(bào)應(yīng)稅銷售收入涉稅問題，或該企業(yè)存在做假賬現(xiàn)象。 比對值異常時(shí)，評估人員必須應(yīng)分別剔除評估期期初存貨和期末存貨中暫估入賬金額及已入賬庫存但進(jìn)項(xiàng)稅額未認(rèn)證未抵扣金額，不能簡單地從指標(biāo)異常得出納稅人存在涉稅問題的結(jié)論，避免引起錯(cuò)誤判斷。,藥品零售行業(yè)納稅輔導(dǎo),（二）、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 1、日常稅務(wù)管理 （1）風(fēng)險(xiǎn)識別：涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能幾種同時(shí)存在，識別時(shí)應(yīng)運(yùn)用指標(biāo)間的邏輯關(guān)系，根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)等級從高到低進(jìn)行綜合評判。 （2）風(fēng)險(xiǎn)排查：風(fēng)險(xiǎn)排查應(yīng)與日常巡視和實(shí)地核實(shí)相結(jié)合，全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時(shí)掌握納稅人動態(tài)，并運(yùn)用第三方或行業(yè)信息參與風(fēng)險(xiǎn)的排查。 （