事業(yè)會計制度講解.ppt

新事業(yè)單位 會計制度講解,湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 鄒玉桃,一、事業(yè)單位會計體系,1、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（財政部令第72號） 2、事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 3、分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 （1）醫(yī)院會計制度 （財會201027號） （2）中小學(xué)校會計制度 （3）高等學(xué)校會計制度 （4）科學(xué)事業(yè)單位會計制度 （5）測繪事業(yè)單位會計制度 （6）地質(zhì)勘查單位會計制度 （7）國有建設(shè)單位會計制度,二、修訂原則,1、遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 2、考慮多方會計信息需求 3、與財政改革政策相協(xié)調(diào) 4、與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 5、服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 6、著力提高會計信息質(zhì)量,三、新舊主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4、著力加強(qiáng)財政投入資金會計核算 5、規(guī)范核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計價和入賬管理 7、全面完善會計科目體系及其說明 8、改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),四、新事業(yè)單位會計制度內(nèi) 容 概 覽,（一）制度的結(jié)構(gòu)體例 （二）總說明有關(guān)的幾個問題 （三）資產(chǎn) （四）負(fù)債 （五）收入 （六）支出 （七）凈資產(chǎn) （八）財務(wù)報表,（一）新制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明,（二）總說明有關(guān)的幾個問題,1、適用范圍 2、核算基礎(chǔ) 3、會計要素 4、基建投資會計核算原則 5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 6、會計科目運用,適用范圍各級各類事業(yè)單位。 但下列事業(yè)單位除外： 1、按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位； 2、按規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位； 3、參公管理的事業(yè)單位。,核算基礎(chǔ)： 一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,會計要素（五大要素） （1）資產(chǎn) （2）負(fù)債 （3）凈資產(chǎn) （4）收入 （5）支出（費用）,關(guān)于基建投資核算的原則： 在執(zhí)行本制度的同時，還要按國家有關(guān)基本建設(shè)的規(guī)定，單獨建賬，單獨核算。但期末要并入事業(yè)單位的大賬。,關(guān)于折舊/攤銷規(guī)定的適用規(guī)定： 要按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定對固定資產(chǎn)是否計提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 不計提折舊和攤銷的，不需要設(shè)置“累計折舊”和“累計攤銷”科目。,關(guān)于會計科目的運用規(guī)定： 1、應(yīng)當(dāng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制財務(wù)報表的前提下，可根據(jù)實際情況增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目； 2、按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計科目編號。以便于編制會計憑證、登記賬簿、查詢賬目，實行會計信息化管理，不得打亂重編。 3、填制憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或同時填列名稱和編號，不得只填編號，不填名稱。,五、重點會計科目的運用,1001“ 庫存現(xiàn)金” 注意： （1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）每日核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。,1002 “銀行存款” 注意： 1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 2、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出“、“經(jīng)營支出”（匯兌損益）”科目。 3、期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入”事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。,1011 零余額賬戶用款額度 核算實行國庫集中支付授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。 1、收到時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入 2、按規(guī)定支用額度時， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：零余額賬戶用款額度 3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時， 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,4、向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時， 借：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度 5、年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單，對已撥付未用完的額度作注銷處理。 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度,6、對本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入 7、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,1101 “ 財政應(yīng)返還額度”核算年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 1、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目核算。 2、年終，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補(bǔ)助收入 3、下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時， 借：事業(yè)支出。經(jīng)營支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付,4、年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時， 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：零余額賬戶用款額度 5、事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入 6、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書和上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,國庫支付款項退回的處理,1、財政直接支付 （1）屬于以前年度支付的 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 （2）屬于本年度支付的 借：財政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等 2、財政授權(quán)支付 （1）屬于以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等 （2）屬于本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款,新舊主要變化： 1、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款的，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 2、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” “預(yù)付賬款”要進(jìn)行明細(xì)核算或輔助登記,1301“存貨”,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大 2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法,重點關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記 2、自行加工存貨 （1）設(shè)置“存貨生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） （2）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用,3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨 借：存貨（憑據(jù)金額+相關(guān)費用） 貸：銀行存款（單位支付金額） 其他收入（捐贈或無償調(diào)入價值） 未附憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或名義金額作為捐贈價值。名義金額為1元。（如古董、文物等）,4、購進(jìn)存貨 一般納稅人購進(jìn)非自用材料時， 借：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（非財政資金采購） 財政補(bǔ)助收入（財政直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）,5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨 （1）考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 （2）通過“待處置資產(chǎn)損溢” 6、盤盈盤虧毀損 （1）盤盈：其價值按同類或類似存貨的實際成本或市場價格或名義金額，記入”其他收入“科目 （2）盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入記入“應(yīng)繳國庫款”等,1101“短期投資”、1401“長期投資”,新舊主要變化： 1、區(qū)分長、短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” 改為記入“非流動資產(chǎn)基金長期投資”,重點關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費,2、取得投資的賬務(wù)處理 （1）以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資,（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊或累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),3、取得利息、利潤時 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、轉(zhuǎn)讓或收回投資時 （1）出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 借或貸：其他收入投資收益 貸：短期投資,（2）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入記入“其他收入”科目,（3）轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 借或貸：其他收入投資收益 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,1501 “固定資產(chǎn)”,新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,重點關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類變化 （1）標(biāo)準(zhǔn)：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到1000元；專用設(shè)備單位由800元提高到1500元。 （2）分類： “房屋和建筑物”改為“房屋及構(gòu)筑物” “一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備” “圖書”改為“圖書、檔案” “其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具及動植物”。,2、固定資產(chǎn)的取得 （1）購進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款額度等,（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 完工交付：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,2、取得固定資產(chǎn)時，扣留質(zhì)保金的處理 （1）借：固定資產(chǎn)/在建工程（全部成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金 （2）取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等（已付部分） 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款（未付部分,（3）取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 （4）支付質(zhì)保金時 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補(bǔ)助收入等,3、改擴(kuò)建或修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值（凈值）+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值 4、融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金固定基金（首付款） 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 以后分次支付時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金固定基金,4、固定資產(chǎn)折舊 （1）折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)。 （2）折舊年限：根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 （3）折舊方法：年限平均法或工作量法，且不考慮預(yù)計凈殘值,（4）折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,折舊的賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,5、后續(xù)支出 （1）改良支出（改擴(kuò)建、修繕），計入固定資產(chǎn)價值，即列支并資本化。（增加使用效能或延長使用年限） （2）修理支出維護(hù)正常使用，一般為日常修理支出，列支不資本化。,6、固定資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）,借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等（支付的處置稅費） 借：銀行存款等（收到的處置收入） 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等,1511 “在建工程”,關(guān)注： （1）在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 （2）關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 （3）涉及兩個時點的并賬,1611 “無形資產(chǎn)”,新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會計處理,重點關(guān)注： 1、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 （1）成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 （2）依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出,2、無形資產(chǎn)攤銷 （1）攤銷資產(chǎn)范圍為名義金額計量以外的資產(chǎn) （2）攤銷年限 法律有效年限 合同或申請書受益年限 不少于10年 （3）攤銷方法：年限平均法 （4）攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,2、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 3、后續(xù)支出，增加使用效能的，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能，列支并增加無形資產(chǎn)的價值；維護(hù)正常使用，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)。只列支不增加無形資產(chǎn)的價值。,負(fù)債新舊主要變化,1、原借入款項區(qū)分長短、期借款 2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 5、增加“長期應(yīng)付款”,2101 “應(yīng)繳稅費”,（1）印花稅不通過本科目核算 （2）應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況 “銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,2201 、“應(yīng)付職工薪酬”,核算內(nèi)容：工資、社會保險費、住房公積金 （1）計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （2）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等 （3）代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 （4）繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補(bǔ)助收入等,4001 “財政補(bǔ)助收入”,重點關(guān)注： 1、核算范圍變化，同級財政部門取得的各類財政撥款 2、明細(xì)核算要求 “基本支出”和“項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出”：具體項目 3、期末轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,4101 事業(yè)收入,重點關(guān)注： 1、專項資金收入明細(xì)核算 2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,4201“上級補(bǔ)助收入” 4301“附屬單位上繳收入”,重點關(guān)注： 1、專項資金收入明細(xì)核算 2、附屬獨立核算單位 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,4401 “經(jīng)營收入”,重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容為，在專業(yè)活動及其輔助活動之外，非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。 2、按權(quán)責(zé)制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,4501 “其他收入”,重點關(guān)注： 1、核算范圍。包括投資收益、存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金、存貨盤盈收入、收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算 3、專項資金收入明細(xì)核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （2）非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,5001 “事業(yè)支出”,重點關(guān)注： 1、核算專業(yè)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。 2、強(qiáng)化明細(xì)核算 （1）“基本支出”和“項目支出” （2）“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” （3）政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類 （4）“項目支出”：具體項目,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）本科目（財政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （2）本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （3）本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,5101“上繳上級支出” 5201：對附屬單位補(bǔ)助支出“,重點關(guān)注： （1）性質(zhì)屬于非財政補(bǔ)助 （2）針對附屬非獨立核算單位 （3）期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,5301 “經(jīng)營支出”,新舊主要變化：含經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金” 重點關(guān)注： 1、為非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,5401 “其他支出”,新增科目，重點關(guān)注： 1、核算范圍：包括利息支出、捐贈現(xiàn)金、存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 2、專項資金支出明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,3101 “非流動資產(chǎn)基金”,重點關(guān)注： 1、要求下設(shè)“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”四個明細(xì)科目； 2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn) 3、計提折舊或攤銷時予以沖減 4、處置資產(chǎn)時予以沖銷,3301 “財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,新增科目，重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：滾存的財政結(jié)轉(zhuǎn)資金 2、明細(xì)科目設(shè)置 （1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” （2） “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目 （3）政府支出功能分類相關(guān)科目,4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收支 借：財政補(bǔ)助收入基本支出、項目支出 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補(bǔ)助支出）、項目支出（財政補(bǔ)助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余,（3）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會計分錄 5、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，也通過本科目核算。,3302 “財政補(bǔ)助結(jié)余”,為新增科目，重點關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù)財政性資金結(jié)余 2、核算內(nèi)容為單位滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余。 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,4、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余 借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度 借：財政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會計分錄 5、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，也通過本科目核算。,3401 “非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,為新增科目 1、核算內(nèi)容，除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的，須按規(guī)定使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 2、按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補(bǔ)助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,（2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4、單位發(fā)生的需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，也通過本科目核算。,3402 “事業(yè)結(jié)余”,核算內(nèi)容不再包括財政補(bǔ)助收支，為單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。,2、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補(bǔ)助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、 項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級支出,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,3403 “經(jīng)營結(jié)余”,重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容:一定期間各項經(jīng)營收支相抵后的余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,3404 “非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 ”,（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,3001 事業(yè)基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容為：非限定用途凈資產(chǎn) 2、主要來源為：