會計科目、會計賬戶和復式記賬.ppt

重點內(nèi)容：會計的概念 會計的對象 會計基本前提和會計信息質(zhì)量要求,第一章 總論,內(nèi)容回顧,目 的：理解會計等式、會計科目、賬戶等概念和 意義，掌握復式記賬的原理,重點內(nèi)容：基本會計等式及會計科目、復式記賬,方 法：理論講解,第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬,授課要求,第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬,第一節(jié) 資金平衡原理,第二節(jié) 會計科目,第三節(jié) 會計賬戶,第四節(jié) 復式記賬,一. 資金平衡關系,資金存在和分布形態(tài)（資金使用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。,資金使用,資金來源,銀行存款 80 000元,商品 200 000元,應收賬款 50 000元,固定資產(chǎn) 300 000元,短期借款 100 000元,應付賬款 30 000元,實收資本 500 000元,某公司所有者投入資本500 000元，,向銀行借入100 000元，,欠甲單位貨款30 000元；,用于購買商品200 000元、,購置設備300 000元、,銀行存款80 000元、,應收乙單位貨款50 000元。,資金使用,資金來源,銀行存款,商品,應收賬款,固定資產(chǎn),短期借款,應付賬款,實收資本,630 000,630 000,=,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,(一)機關、事業(yè)單位的會計要素,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,(一)機關、事業(yè)單位的會計要素,(二)企業(yè)會計要素,企業(yè)會計要素,財務狀況要素,企業(yè)會計要素,企業(yè)會計要素,第一，資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項所形成。,特 點,第二，資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有但也是企業(yè)所控制的。,第三，資產(chǎn)預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。,企業(yè)會計要素,資產(chǎn)最流行的分類按資產(chǎn)的流動性： 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn),企業(yè)會計要素,應收賬款,應收票據(jù),1年內(nèi)到期的 長期債權投資,現(xiàn)金,其他應收款,待攤費用,預付款項,短期投資,存貨,銀行存款,流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,非流動資產(chǎn),長期投資： 持有時間準備超過1年的各種股權投資 不能或不準備隨時變現(xiàn)的債券 其他債權投資 其他長期投資,固定資產(chǎn)： 房屋及建筑物 機器設備 運輸工具 其他設備器械,長期資產(chǎn),無形資產(chǎn)： 長期擁有、無實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權以及商譽等等 其他資產(chǎn)： 長期待攤費用等,企業(yè)會計要素,第一，負債是企業(yè)所承擔的現(xiàn)時義務。,特 點,第二，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,第三，負債都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中產(chǎn)生的。,企業(yè)會計要素,企業(yè)會計要素,分類按負債的流動性： 流動負債 非流動負債 區(qū)分標準：償付期是否超過“一年或一個營業(yè)周期之內(nèi)”？,其他應付款,應付股利,1年內(nèi)到期的長期負債,短期借款,流動負債,流動負債：是指將在1年或超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。,預提費用,應交稅費,應付職工薪酬,應付票據(jù),應付賬款,預收賬款,應付債券,長期應付款,其他長期負債,長期借款,非流動 負債,非流動負債：是指償還期在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期以上的負債。,企業(yè)會計要素,權益（Equity）,債權人權益： （Creditor s Equity ） 優(yōu)先清償權（第一求償權） 有權要求清償利息和本金 但不能參與利潤分配 所有者權益： （Owners Equity ） 剩余清償權（第二求償權） 只有權索取投資收益，無權索取投資本金 有權參與利潤分配,第一，所有者權益除非發(fā)生減資、清算，一般情況下不需要償還。,特 點,第二，企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者權益只有在清償所有的負債之后，才返還給所有者。,第三，所有者憑借其所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤分配。,企業(yè)會計要素,企業(yè)會計要素,第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。,特 點,第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。,第三，收入將引起所有者權益的增加。,第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。,企業(yè)會計要素,收入的主要來源： 對外銷售商品取得收入； 對外提供勞務取得收入； 讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權取得收入，如資產(chǎn)對外出租等，對外貸款、對外投資所取得的收益單列。,企業(yè)會計要素,注意：以下事項不屬于收入,為第三者或者客戶代收的款項； 處置固定資產(chǎn)凈收益； 出售無形資產(chǎn)凈收益； 諸如資產(chǎn)盤盈等意外所得等。 其中，第一項為預收款項，屬負債項目；后三項為營業(yè)外收入。,例題：,企業(yè)取得的下列款項中，既不符合收入要素定義，也不構成收入內(nèi)容的是（ ）。 A、出售材料取得的款項 B、提供勞務收取的款項 C、處置固定資產(chǎn)取得的款項 D、出租固定資產(chǎn)的款項 答案：C,企業(yè)會計要素,第一，費用是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。,特 點,第二，費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加，或者二者兼而有之。,第三，費用將引起所有者權益的減少。,企業(yè)會計要素,注意：以下事項不屬于費用,處置固定資產(chǎn)的凈損失； 出售無形資產(chǎn)的凈損失； 遭受自然災害的損失； 投資損失等。 其中前三項屬于營業(yè)外支出，也稱損失；最后一項與投資收入相抵后確定投資凈收益。,企業(yè)會計要素,利潤的三個層次： 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤或稅后利潤 其中： 利潤總額=收入-費用+當期利潤的利得-當期利潤的損失 凈利潤=利潤總額-所得稅,企業(yè)會計要素,企業(yè)會計要素內(nèi)容,資產(chǎn),權益,收入,費用,利潤,流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),負債,所有者權益,流動負債,非流動負債,實收資本（股本）,資本公積,盈余公積,未分配利潤,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,生產(chǎn)費用,期間費用,銷售費用,財務費用,管理費用,營業(yè)利潤,凈利潤,利潤總額,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,三. 基本會計等式,由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關系。,反映了資金運動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關系-靜態(tài)會計等式 體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道,凡是收入都能使資產(chǎn)增加或負債減少，同時，所有者權益也相應增加。,凡是費用，都能使資產(chǎn)減少或負債增加，同時，所有者權益也相應減少。,反映了資金運動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關系動態(tài)會計等式 利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。,期末結賬后，會計等式又恢復到基本形式,此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關系，既是資金平衡的理論依據(jù)，也是設置會計賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本理論依據(jù)。因此會計上稱之為基本會計等式。,第一節(jié) 資金平衡原理,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,三. 基本會計等式,四. 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,光大公司200 000元開設一家益民服務中心，專門從事各種便民服務。該中心于2004年12月1日成立并開始營業(yè)，其發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務1：服務中心2004年12月1日獲得光大公司 200 000元。當即存入該中心的開戶銀行。,銀行存款,+200 000,實收資本,+200 000,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務2：2004年12月3日服務中心以銀行存款購買修配材料一批10 000元。,-10 000,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式左方有增有減,原材料,+10 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務3：2004年12月8日，服務中心公司借入短期流動資金借款100 000元。,+100 000,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,短期借款,+100 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務4：2004年12月10日，服務中心向大海公司購進修配材料一批，價值20 000元，款項尚未支付。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,應付賬款,+20 000,+20 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務5：2004年12月15日，服務中心以銀行存款 8 000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額減少,-8 000,-8 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務6：2004年12月25日，服務中心開出票據(jù)一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12 000元貨款，并一并支付利息。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減,-12 000,應付票據(jù),+12 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務7：2004年12月27日，光大公司代服務中心償還80 000元的銀行借款，以此作為對服務中心追加的投資，有關手續(xù)已辦妥。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減,-80 000,+80 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務8：2004年12月28日，光大公司委托服務中心代還一筆20 000元貨款，以此作為對服務中心投資的減少，有關手續(xù)已辦妥，服務中心尚未還款。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減,+20 000,-20 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務9：2004年12月29日，在辦理有關手續(xù)后，光大公司從服務中心抽回投資20 000元，服務中心以銀行存款支付。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額減少,-20 000,-20 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務10：2004年12月30日，光大公司將其對服務中心投資60 000元，轉讓給東方公司，有關手續(xù)已辦妥。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的右方有增有減,+60 000,-60 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務11：本月份服務中心在營運中，支付房屋租金3 600元，員工工資11 200元，水電費740元以及其他雜項費用460元，共計16 000元，耗用維修材料14 000元。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額減少,-30 000,-14 000,-銷售費用,-16 000,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,業(yè)務12：本月份服務中心收入40 000元，收到現(xiàn)金28 000元，已存入銀行，余款尚未收到。,這類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,+12 000,+28 000,+40 000,+營業(yè)收入,應收賬款,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式各會計要素的影響,這些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，會計等式的左右兩方始終相等,（1）每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會引起兩個或兩個以上的資產(chǎn)和權益項目發(fā)生增減變化，但其變化結果不會破壞“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一基本會計等式的恒等關系。這一恒等關系是會計上設置賬戶、復式記賬及編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。,（2）企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務種類繁多，但歸結起來不外乎四種類型：,資產(chǎn)和權益同時等額增加。如業(yè)務,1、,3、,4、,12,資產(chǎn)和權益同時等額減少。如業(yè)務,5,9、,11,資產(chǎn)內(nèi)部有關項目有增有減。如業(yè)務,2,權益內(nèi)部有關項目有增有減。如業(yè)務,6、,7、,8、,10,（3）在以上四種類型中，第、種類型將使企業(yè)的資產(chǎn)和權益總額發(fā)生增減變化，但不破壞其平衡關系，第、種類型只影響資產(chǎn)和權益內(nèi)部有關項目發(fā)生增減變化，而資產(chǎn)和權益的總額保持不變。,+,-,+,-,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響類型圖,（4）在會計實務中，上述四種類型可以進一步分解為九種形式。,=,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,減少,減少,減少,減少,減少,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,業(yè)務,3、4,1、12,5,9、11,2,6,10,8,7,第二節(jié) 會計科目,一.設置會計科目的意義,（一）會計科目的概念,會計對象,會計要素,科學分類,具體化,會計科目,會計科目,會計科目,設置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學歸類，進行分類核算與監(jiān)督的一種方法。,一.設置會計科目的意義,（一）會計科目的概念,（二）設置會計科目的意義,會計科目,設置會計科目能使編制、整理會計憑證和設置賬簿記錄有所依據(jù)，編制會計報表有了基礎，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,一.設置會計科目的意義,二.設置會計科目的原則,設置會計科目的原則,企業(yè)在符合某些要求的前提下，可根據(jù)實際情況增設、減少或合并某些會計科目和明細科目。,會計科目的設置要保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一。要在會計要素的基礎上對會計對象的具體內(nèi)容作進一步分類，達到一定要求。,會計科目應按國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號。,會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。,一.設置會計科目的意義,二.設置會計科目的原則,三.會計科目的分類,會計科目按其經(jīng)濟用途的分類 盤存類科目 結算類科目 跨期攤配類科目 資本類科目 調(diào)整類科目 集合分配類科目 成本計算類科目 損益計算類科目 財務成果類科目,會計科目的編號,總分類科目通常采用四位數(shù)字編號法 科目類編碼 編碼中的千位數(shù) 表示會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類 1表示資產(chǎn)類，2表示負債類，3表示共同類 4表示所有者權益類，5表示成本費用類，6表示損益類 業(yè)務類別碼 編碼中的百位數(shù) 表示會計科目在第一大類下所屬的小類代碼 科目順序碼 編碼中的十位數(shù)和個位數(shù) 表示會計科目在各小類別中的順序號,一.設置會計科目的意義,二.設置會計科目的原則,三.會計科目的分類,四.會計科目的主要名稱,第三節(jié) 會計賬戶,一.會計賬戶概念,此外，會計科目一般由會計制度統(tǒng)一規(guī)定，會計賬戶除統(tǒng)一規(guī)定外，還可根據(jù)單位實際情況自行確定。,第三節(jié) 會計賬戶,一.會計賬戶的概念,二.賬戶的結構和內(nèi)容,（一）會計賬戶一般應包括的內(nèi)容,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數(shù),摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,會計科目,記錄經(jīng)濟業(yè)務確認的日期,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數(shù),摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,說明登記賬戶的來源、依據(jù)，為以后查賬提供便利,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數(shù),摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,用以概括說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數(shù),摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素增加、減少及變動的結果。,通過賬戶記錄可提供四個核算指標,期末 余額,期初 余額,本期 增加額,本期 減少額,通過賬戶記錄可提供四個核算指標,上述四個核算指標間的關系是：,期末 余額,期初 余額,本期 增加額,本期 減少額,=,+,-,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,每個賬戶的本期增加額和本期減少額應分別記入上列賬戶的左右兩方。,如果左方記增加，右方應記減少；如果右方記增加，左方應記減少。,說明：,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。,說明：,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,借貸方的內(nèi)容要依據(jù)賬戶所要反映的會計對象的具體內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)而定。,說明：,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,第三節(jié) 會計賬戶,一.會計賬戶的概念,二.賬戶的結構和內(nèi)容,（一）會計賬戶一般應包括的內(nèi)容,（二）資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶的結構,資 產(chǎn) 負 債 表,資 產(chǎn),負債及所有者權益,資產(chǎn)類賬戶,負債及所有者權益類賬戶,期初余額,XXX,XXX,增加數(shù),XXX,減少數(shù),本期發(fā)生額,XXX,XXX,期末余額,本期發(fā)生額,XXX,XXX,減少數(shù),期初余額,XXX,XXX,增加數(shù),本期發(fā)生額,XXX,本期發(fā)生額,XXX,XXX,期末余額,資產(chǎn)負債形式與賬戶結構的關系,資 產(chǎn) 負 債 表,資 產(chǎn),負債及所有者權益,資產(chǎn)類賬戶,負債及所有者權益類賬戶,期初余額,XXX,XXX,增加數(shù),XXX,減少數(shù),本期發(fā)生額,XXX,XXX,期末余額,本期發(fā)生額,XXX,XXX,減少數(shù),期初余額,XXX,XXX,增加數(shù),本期發(fā)生額,XXX,本期發(fā)生額,XXX,XXX,期末余額,資產(chǎn)負債形式與賬戶結構的關系,資 產(chǎn) 負 債 表,資 產(chǎn),負債及所有者權益,資產(chǎn)類賬戶,負債及所有者權益類賬戶,期初余額,XXX,XXX,增加數(shù),XXX,減少數(shù),本期發(fā)生額,XXX,XXX,期末余額,本期發(fā)生額,XXX,XXX,減少數(shù),期初余額,XXX,XXX,增加數(shù),本期發(fā)生額,XXX,本期發(fā)生額,XXX,XXX,期末余額,資產(chǎn)負債形式與賬戶結構的關系,第三節(jié) 會計賬戶,一.賬戶的含義,二.賬戶的結構和內(nèi)容,（一）會計賬戶一般應包括的內(nèi)容,（二）資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶的結構,（三）收入、費用和利潤賬戶的結構,本 年 利 潤,減少數(shù)（本年凈支出轉入數(shù)）,增加數(shù)（本年凈收入轉入數(shù)）,費用賬戶,收入賬戶,XXX,增加數(shù),XXX,減少數(shù),本期發(fā)生額,XXX,XXX,凈支出結轉,本期發(fā)生額,XXX,XXX,減少數(shù),凈收入結轉,XXX,XXX,增加數(shù),本期發(fā)生額,XXX,本期發(fā)生額,XXX,收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關系,XXX,XXX,本 年 利 潤,減少數(shù)（本年凈支出轉入數(shù)）,增加數(shù)（本年凈收入轉入數(shù)）,費用賬戶,收入賬戶,XXX,增加數(shù),XXX,減少數(shù),本期發(fā)生額,XXX,XXX,凈支出結轉,本期發(fā)生額,XXX,XXX,減少數(shù),凈收入結轉,XXX,XXX,增加數(shù),本期發(fā)生額,XXX,本期發(fā)生額,XXX,收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關系,XXX,XXX,第三節(jié) 會計賬戶,一.賬戶的含義,二.賬戶的結構和內(nèi)容,三.總分類賬和明細分類賬,會計科目按隸屬關系劃分,總分類賬和明細分類賬應 。,平行登記,同時間登記,同方向登記,同金額登記,第四節(jié) 復式記賬,一.記賬方法概述,第四節(jié) 復式記賬,一.記賬方法概述,第四節(jié) 復式記賬,一.記賬方法概述,（一）記賬方法的種類,單式記賬法,復式記賬法,例子,光華公司2012年1月發(fā)生兩項經(jīng)濟業(yè)務 1.用銀行存款3000元購買原材料 2.銷售商品8000元，款型存入銀行,單式記賬法的特點,賬戶設置不完整 只反映一部分經(jīng)濟業(yè)務 只反映一部分經(jīng)濟業(yè)務的一個方面 不能進行試算平衡,單式記賬法,復式記賬法,優(yōu)點:手續(xù)簡便、方法靈活 缺點:各個賬戶之間不存在直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。 應用者:農(nóng)村專業(yè)戶和城市個體戶,第四節(jié) 復式記賬,一.記賬方法概述,（一）記賬方法的種類,（二）復式記賬法的含義、特點及分類,單式記賬法,復式記賬法,單式記賬法,借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展,第一階段：佛羅倫薩階段（12111340年） 第一階段：佛羅倫薩階段（12111340年） 借貸記賬法的萌芽時期 以1211年佛羅倫斯銀行家采用的簿記為代表 主要特點 采用轉賬方式進行記賬 記賬的對象僅限于債權債務人，并且只是各人名賬戶的債權、債務 記錄形式采用的是借貸上下連續(xù)的文字敘述方式,第二階段：熱那亞階段（13401494年） 借貸記賬法的改良時期 以1340年熱那亞市政廳財務官記錄的總賬為代表 是會計界公認世界上最早的賬冊 明顯具備復式記賬法所有特征的會計記錄 現(xiàn)藏于意大利熱那亞古文化館 主要特點 采用復式的賬戶式，每個賬戶分左右兩方，列示為借和貸 記賬對象除了債權債務以外，擴展到商品、現(xiàn)金 記錄形式是左借右貸的賬戶對照式，除商品外都能結出余額 并將余額在相反方向記錄，以求得借貸雙方合計的平衡,第三階段：威尼斯階段（14941854年） 借貸記賬法的完備時期 1494年11月10日 意大利僧侶數(shù)學家盧卡帕喬利（Luca Pacioli，14451517） 算術、幾何、比及比例概要（又譯數(shù)學大全） 該書對威尼斯復式記賬法從理論上給予了具體的說明 使復式記賬法的優(yōu)點很快得到世人的認同 標志著現(xiàn)代會計的開始，具有劃時代的深遠意義 主要特點 采用借貸復式記賬法 記賬對象擴展到損益賬戶和資本賬戶，改進了盈虧計算的方 法， 能對全部賬戶的余額進行集中反映，并可以進行整體的試算平衡,借貸記賬法在中國的傳播,1905年（清光緒31年） 蔡錫勇連環(huán)賬譜一書由湖北書局正式出版 首開了專門出版中國會計學術著作的先河 1908年（清光緒34年） 大清銀行第一次使用借貸記賬法 1930年 中華民國實業(yè)部決定推廣使用借貸記賬法 我國官方有關統(tǒng)一使用借貸記賬法的第一項規(guī)定 1949年（中華人民共和國成立后） 借貸記賬法得到推廣和廣泛使用 19661976年的“文革”時期 借貸記賬法被視為資本主義的東西而停止使用 轉而改用“增減記賬法”,借貸記賬法在中國的傳播 1978年 葛家澍教授的“必須替借貸記賬法恢復名譽”的論文 “打響了會計界撥亂反正的第一槍” 由此而引發(fā)了新一輪關于記賬方法的討論 為借貸記賬法恢復了名譽 1980年9月 財政部在國營工業(yè)企業(yè)會計制度會計科目和會計報表 國營工交企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法 1986年 國營商業(yè)企業(yè)開始推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法,借貸記賬法在中國的傳播 1987年 農(nóng)業(yè)部要求國營農(nóng)業(yè)企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法 1990年 農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)營管理總站要求農(nóng)村全面推行借貸記賬法替代其早前使用的財產(chǎn)收付記賬法 1992年11月30日 財政部發(fā)布企業(yè)會計準則明確規(guī)定 “會計記賬采用借貸記賬法” 1993年7月1日起我國企業(yè)即全面實行借貸記賬法 1997年7月17日 財政部在事業(yè)單位會計制度中，要求事業(yè)單位全面實行借貸記賬法以替代其早前一直使用的資金收付記賬法,單式記賬法,分類:,收付記賬法,借貸記賬法,增減記賬法,第四節(jié) 復式記賬,一.記賬方法概述,二.借貸記賬法,（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容,（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容,記賬規(guī)則 【例】 春風公司用銀行存款80 000元支付廣告費。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使得銀行存款這一資產(chǎn)類賬戶減少80 000元，同時使得銷售費用這一損益類賬戶增加80 000元。銀行存款賬戶減少記貸方，銷售費用賬戶增加記借方，借貸金額相等, 其賬戶記錄結果如下,（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容,記賬規(guī)則 【例】 春風公司用銀行存款3 000元購買生產(chǎn)用A材料。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使得銀行存款這一資產(chǎn)類賬戶減少30 000元，同時使得原材料這一資產(chǎn)類賬戶增加30 000元。銀行存款賬戶減少記貸方，原材料賬戶增加記借方，借貸金額相等, 其賬戶記錄結果如下,（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容,記賬規(guī)則 【例】 春風公司向銀行借入一筆短期借款48 000元，直接償還應付宏達公司的貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使得短期借款這一負債類賬戶增加48 000元，同時使得應付賬款這一負債類賬戶減少48 000元。短期借款賬戶增加記貸方，應付賬款賬戶減少記借方，借貸金額相等, 其賬戶記錄結果如下,雙重性賬戶即賬戶性質(zhì)，既是資產(chǎn)類賬戶又是負債類賬戶，視其期末余額而定。如其他應收款及其他應付款賬戶，可以合并設置一個“其他往來”賬戶，期末其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負債類賬戶。見下例：,注意：可以設置運用雙重性質(zhì)賬戶。,第四節(jié) 復式記賬,一.記賬方法概述,二.借貸記賬法,（一）借貸記賬法概述,（二）借貸記賬法的運用,經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計首先要取得、填制原始憑證，并對其進行合法性、合理性等審核。,經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),對每項經(jīng)濟業(yè)務指出應登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。,經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),會計分錄及其編制,（一）會計分錄的概念 概念 簡稱“分錄” 是指在分析經(jīng)濟業(yè)務的基礎之上 確定應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄 編制 判斷經(jīng)濟業(yè)務引起哪些賬戶發(fā)生變動 是增加還是減少 應該記借方還是貸方 應用 會計分錄是根據(jù)與經(jīng)濟業(yè)務有關的原始憑證 在具有規(guī)定格式的記賬憑證上編制的,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 確定涉及的賬戶 分析經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些賬戶 將所涉及的賬戶名稱標準化 企業(yè)會計準則應用指南（2006）中的156個會計科目 確定賬戶的性質(zhì) 分析該業(yè)務所涉及的這些賬戶各屬于什么性質(zhì) 應當歸屬于資產(chǎn)、負債或者所有者權益的哪個會計要素之中 確定增減變化性質(zhì) 分析該業(yè)務涉及的賬戶發(fā)生什么變化 這些賬戶是增加了還是減少了 確定增減變化幅度 分析該業(yè)務涉及的賬戶發(fā)生了多大的變化 其增減金額各是多少,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 確定記賬方向 該業(yè)務涉及的賬戶發(fā)生的變化應當用什么符號來反映 應分別記入賬戶的借方還是貸方 編制完整的會計分錄 根據(jù)會計分錄的格式 確定所編制的分錄 是否符合有借必有貸、借貸必相等的記賬規(guī)則,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 【例】 春來公司209年3月1日從銀行提取現(xiàn)金8000元備用。此項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生導致庫存現(xiàn)金增加，同時銀行存款減少，因此應分別將8 000元記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄 借：庫存現(xiàn)金 8 000 貸：銀行存款 8 000,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 【例】 春來公司209年3月3日以銀行存款30 000元償還一筆原欠結算借款10 000元和一筆原欠宏達公司的貨款20 000元。此項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生導致銀行存款減少，同時短期借款和應付賬款也減少，因此應當分別記入“短期借款” 賬戶的借方10 000元、“應付賬款”賬戶的借方20 000元和“銀行存款”賬戶的貸方30 000元。其會計分錄為 借：短期借款 10 000 應付賬款 20 000 貸：銀行存款 30 000,會計分錄及其編制,（三）會計分錄的種類 簡單分錄 一借一貸的會計分錄 復合分錄包括 一借多貸的會計分錄 多借一貸的會計分錄 多借多貸的會計分錄,會計分錄及其編制,（四）會計分錄的編制要求 會計分錄的格式規(guī)范 注意先借后貸 借和貸要分行寫 文字和金額的數(shù)字都應錯開一格 借方的記賬符號、賬戶、金額在上，貸方在下 貸方的記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格， 以表明借方在左，貸方在右 在一借多貸或多借一貸的情況下 要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊 歸納 上借下貸，交錯相排 一貸多借，一借多貸 一般不編，多借多貸,會計分錄及其編制,（四）會計分錄的編制要求 會計分錄的編制要求 科目準確 最好用企業(yè)會計準則應用指南（2006）中156個會計科目的標準稱謂 不能隨意簡化 若無特別需要亦不宜隨意增設 方向準 分析確定賬戶記錄時的借貸方向要準確 金額準確 其他 若經(jīng)濟業(yè)務涉及到相關明細賬戶時 其格式除上述要求外 需要在總分類賬戶與明細分類賬戶之間劃一橫線 以示區(qū)別 以便于依據(jù)會計分錄在登記總分類賬戶與相關明細分類賬戶的分別記錄,會計分錄及其編制,（四）會計分錄的編制要求 【例】 春來公司209年3月15日從曉光公司購入100 000元的甲材料，當即以銀行存款支付40 000元貨款，余款暫欠。此項經(jīng)濟業(yè)務導致庫存原材料增加，與此同時，銀行存款減少和應付賬款增加，因此應當分別記入“原材料甲材料” 賬戶的借方100 000元、“應付賬款曉光公司”賬戶的貸方60 000元和“銀行存款”賬戶的貸方40 000元。其會計分錄為 借：原材料甲材料 100 000 貸：銀行存款 40 000 應付賬款曉光公司 60 000,經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),試算技術,實際工作中，編制總分類賬試算平衡表 結構：表頭、表體 試算平衡表中的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額各列中不同賬戶的數(shù)額，需要根據(jù)當期全部的賬戶的記錄逐一填列,試算表的基本格式 表頭部分 表名（即試算表） 編制時間（即年、月、日） 計量單位（一般為元） 表體部分 從上至下 資產(chǎn)類賬戶（一般按其流動性排列） 負債類賬戶（一般按其時間長短排列） 所有者權益類賬戶 費用成本類賬戶 損益類賬戶 從左到右 期初余額（設借方和貸方） 本期發(fā)生額（設借方和貸方） 期末余額（設借方和貸方）,試算技術,試算表的資料來源 各列中不同賬戶的數(shù)額 需要根據(jù)當期全部的賬戶的記錄逐一填列 編制試算表時注意的問題 只有余額無發(fā)生額的賬戶 將其期初余額分別列入試算表的期初余額與期末余額的借方或者貸方的相應欄次內(nèi) 只有發(fā)生額而無余額的賬戶 將其發(fā)生額分別過入試算表中有關賬戶發(fā)生額借方或者貸方的有關欄次,試算技術,即使試算表的編制結果實現(xiàn)了三個相等 但也不能肯定其賬戶記錄完全正確 因為其記賬時可能會有某些隱性錯誤 某筆業(yè)務全部未記 某筆業(yè)務重復記錄 某筆業(yè)務會計分錄時的賬戶名稱用錯但金額未錯 某筆業(yè)務的借貸方向顛倒 某幾筆業(yè)務借貸雙方發(fā)生同額錯誤 以及某幾筆業(yè)務發(fā)生借貸一方相互抵銷的錯誤,試算技術,經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),經(jīng)濟業(yè)務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調(diào)整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,會計循環(huán),會計分錄,某企業(yè)200年6月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下： 業(yè)務1：6月1日由上級主管部門投入資本金20 000元，款項已存入銀行。,借：銀行存款,20 000,貸：實收資本,20 000,業(yè)務2：6月8日企業(yè)以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。,會計分錄,借：短期借款,10 000,貸：銀行存款,10 000,業(yè)務3： 6月15日企業(yè)以應付票據(jù)1 000元，償還應付賬款。,會計分錄,借：應付賬款,1 000,貸：應付票據(jù),1 000,業(yè)務4： 6月20日企業(yè)開出5 000元轉賬支票一張，購買原材料。,會計分錄,借：原材料,5 000,貸：銀行存款,5 000,過賬,現(xiàn) 金,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),短期借款,應收賬款,應付票據(jù),應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,現(xiàn) 金,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),短期借款,應收賬款,應付票據(jù),應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,業(yè)務1：6月1日由上級主管部門投入資本金20 000元，款項已存入銀行。,(1)20 000,(1)20 000,現(xiàn) 金,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),短期借款,應收賬款,應付票據(jù),應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,業(yè)務2： 6月8日企業(yè)以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。,(2)10 000,(2)10 000,現(xiàn) 金,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),短期借款,應收賬款,應付票據(jù),應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,業(yè)務3： 6月15日由企業(yè)以應付票據(jù)1 000元，償還應付賬款。,(3)1 000,(3)1 000,現(xiàn) 金,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),短期借款,應收賬款,應付票據(jù),應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)1 000,(3)1 000,業(yè)務4： 6月20日企業(yè)開出5 000元轉賬支票一張，購買原材料。,(4)5 000,(4)5 000,現(xiàn) 金,銀行存款,原材料,固定資產(chǎn),短期借款,應收賬款,應付票據(jù),應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)1 000,(3)1 000,(4)5 000,(4)5 000,本期 ,本期 ,本期 20 000,本期 15 000,本期 ,本期 ,本期 5 000,本期 ,本期 ,本期 ,本期 10 000,本期 ,本期 ,本期 1 000,本期