高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理.doc

管理制度參考范本高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理 撰寫(xiě)人：_ 部 門(mén)：_ 時(shí) 間：_隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。近日財(cái)政部下發(fā)了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)20xx8號(hào)），其中對(duì)第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”做出新的解釋?zhuān)軌蜉^好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的實(shí)際問(wèn)題。高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提范圍和標(biāo)準(zhǔn)安全生產(chǎn)費(fèi)用，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)與其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。高危行業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。不包括地?zé)帷厝?、礦泉水、鹵鹽開(kāi)采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險(xiǎn)性較小的非煤礦山。國(guó)家對(duì)煤炭開(kāi)采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。礦山開(kāi)采是指石油和天然氣、金屬礦、非金屬礦及其他礦產(chǎn)資源的勘探和生產(chǎn)、閉坑及有關(guān)活動(dòng)。建筑施工是指土木工程、建筑工程、井巷工程、線(xiàn)路管道和設(shè)備安裝及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建以及礦山建設(shè)等。危險(xiǎn)品是指列入國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)危險(xiǎn)貨物品名表（GB12268）和國(guó)家有關(guān)部門(mén)確定并公布的劇毒化學(xué)品目錄的物品，包括軍工生產(chǎn)危險(xiǎn)品和民用爆炸物品等。道路交通運(yùn)輸是指以機(jī)動(dòng)車(chē)為交通工具的旅客和貨物運(yùn)輸。安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)企20xx478號(hào)文件規(guī)定：1、礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開(kāi)采的原礦產(chǎn)量按月提??；2、建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)；3、危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實(shí)際銷(xiāo)售收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)逐月提取。高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理規(guī)定沿革20xx年5月，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建20xx119號(hào)文，要求煤礦按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入；20xx年3月財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建20xx180號(hào)文，煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷(xiāo)售收入提取，列入成本，專(zhuān)門(mén)用于安全生產(chǎn)投入；20xx年12月財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財(cái)企20xx478號(hào)文，要求在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件；煤炭開(kāi)采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）第十條規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。同時(shí)又規(guī)定，費(fèi)用性支出直接沖減安全費(fèi)余額；形成資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)資時(shí)一次性提足折舊。為了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（20xx）又對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再?gòu)某杀局辛兄В亲鰹槔麧?rùn)分配的一種形式。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)則對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩?zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤(rùn)分配”列支，除與公司法的有關(guān)規(guī)定有悖外，也與制定這項(xiàng)支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)解決了這一問(wèn)題?；竞驮瓡?huì)計(jì)處理一致，只是計(jì)提時(shí)，在原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計(jì)入生產(chǎn)成本的同時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債（長(zhǎng)期應(yīng)付款）；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)改為，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。（一）安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提。計(jì)提時(shí)借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)貸方記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。不同于新準(zhǔn)則講解要求，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下，以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映，即借記利潤(rùn)分配提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，貸記盈余公積專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。值得注意的是，不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時(shí)直接計(jì)入負(fù)債，即借記制造費(fèi)用提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，貸方應(yīng)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”不再為二級(jí)科目。（二）安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面。首先，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求，企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)，不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；在形成費(fèi)用性支出時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)處理分錄為：（1）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用借：相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備（2）動(dòng)用安全儲(chǔ)備支付費(fèi)用性支出借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等（3）動(dòng)用安全儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)（20xx年開(kāi)始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等貸：銀行存款等（4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備累計(jì)折舊（三）注意執(zhí)行時(shí)間。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)發(fā)布前，高危企業(yè)按照關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)20xx年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函20xx60號(hào)）等執(zhí)行的，要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)進(jìn)行追溯調(diào)整。高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“相關(guān)的、合理的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)、合理，但并未實(shí)際發(fā)生支出。在實(shí)際中，發(fā)生的安全生產(chǎn)支出，屬于費(fèi)用性的支出，直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)余額；屬于資本性的支出，轉(zhuǎn)資時(shí)，固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。企業(yè)在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，通常的做法是，將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對(duì)于費(fèi)用性支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，對(duì)于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?？偠灾?