論如何落實審計獨 立性.doc

論如何落實審計獨立性一、審計獨立性的界定（一）企業(yè)審計獨立性的定義企業(yè)審計獨立性是指企業(yè)審計人員（機構）在進行審計時，必需與他們所需要審計的活動獨立開，不能有相關的聯系，這樣才能達到客觀地、不受約束地開展工作的目的。以下兩個方面是審計獨立性的具體表現：1. 人員與機構相獨立。審計人員和相應的機構必須是專職的，必須與機構所需要審計的活動獨立開，首要的前提就是內審與被審計人之間沒有利益關系。2.業(yè)務保持獨立。進行審計的人員在行使審計監(jiān)督權時受法律保護，同時也必須準循法律的規(guī)定，最終要整理出審計報告，在進行審計過程中，任何單位和個人都不得干涉。需要注意的是，審計的獨立性是相對的，因為企業(yè)審計會受到本單位領導人的影響，必須深刻認識到這一點。（二）審計獨立性定義的缺點1.企業(yè)所設置的審計機構有不合理的地方在審計獨立性定義中，作為企業(yè)的職能部門的審計機構，有很大的局限性：從隸屬關系上看，大部分的審計機構接受上級主管部門審計機構和國家審計機關的監(jiān)督和指導，同時還隸屬于總會計師或總經理；從機構的設置上看，顯然，存在一些非獨立的內部審計機構?？梢韵胂蟮氖?，這種不合理的機構設置會導致內部人員和審計機構受各方利益掣肘，從而很難實現公正、客觀的原則，由此導致不能獨立地開展監(jiān)督活動，使得內部審計的獨立性并沒有達到預想的結果，國家賦予企業(yè)審計機構的權利不能很好地被行使。2.企業(yè)審計人員工作經驗參差不齊從審計獨立性定義來看，審計人員是企業(yè)內部審計活動的實施者，因此，審計人員必須具備很高的素質以滿足工作的要求。由于我國正處于社會主義初級階段，各項工作處于開展初期，內部審計工作起步也較晚。從審計人員的履歷來看，多數情況下審計人員原來都從事財務會計工作，更有甚者，存在財務會計人員兼職內部審計工作的情況。由于自身能力的局限許多審計人員，未能掌握全面的知識，對企業(yè)管理活動中的各個環(huán)節(jié)了解準確，不能很好地判斷和識別風險，對于風險的觀念也比較淡薄。3.獨立性的觀念宣傳不到位在審計獨立性定義中可以看出，由于實際工作中存在于多傳統觀念，審計的重作用和要性未能被企業(yè)領導足夠的重視。如果不能清楚地認識到內部審計與經濟之間的緊密聯系，可能會出現人員之間凝聚力不足的情況，嚴重的還會影響到企事業(yè)團結和穩(wěn)定，更有甚的是，如果認為審計活動是在制約某方面的權力，還會引起領導人間的不和諧。所以，必須清楚認識到這一點，不能干涉審計人員工作的開展，更不能對審計人員進行打擊報復，而作為審計人員必須以實事求是、客觀公正的態(tài)度開展工作。4.經濟獨立性差。眾所周知，徹底的獨立性是審計工作開展的前提, 想要保持審計工作的獨立性，必須保證經濟的獨立。在我國現階段，存在審計部門的人員職務升遷、和薪酬變化、業(yè)績考核與監(jiān)督部門存在密切聯系的情況 ,如果此類情況長此以往存在下去，審計工作將無法正常開展。 二、審計獨立性在現代審計中的重要意義（一）獨立性審計有助于企業(yè)財務合規(guī)1.審計與財務的區(qū)別與聯系（1）審計活動與財務活動的角色沖突。由于兩者監(jiān)督的內容不同，審計監(jiān)督的工作內容是檢查財務資金的運營情況,并制定出審計結果,進一步分析這些結果后提出相關報告,通過這些報告可以對企業(yè)的經濟活動進行評價評價。一方面,財務監(jiān)督是低層次的監(jiān)督活動只對日常的業(yè)務進行監(jiān)督。而審計,更多會涉及到一些經濟活動,它屬于高層次的經濟監(jiān)督（不僅僅是審核會計資料）。另一方面，財務監(jiān)督在對企業(yè)生產經營活動進行控制和調節(jié)時借助的是價值形式,從整體上說，它和財務部門的其他相關業(yè)務是一致的,兩者相互牽制。（2）審計與財務的聯系也是很緊密的，兩者同時在監(jiān)督企業(yè)經營管理活動。一方面，財務在反映企業(yè)經濟業(yè)務發(fā)生的同時，還在監(jiān)督這些業(yè)務的合理合性，以及是否與企業(yè)各項內控制度沖突，是否與企業(yè)經營目標和運作軌道一致。另一方面，審計在遵照企業(yè)的各項內控制度以及關法律法規(guī)的規(guī)定下，依據會計資料，對企業(yè)的經濟業(yè)務和會計資料的合理合法及效益性做出評判。所以，審計是在對財務監(jiān)督的內容進行進一步的監(jiān)督活動，2.審計促進企業(yè)對財務的管理審計人員在進行管理活動過程中，會發(fā)現各種財務方面的問題，之后會將這些問題向管理部門匯報并提出改進意見以達到改善經營管理的目的。同時，在審計過程中，對于企業(yè)管理方面的弱點也會有所發(fā)現，同財務問題一樣，審計人員都會將審計報告呈給管理部門，以上種種監(jiān)督活動能夠促進企業(yè)進一財務活動進行進一步的管理，有助于企業(yè)財務合規(guī)。（二）獨立性審計有助于企業(yè)管理者做出合理決策內部審計對于企業(yè)管理重要性顯而易見，企業(yè)管理的成敗很大一部分在于審計監(jiān)督機制是否健全有效。但現階段，我國企業(yè)審計的作用還未得到良好的發(fā)揮，未能堅持審計過程中的獨立性是主要原因。如果能夠很好的保證審計的獨立性以及與企業(yè)管理的正確關系，把審計的獨立性同企業(yè)管理同等看待，充分地發(fā)揮審計活動的職能，就能夠不斷完善企業(yè)管理管理工作，使企業(yè)不斷持續(xù)健康快速地發(fā)展。 （1）獨立性審計能夠提高財務信息的可信性并增加其披露結果的透明度，一舉解決解決信息處理中的不對稱問題。當下，許多企業(yè)正在進行改制上市，關鍵就是尋找更多的債務資本和權益資本，其重點就是將財務數據向投資人公開，如何確保財務信息的真實性是面臨的首要問題，資金市場能否正常運作，投資能否成功，籌資能否實現，以上這些問題都與財務信息的真實性有關。充分發(fā)揮審計的基本作用就可以維護良好的市場秩序，提高財務信息的質量，進而促使公司財務健康運作。（2）獨立性審計可以有效降低企業(yè)風險，促進企業(yè)管理的不斷完善，發(fā)揮管理在有效性和合理性等方面的作用。毋庸置疑，有效的監(jiān)督、經營、決策運轉機制是現代企業(yè)制度的核心內容。在現代，企業(yè)管理者們管理企業(yè)的重要手段和措施主要有兩種：第一，形成各司其職、有效制衡、協調運轉的法人治理結構；第二，為建立和完善現代企業(yè)制度而不斷完善企業(yè)內部的審計制度。在我國現階段，想要從根本上解決經營權和所有權之間的關系問題，進一步企業(yè)的加強管理，最大限度地促進資產的保值，最最科學有效的辦法就是建立規(guī)范的法人治理結構，而做好這一點的前提就是保證審計的獨立性。（三）獨立性審計是企業(yè)健康發(fā)展的必由之路1.審計的工作定位我國現階段的審計工作由三大部分構成：內部審計、社會審計、政府審計。他們三者的關系是平等并相互關聯的，即三者緊密聯系，又各司其職、各有特點、各自獨立，不可替代。審計工作必須保持獨立性，這一點十分必要。在職能上，審計不僅僅在作為監(jiān)督者，她同樣要提供監(jiān)督評價服務。它就好比是企業(yè)的“健康醫(yī)生”。有了這個健康醫(yī)生，企業(yè)就可以把一些危險因素消除在萌芽狀態(tài)最大限度地做好預防，確保企業(yè)健康地發(fā)展。企業(yè)只有在建立健全內部管理之后才能實現利潤最大化。由于審計、財會是企業(yè)日常管理工作的主要內容。作為企業(yè)，想要不斷提高經濟效益，就需要一個有效的財務管理，建立健全內部審計制度，并確保其獨立性。2.獨立性審計在企業(yè)管理方面的作用（1）科學合理地劃分企業(yè)管理人員之間的經濟責任。對于企業(yè)管理人員尤其是基層的行政主管，他們所負責責任一般很大，管轄范圍也很寬泛，通過審計工作對經濟實行劃分，就可以解決業(yè)績不明、責任不清的弊端，在組織部門正確評價和任用干部方面起到很大的作用。（2）增強企業(yè)的競爭力。作為企業(yè)，只有培養(yǎng)自己的核心競爭力，才能在激烈的競爭中脫穎而出。企業(yè)的生存和發(fā)展關鍵在主營業(yè)務經營和運行的情況的情況。（3）降低企業(yè)的運營風險。獨立性審計能夠加強、促進經濟管理和經濟目標的實現。審強大而有力并有獨立性，就可以充分發(fā)揮自身應有的職責，將系統審計推行到更寬闊的領域。三、審計獨立性的要求和影響因素（一）審計獨立性的要求內容1.獨立性審計的獨立性要求審計師采取下列措施：（1）準確識別出對獨立性的威脅的因素。（2）對所識別的威脅的重要程度進行判斷。（3）制定相應的防護措施來消除威脅或將威脅降到最低。（4）在未能針對威脅采取有效防范措施的情況下，審計師師應當設法對產生威脅的情形或關系進行消除。2.業(yè)務間期審計師應當在財務報表涵蓋的期間即業(yè)務期間和和審計客戶保持獨立。與審計有關的專業(yè)服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務這些必須在財務報表涵蓋期間之內或之后進行，值得注意的是相應的服務將會在在審計業(yè)務期間被禁止，審計師事必須準確找到這些服務對獨立性產生的威脅。當威脅的程度過高時，審計師在接受該審計業(yè)務之前必須采取相應的防范措施來消除威脅或將其降至可接受水平。3.經濟利益種類從某一實體的債券、股票及其他貸款、證券及其他債務工具中獲取的利益叫做經濟利益，這種利益及與其直接相關的義務和權利也包括在內。需要知道的是，經濟利益包括直接經濟利益和間接經濟利益。（1）直接經濟利益對獨立性的威脅具有絕對性。（2）間接經濟利益對獨立性具有相對性。（二）影響審計獨立性的相關因素1.審計師承擔的法律責任一般來講，審計師的獨立性與其法律責任是成正比關系，對于審計人員來講承擔相應的法律責任之后助于提高其審計獨立性。但需要注意的是，并法律責任并非越大就越好。2.審計師的規(guī)模伴隨著審計師規(guī)模的擴大，審計師的收入來源就會越來越多，受個別上市公司掣肘的程度就會越來越小，作為審計師，都會以自己的聲譽為重，這樣就會不斷促進審計工作的獨立性。3.審計任期如果任期過長，被審計單位與審計師就會建立深厚的私人感情，這回會使審計工作喪失獨立性。另一種觀點認為，足夠長的任期可以幫助審計師更好地適應審計工作，了解被審計單位的業(yè)務，這樣的話也能會增加審計工作的獨立性，如果設置成短任期，就會增加用人成本，在這種情況下新任的審計師可能因為因懼怕失去企業(yè)的聘用而向后者妥協，反而會失去審計的獨立性。4.審計收費著名學者DeAngelo認為，當第一次審計時的收費少于成本價，如果披露審計的收費標準，就能夠很好地解決初次審計收費折價問題，就能夠很好的保持審計的獨立性。四、我國注冊會計師實際獨立性的現狀和問題及原因（一）落實相關制度規(guī)定并嚴格執(zhí)行1.強化審計結果公告制度將審計結果轉化為審計價值是審計結果公告的主要目的,這樣做的同時還有助于促進公民的權益意識，尤其是公共財產的知情權和監(jiān)督權,通過將社會運行效率的提高,來降低社會行政的管理成本。審計結果公告制度有助于增強人們對審計工作的認識,將大大增強審計工作的社會上影響力。當前,各國都是通過將審計結果予以公告的做法來,提高審計工作的透明度,事實證明，審計結果公告制度有助于審計結的作用。信息公開的方式有很多種，如利用電視、網絡、報紙等公眾傳媒來揭示審計結果,上述方式已經成為審計結果公告的主要形式,我國審計信息公開正走向開放化。2.完善相關的制度規(guī)章完善審計結果公告的相關制度規(guī)章需從大的方面出發(fā) ,為保障公眾的知情權, 審計結果的公布方式有很多種,比如與政府相關的有關審計工作的會議紀要、行文等,再比如一些網絡電視媒體以及出版物等等, 審計公告的廣泛性和透明度可以的得到充分的保障。正所謂具體問題具體分析,另一方面,在完善這些制度之外, 計結果公告的救濟、監(jiān)督和法律責任也需要得到妥善地安排審等,在這一點，明確被審計機關和審計機關的法律責任是重點,做到有法可依,有法必依,只有這樣才能保障審計結果公告制度的健康運行。3.明確相關的內容伴隨著改革開放的深入,我國政治明主建設有了顯著成果, 推進政府信息公開作為一項重要內容，有利于進一步擴大人民的參與權和知情權。為此，加強審計信息的公開化是審計機關的主要工作,為了達到這個目的必須把明確審計結果公開的范圍和內容放在首位。審計結果在公布時應該有所側重,以下幾項要著重公布：違反國家規(guī)定的財政行為及對應的處理辦法、嚴重浪費問題及處理辦法、重大經濟案件及處理辦法。（二）強化審計師及被審計單位管理當局的法律責任隨著我國政治文明建設的深入開展，在要求政府發(fā)揮其應有職能之外,人民更要求審計信息的公幵,這樣才能更好地監(jiān)督政府的廉潔和高效。所以,必須制定專門法律來保障人民群眾的這種訴求,強化審計師及被審計單位管理當局的法律責任就能正好可以滿足這一訴求,在此之外,這樣做還有助于政府職能的發(fā)揮。從環(huán)境保護的角度來講，強化審計師及被審計單位管理當局的法律責任有利于對自然資源和公共財力的利用。一方面，長久以來人口眾多的國情制約著我國經濟的發(fā)展,自然資源的人均占有較低,資源相對短缺早已成事實, 西部開發(fā)、教育投入、完善社保體系、政府機構改革等等對國家的財力提出了嚴峻挑戰(zhàn)。因此,在現有財力和資源的基礎上,提高資源利用效率是亟待解決的問題。想要解決我國財力不足和自然資源之間的矛盾,就必須利用審計工作，盡可能少資金投入。另一方面,近年來我國公共支一直在不斷擴大, 新的要求逐漸被賦予政府公共部門管理,將公共受托經濟責任逐漸強化,并賦予其新的內容。公眾對政府管理的財產和資源更加關注,要求對經濟性、效益型和效果性進行監(jiān)督。所以,只有有效履行審計能夠保障受托責任,才能滿足我們實現公共受托責任的客觀要求。綜上所述, 開展績效審計是我國審計向現代審計發(fā)展必須然選擇。想要開展科學有效的績效審計,就必須明確績效審計在法律上的地位。（三）營造良好的獨立審計企業(yè)氛圍1. 大力弘揚“依法、獨立、忠誠、清廉、奉獻、責任”的核心價值觀，堅決落實“八不準”審計紀律。作為審計人員要帶頭遵紀守法，恪守職業(yè)道德，反映和處理問題時要保持客觀公正的態(tài)度。認真執(zhí)行的廉政建設的作風，建立一個完善的懲防體系，將提升審計機關黨風廉政建設科學化水平作為重點建設。2.營造團結干事和風清氣正的良好氛圍。企業(yè)的審計機關人員要把學習培訓作為提高本團隊素質的根本途徑，切身負責去深入基層一線，了解基層管理工作注重自身榮譽，決不能發(fā)生有損文明形象的事情。3.審計機關深刻認識自身廉政工作的特點。作為企業(yè)的監(jiān)督部門，審計機關有著很明顯的特點：（1）自律性。堅持以人為本，做到“正人先正己”。（2）間接性。要堅決克服黨風廉政建設時表現的無所謂的態(tài)度，消除不監(jiān)督自己、只監(jiān)督別人的思想。（3）動態(tài)性。審計的全過程都要體現審計機關的權力。在執(zhí)法執(zhí)紀過程中要始終貫徹廉政建設工作，堅決防止以以情代法、言代法的問題發(fā)生。五、加強實際獨立性的對策相關建議和可行性措施1增強企業(yè)審計機構和人員的獨立性目前我國企業(yè)內部審計機構多數是由總經理領導。在這