淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃

淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃【摘 要】 眾所周知，通過納稅籌劃，可令企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負擔，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。但我國稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁，使企業(yè)的納稅籌劃面臨更多的不確定性。本文主要結(jié)合企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則對企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。 【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅； 稅收； 籌劃； 實施條例 所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，以下就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。 所得稅籌劃的內(nèi)容一般包括：（1）利用壞帳損失進行稅務(wù)籌劃（2）利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃（3）利用折舊年限進行稅務(wù)籌劃（4）利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃（5）利用虧損彌補進行稅務(wù)籌劃（6）利用預(yù)繳所稅務(wù)籌劃（7）利用企業(yè)所得稅減免稅政策進行稅務(wù)籌劃得稅進行一、何為企業(yè)所得稅稅收籌劃 企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。 二、企業(yè)所得稅稅收籌劃要點 （一）從成本費用方面進行稅收籌劃 1.利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負擔。 從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，達到減輕稅負的目的。 選擇費用分攤方法。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和營業(yè)費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本，進而影響企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)可選擇有利的方法來計算成本。但是，采用的費用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。 選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法。 折舊作為成本費用的一個重要項目，具有抵減所得稅的作用。我國企業(yè)所得稅法實施條例（下文簡稱實施條例）第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，可以稅前扣除?！钡诹畻l規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。隨著我國稅收制度的日益完善，企業(yè)利用折舊方法進行稅收籌劃的空間越來越小。但企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。”實施條例第九十八條規(guī)定：可以縮短折舊年限或采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。”這意味著，企業(yè)出于自身實際情況的需要，在稅法許可的范圍內(nèi)，兼顧成本效益原則，仍可選用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法，以減輕本企業(yè)的所得稅支出，達到節(jié)稅的目的。 （二）從企業(yè)銷售收入的角度進行稅收籌劃 企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃 我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達到節(jié)稅的目的。 1.利用研究開發(fā)費用的加計扣除。 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。 選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例第九十九條規(guī)定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知中對安置殘疾人員又作出了具體規(guī)定：月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業(yè)，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的目的。 特殊設(shè)備的稅額抵免。 企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。 另外，企業(yè)進行稅收籌劃的方法還有很多，如企業(yè)承包一定要建立健全完整的會計核算，避免因賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額；對于業(yè)務(wù)招待費用，要嚴格控制，對用于會議的開支要嚴格程序，避免擠占招待費用；對外捐贈支出要完善手續(xù)，以享受稅前扣除等等。（四）對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率33%，則企業(yè)實際負擔的稅后利率為8.04%12%（1-33%），借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔，實際成本等于其支付額。（五）對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃 費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。（六）對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃 納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。（七）對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃 固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計的低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。（八）對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃 期末存貨的計價的高低，對當期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。三、目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問題（一）我國稅制不完善我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。（二）稅法建設(shè)滯后近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足?？傊疁蟮亩愂辗ㄖ平ㄔO(shè)與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會的大好局面極不相應(yīng)。（三）涉稅人員水平不高稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。四、完善與改進企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議（一）強化科學(xué)管理，規(guī)范財務(wù)行為稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才是陽光大道。（二）加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時，稅收籌劃還要有較高的實際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標，還要浪費籌劃成本。（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持企業(yè)稅收籌劃方案能否實行，要通過稅務(wù)機關(guān)認定。如果稅收籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，相互學(xué)習，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。（四）加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面稅收籌劃本身不單純是一種財務(wù)或者稅務(wù)行為，更不是我們所指的那些簡單的稅務(wù)代理，它和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷漏稅機會日益減少，風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學(xué)習。稅法對納稅申報作了詳細規(guī)定，申報時間明確、減免程序具體。但在實際工作中往往存在如下一些誤區(qū)：超時申報無所謂、無利潤可