2010會計從業(yè)資格證考試會計基礎模擬練習

1 徐州超凡會計培訓 （會計基礎考前模擬練習） 主編：許鳳江 公司主要的培訓內容 1.注冊會計師考前輔導，每年四月份開課； 2.會計職稱考前輔導（中級、初級），每年九月份開課； 3.經濟師考前輔導，注冊稅務師考前輔導，高級會計師考前輔導，每 年七月份開課； 4.會計從業(yè)資格考前輔導，每年四月份開課； 5.各種實用會計培訓，學期一個月，包教包會，學員結業(yè)后免費提供后續(xù)服務（建賬、會計報表、財務軟件、納稅申報等），小班教學，由具有實際工作經驗和理論的老師授課。（ 2009 年 10 月份開始） . 報名及上課地址 ：淮海東路供銷穿戴城 6 樓（ 612）西巷口上樓 聯(lián)系電話 ： 66690136（辦公室）許老師）曹老師） 2 第一部分 會計從業(yè)資格考試 會計基礎復習要點 第一章 總論 一 .會計概述 （一）會計的概念 1.會計是一個歷史范疇 ，是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產物。 2.我國的會計最早產生于 西周時代 。 3.會計的原始含義是： 零星算之為計，總合算之為會 。 4.我國歷史上產生和記載的會計方法有 ：四柱清冊、龍門帳、天地合帳。 5.在 國 外 ，會計產生于 1494 年的意大利 ，代表人物是意大利數(shù)學家 盧卡 -帕喬利 ， 他 在 算術、幾何比及比例概要 一書中介紹了 復式記賬法 (即 借貸記帳法 )，后人尊 其 為 現(xiàn)代會計之父。 6.會計的概念： 會計是指以貨幣為主要計量單位， 運用一系列專門方法 ,核算 和監(jiān)督一個單位經濟活動的 一種經濟管理工作。 7.會計的四個特征 ： （ 1）會計的本質 是一種經濟管理工作（活動），屬于管理的范疇。 （ 2）會計的主體 某一特定單位 (這里的特定單位 ,可以是企業(yè) ,行政單位和事業(yè)單位 ；不能簡單的理解為企業(yè) )，即 會計為之服務的對象。 （ 3）會計的計量單位有三個，貨幣單位、實物單位、勞動單位 ，其中 貨幣為主要計量單位 ，以貨幣計量時，并不排斥同時使用其他計量單位， （ 4）會計的基本職能 是核算 和監(jiān)督。 8.會計的 兩個分類 (1)按工作內容不同分為 : 1 傳統(tǒng)會計 僅限于事后的記賬 ,算賬和報賬 ； 2 現(xiàn)代會計 除了包括事后的記賬 ,算賬和報賬外 ,還參與經濟管理 ,進行經營決策 ； (2)按其報告對象的不同 分為 1 財務會計 對外提供報告 ,又稱外部 會計，側重于過去信息 ； 2 管理會計 。 對內提供報告 ,又稱內部會計，側重于未來信息。 （二）會計的基本職能 1.會計的 職能 包括基本職能和其他職能。 2.基本職能 核算（反映）和監(jiān)督職能 ， 其中核算是最基本職能 。 （ 1） 核算職能的含義 會計以貨幣為主要計量單位 ,通過對特定主體的經濟活動進行確認 ,計量和報告 ,如實反映特定主體的財務狀況 ,經營成果和現(xiàn)金流量等信息 .學習是注意確認 ,計量 ,報告的含義 . （ 2） 核算職能的三個特點 1 主要是利用貨幣計量 ，提供可靠的會計 信息 ； 3 2 不僅記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務 、 還要面向未來 ； 3 產生的會計信息具有三性（完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性）。 （ 3） 監(jiān)督職能的含義 -是對特定單位經濟活動的合法性、合理性進行審查。 （ 4） 監(jiān)督職能的特點 1 是貨幣監(jiān)督； 2 監(jiān)督經濟業(yè)務發(fā)生的全過程（包括事前、事中和事后監(jiān)督）。 (5)會計監(jiān)督體系 由 單位內部監(jiān)督 ,社會監(jiān)督和政府監(jiān)督構成 （ 6） 核算和監(jiān)督二者的關系：核算是監(jiān)督的基礎，監(jiān)督是核算質 量的保證。 (7) 會計核算的方法 -填制會計憑證是起點 ,登記會計賬簿中心環(huán)節(jié) . 1 設置會計科目和賬戶； 2 復式記賬； 3 填制會計憑證； 4 登記會計賬簿； 5 進行成本計算； 6 財產清查； 7 編制會計報表。 2.其他職能 預測職能、決策職能、控制職能、評價職能。 （三）會計的對象 :有三種理解 1.是 會 計核算和監(jiān)督的內容； 2 是 .特定主體以貨幣計量的經濟活動； 3.是 資金運動。 4.資金運動的表現(xiàn)形式 就是錢和物的轉換過程 (1)貨幣運動 貨幣資金 儲備資金 生產資金 成品資金 結算資金 貨幣資金 (2)實物運動 原材料 在產品 庫存商品 (四 )會計核算的具體內容 經濟業(yè)務事項 1.經濟業(yè)務 是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經濟利益的交換 ； 2.經濟事項 是指單位內部發(fā)生的具有經濟影響的各種事項 . 3.具體內容包括 (1)款項和有價證券的收付 ； (2)財物的收發(fā)增減和使用 ； (3)債權債 務的發(fā)生和結算 ； (4)資本的增減 ； (5)收入支出成本費用的核算 ； (6)財務成果的計算和處理 ； (7)其他事項 . 二、會計基本假設 （一）概念 ：會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處 時間、空間環(huán)境等所做的合理設定。 （二）基本內容 4 1.會計主體 （ 1）含義： 是會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織， 界定了會計確認、計量、和報告的空間范圍。 （ 2） 注意的問題 會計主體和法人主體是非對等的概念，法人可以是會計主體，但會計主體不一定是法人主體，要注意二者的區(qū)別和判斷。 2.持續(xù)經營 （ 1）含義 ：持續(xù)經營是指在可以預見的未來會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。 界定了會計核算的時間范圍 . （ 2）理解 持續(xù)經營的三個條件 ： 1 會計主體不會破產清算； 2 所有的資產正常運營； 3 所有的負債正常償還。 3.會計分期 （ 1）含義：是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 （ 2）目的： 界定了會計核算的時間范圍（長度） 。 （ 3）會計期間：分為 會計 中期 （半 年、季度、月份）和 會計年度 ，我國采用公歷制。 4.貨幣計量 （ 1）含義：是指會計主體在財務會計確認、計量、和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。 （ 2） 記帳本位幣：是指記帳時所采用的幣種，可以是人民幣、也可以是外幣 ； (3) 具體要求 : 1 單位的會計核算應以人民幣為記賬本位幣 ； 2 業(yè)務收支以外幣為主的單位 ,可以選擇某種外幣為記賬本位幣 ,但編制的財務報告應當折算為人民幣 ； 3 在境外設立的中國企業(yè)向國內報送報表時應當折算為人 民幣 . （三）四個假設的關系 -會計主體確立了會計核算的空間范圍、持續(xù)經營和會計分期確立了會計核算的時間長度、貨幣計量為會計核算提供了必要手段。 沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營；沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 三、會計核算的基礎 權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。 1.產生的前提 -基于會計分期的劃分。 2.目的 確認收入和費用所屬的會計期間。 3.種類 及適用的對象 （ 1）權責發(fā)生制 (應計制 ) 以當期 是否發(fā)生 為判斷標準，適合企業(yè)單位、事業(yè)單位的經營業(yè)務核算； （ 2）收付實現(xiàn)制 (現(xiàn)金收付 制 ,現(xiàn)金制 ) 以當期 是否收付 為判斷標準， 適合行政單位和事業(yè)單位非經營活動 業(yè)務 核算 。 第二章 會計要素與會計科目 5 一 、會計要素 （一）含義 ：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。 （二）主要 內容 包括 資產、負債、所有者權益（是時點指標，又稱靜態(tài)要素，反映企業(yè)的財務狀況）；收入、費用、利潤（是時期指標，又稱動態(tài)要素，反映企業(yè)的經營成果）。 （三）資產 1.概念 是企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 2.三個特征 （ 1）預期能給企業(yè)帶來經濟利益 的資源 ； （ 2）是企業(yè)擁有控制的資源； 注意 經營租賃和融資租賃 的差別 . （ 3）是過去的交易或事項形成的。 3.分類 資產按流動性的不同分為流動資產和非流動資產 。 (1)注意流動資產的概念 是指在一年以內或一個營業(yè)周期內變現(xiàn) ,出售或耗用的資產 ； (2)非流動資產包括的內容 長期股權投資 ,固定資產 ,在建工程 ,工程物資 ,無形資產和開發(fā)支出 ； (3)固定資產的兩個特征及內容 - 1 為生產商品 ,提供勞務 ,出租或經營管理而持有 ； 2 使用壽命超過一個會計年度 ；一般包 括 :房屋 ,建筑物 ,機器設備 ,運輸工具和工具器具等 . (4)無形資產的概念及內容 是指沒有實物形態(tài)可辨認的非貨幣性資產 ；一般包括 :專利權 ,非專利技術 ,商標權 ,著作權 ,土地使用權和特許權 . （四）負債 1.概念 是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 2.三個特征 （ 1） 是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； 注意理解現(xiàn)時義務的含義 . （ 2）預期會導致經濟利益流出企業(yè)； 即債務到期要還本付息 . （ 3）是過去的交易或事項形成。 3.債務的清償方式 （ 1）現(xiàn)金償還；（ 2）實物資產償還；（ 3）以提供勞務償還 ；（ 4）部分轉移資產部分提供 勞務償還；（ 5）將債務轉為所有者權益。 4.分類 按流動性的不同分為流動負債和非流動負債。 (1)流動負債的概念 -是指在一年以內或一個營業(yè)周期內償還的債務 ； (2)非流動負債包括的內 容 長期借款 ,應付債券 ,長期應付款 . （五）所有者權益 1.概念 又稱凈資產，剩余權益或股東權益 ,是指企業(yè)資產扣除負債后由 所有者享有的剩余收益。 2.三項來源 （ 1）所有者投入的資本；（ 2）直接計入所有者權益的利得和損失；（ 3）留存收益。 3.三個特征 （ 1） 是一種 剩余權益； （ 2）除非發(fā)生 減資、清 算 ，否則不需償還； （ 3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)的利潤分配。 4.分類 所有者權益一般分為實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。 其中盈余公積和未分配利潤又叫留存收益 . （六）收入 1.概念 是指企業(yè)在日常活動中形成的， 會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入； 6 2.四 個特征 （ 1）是企業(yè)日?；顒赢a生的； （ 2）能引起所有者權益增加； （ 3）與所有者投入資本無關； （ 4）會導致經濟利益流入 本 企業(yè)。 3 兩個 分類 (1)按在日常活動中的地位分為 -主營業(yè)務收入 、其他業(yè)務收入 ；二者之和又叫營業(yè)收入 . (2)按性質不同分為 銷售商品收入 ,提供勞務收入 ,讓渡資產使用權收入 ； （七）費用 , 1.概念 -是指企業(yè)在日常活動中形成的， 會導致所有者權益減少的、與 向 所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出； 2.四個特征 （ 1）是企業(yè)日?；顒赢a生的； （ 2）能引起所有者權益減少； （ 3）與 向 所有者分配利潤無關； （ 4）會導致經濟利益流出企業(yè)。 3.分類 按性質不同分為營業(yè)成本（包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）、期間費用（包括銷售費用、管理費用、財務費用）；注意二者概念上的差別。 （八）利潤 1.概念 是企業(yè)一定會計期間的經營成果。 表現(xiàn)為盈利或虧損 . 2.包括的內容 （ 1）收入減去費用后的差額；（ 2）直接計入當期利潤的利得和損失。 3.利潤的種類 (1)營業(yè)利潤 (2)利潤總額 (3)凈利潤。 （九） 收入和利得、費用和損失的區(qū)別 在于 日常活動和非日?；顒?。 （十）會計要素的計量 1.計量屬性 是指所欲計量的某一要素的特征方面。 2.貨幣 計量屬性 包括 （ 1）歷史成本；（ 2）重置成本；（ 3）可變現(xiàn)凈值；（ 4）現(xiàn)值；（ 5）公允價值。 注意理解 5個價值的概念。 3.會計主要計量屬性 歷史成本 二 .會計科 目 (一 )會計科目的概念和意義 1.概念 :會計科目是對會計要素具體內容的分類 .注意會計對象 (資金運動的第一層次 ),會計要素 (資金運動的第二層次 )和會計科目 (資金運動的第三層次 )概念的聯(lián)系 , 2.意義 : (1)是復式記賬的基礎 ；(2)是編制記賬憑證的基礎 ；(3)為成本計算與財產清查提供了前提條件 ；(4)為編制會計報表提供了方便 . (二 )會計科目的分類 1.按提供信息詳細程度的不同分為 :總分類科目 (一級科目 ),提供總括信息 ；明細分類科目 (二級科目或三級科目 ),提供詳細信息 .二者的關系是 ,總分類科目對明細分類科目 具有 統(tǒng)馭控制作用 ,而明細分類科目則是對 總分類科目的具體化和詳細說明 . 2.按照會計科目所屬的會計要素分為 :(1)資產類 ；(2)負債類 ；(3)所有者權益類 ；(4)成本類 ；(5)損益類 .其中成本類科目從性質上看有屬于資產類科目 . 3.會計科目設置的三個原則 : (1)合法性原則 ；(2)相關性原則 ；(3)適用性原則 .需要注意的是 ,在不影響會計核算質量和對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下 ,企業(yè)可以根據自身特點增補或合并會計科目 .熟悉常用的會計科目 . 7 第三 章 會計等式與 復式記賬 一 .會計等式 （一）資產 = 負債 + 所 有者權益 資產 = 債權人權益 +所有者權益 資產 = 權益 有 5 種叫法 ，（ 1）會計基本等式；（ 2）第一會計等式；（ 3）會計平衡公式；（ 4）會計恒等式；（ 5）靜態(tài)等式。 注意：資產與權益的恒等關系是復式記帳的理論基礎，也是企業(yè)會計中設置帳戶、試算平衡、編制資產負債表的理論依據。 （二）收入 費用 = 利潤 有兩 種叫法 ，（ 1）第二會計等式；（ 2）動態(tài)等式 ； 注意它 是企業(yè)編制利潤表的基礎 . （三）經濟業(yè)務的四種類型 9 種情況及其對會計基本等式的影響。 注意，無論經濟業(yè)務引起資產、負債、所有 者權益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。只是各要素的金額發(fā)生增減變化 ,但恒等關系不變 . (四 )六個要素之間的關系 1.會計期初 資產 =負債 +所有者權益 2.會計期間 資產 =負債 +所有者權益 +收入 -費用 3.會計期末 (1)計算利潤時 資產 =負債 +所有者權益 +利潤 (2)利潤分配后 資產 =負債 +所有者權益 二 .復式記賬法 1.記賬方法 就是根據一定的原理 ,記賬符號 ,采用一定的計量單位 ,利用文字或數(shù)字 ,將經濟業(yè)務 發(fā)生所引起的各會計要素的 增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法 . 2.記賬 方 法的種類 按涉及賬戶的多少分為 單式記賬法 (只登記一個賬戶 )和 復式記賬法 (登記兩個及以上的賬戶 )兩種 . 3.復式記賬法的概念 對發(fā)生的每項經濟業(yè)務 ,都要在兩個或以上相互聯(lián)系的會計科目進行登記的方法 . 4.復式記賬法的意義 (1)能如實反映資金運動的來龍去脈 ； (2)使賬戶之間形成清晰的對應關系 ； (3)可進行試算平衡 ,檢查賬戶記錄是否正確 . 5.復式記賬法的種類 (1)借貸記賬法 (2)增減記賬法 (3)收付記賬法 注意 三者的區(qū)別在于記賬符號的不同 . 三 .借貸記 賬法 1.概念 :是以借貸為記賬符號的復式記賬法 . 2.記賬符號 以 借 ,貸 為記賬符號 ,這里的借貸沒有具體的經濟含義 . 3.借貸記賬法下的 帳戶 基本 結構 (1)六項內容 -賬戶名稱 ,記錄經紀業(yè)務的日期 ,記賬憑證的編號 ,經濟業(yè)務摘要 ,增減金額 ,余額 . (2)增減金額和余額又稱為金額要素 ,包括本期增加發(fā)生額 ,本期減少發(fā)生額 ,期初余額 ,期末余額 . (3)一個平衡式 ,即 : 8 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 4.賬戶的格式 簡化格式和標準格式 . 5. 借貸記賬法下的帳戶 具體結構 結構 (1)資產類賬戶 增加記借方 ,減少記貸方 ,有余額一般在借方 ； (2)權益類賬戶 (負債 ,所有者權益 )增加記貸方 ,減少記借方 ,有余額一般在貸方 ； (3)費用類賬戶 增加記借方 ,減少記貸方 ,沒有余額 ； (4)收入類賬戶 -增加記貸方 ,減少記借方 ,沒有余額 ； (5)成本類賬戶 與資產類賬戶結構相同 ； 增加記借方 ,減少記貸方 ,有余額一般在借方 ； 注意的問題 : (1)余額的方向一般在增加發(fā)生額一方 ；(2)損益類賬戶和制造費用賬戶沒有余額 . 6.借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 ,借貸必相等 . 四 .會計分錄 1.會 計分錄的三個要素 (1)借貸方向 ； (2)賬戶名稱 ； (3)應計金額 . 2.會計分錄的分類 按涉及賬戶的多少分為 簡單分錄 (一借一貸 ),復合分錄 (一借多貸 ,多借一貸 ,多借多貸 ). 五 .會計科目的對應關系 1.對應關系 是指一筆經濟業(yè)務涉及的借方科目和貸方科目之間的關系 ； 2.對應科目 是指存在對應關系的會計科目 六 .借貸記賬法下的試算平衡 1.目的 檢查賬戶記錄是否正確 ； 2.理論依據 會計基本等式 ,借貸記賬法的記賬規(guī)則 ； 3.具體方法 發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 . 4.發(fā)生額試算平衡法 (1)理論依據 是記賬規(guī)則 ； (2)試算平衡式為 : 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 (3)具體做法 -編制發(fā)生額試算平衡表 . 5.余額試算平衡法 (1)理論依據是會計平衡式 ； (2)試算平衡式為 : 全部賬戶期初 (期末 )借方余額合計 =全部賬戶期初 (期末 )貸方余額合計 (3)具體做法 -編制余額試算平衡表 6.試算平衡時應注意的問題 (1)必須保證所有賬戶的金額均以登記 ； (2)如果試算不平衡 ,說明賬戶記錄肯定有錯誤 ； (3)試算平衡了也不能說明賬戶記錄絕對正確 ,有以下三種錯誤發(fā)現(xiàn)不了 , 1 漏記或重記某項經濟業(yè)務 ； 2 .借貸方向顛倒 ； 3 記錯有關賬戶 . 七 .平行登記 (一 )總賬與明細賬的關系 1.兩者的聯(lián)系 (1)反映的經濟業(yè)務的內容相同 ；(2)登記賬簿的原始依據相同 . 2.兩者的區(qū)別 (1)反映經濟業(yè)務內容的詳細程度不同 ；(2)作用不同 ,總賬對明細賬起統(tǒng)馭控制作用 ；明細賬是對總賬的補充說明 , (二 )平行登記 1.概念 平行登記是指對所發(fā)生的經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據 ,一方面計入有關總分類賬 ,另一方 面記入所屬明細賬的方法 ； 9 2.平行登記的要求 : (1)依據相同 ； (2)方向相同 ； (3)期間相同 ； (4)金額相同 . 3.總賬與明細賬的核對 (1)編制 總賬與明細賬發(fā)生額對照表 ； (2)核對后 ,余額和發(fā)生額都相符說明記賬是正確的 ；若不符則說明記賬一定有錯誤 . 第四 章 會計憑證 一 .會計憑證的概念、意義和種類 1.概念 會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項 發(fā)生或完成情況的書面證明 ,也是登記賬簿的依據 . 2.特點 填制和審核會計憑證是會計工作的起點 ； 3.意義 : (1)記錄經濟 業(yè)務 ,提供記賬依據 ； (2)明確經 濟責任 ,強化內部控制 ； (3)監(jiān)督經濟活動 ,控制經濟運行 . 4.種類 按編制的程序和用途不同分為 原始憑證和記賬憑證 . 二 .原始憑證 (一 )概念 是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時 取得或填制 的 ,用以記錄或證明經濟業(yè)務的 發(fā)生或完成情況的文字憑據 . (二 )分類 共三個分類 1.按來源不同分為 -外來原始憑證和自制原始憑證 (二者的主要區(qū)別 就是看是否由本單位填制的 )；注意 ,所有外來憑證均為一次憑證 ；累計憑證和匯總憑證一般為自制憑證 . 2.按填制的手續(xù)及內容不同分為 一次憑證 ,累計憑證和匯總憑證 . (1)一次憑證 是指一次填制 完成 ,只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證 . (2)累計憑證 是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證 .如 :限額領料單 . (3)匯總憑證 是對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證 ,按照一定的標準綜合填制的原始憑證 .主要作用是既可以提供總量指標 ,又可以簡化核算手續(xù) . 3.按照格式的不同分為 通用憑證 (多個單位使用的原始憑證 )和 專用憑證 (一個單位使用的原始憑證 ). (三 )原始憑證的 7 項填制要求 （ 重點掌握 3、 4、 5、 6 條 ） 原始憑證反映的情況和數(shù)據是進行會計核算的最原始資料，同時也是具有法律效力的 證明文件。為了保證會計核算資料的真實、正確和及時，原始憑證的填制，必須符合一定的規(guī)定。原始憑證的填制要求包括： 1.記錄要真實 。原始憑證所填制列的經濟業(yè)務內容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況，不得歪曲經濟業(yè)務真相，弄虛作假，對實務的數(shù)量和金額的計算，要準確無誤，不得以匡算和估算填入。 2.內容要完整 。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 3.手續(xù)要完備 。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；從外部取得的原汁憑證，必須 蓋有填制單 10 位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 4.書寫要清楚，規(guī)范 。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。如有差錯應按規(guī)定的辦法更正，不得隨意涂改、刮擦和挖補。同時應遵守一下技術要求： (1)小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分、無角、分的，寫“ 00”或符號“一”；有角無分的，分位寫“ 0”，不得用符號“一”。 (2)漢字大 寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等， 一律用正楷或行書字書寫 。大寫金額前未印有“ 人民幣 ”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間 不得留有空白 。大寫金額到元或角為止的后面要寫“整”或“正”為止，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥ 1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整。” (3)凡規(guī)定填寫大寫金額的各種憑證 ，如銀行結算憑證、發(fā)票等， 必須在填寫小寫金額的同時也填寫大寫金額 。大寫金額之前沒有印貨名稱的 ，應當加填寫貨幣名稱、貨幣名稱與貨幣金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯數(shù)字之間有“ 0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字金額中間連續(xù)有幾個“ 0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“ 0”，或者數(shù)字之間連續(xù)有幾個“ 0”、元位也是“ 0”但角位不是“ 0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如：￥“ 90005.65”可以寫成“人民幣玖萬零伍元 陸角伍分。” 或“人民幣玖萬伍元 陸角伍分?！?5.編號要連續(xù)， 如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應 加蓋“作廢”戳記，妥善 保管，不得撕毀。 6.不得涂改、刮擦、挖補 。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。 原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 7.填制要及時 。各種原始憑證一定要及時填制，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。 (四 )原始憑證的審核 1.審核的內容 (1)真實性 ；(2)合法性 ；(3)合理性 ；(4)完整性 ；(5)正確性 ；(6)及時性 . 2.審核結果 的處理 (1)對于完全符合要求的原始憑證 ,及時據以編制記賬憑證 ； (2)對于真實 ,合法 ,合理但內 容不夠完整的原始憑證 ,應退回給經辦人員 ,由其補充完整后 在正式受理 ； (3)對于不真實 ,不合法的原始憑證 ,會計機構和會計人員有權不予受理 ,并向單位負責人報告 . 三 .記賬憑證 (一 )概念 是會計人員根據審核無誤的原始憑證編制的據以登記賬簿的 直接依據 .注意他是登記賬簿的直接依據 . (二 )分類 1.按內容分為 專用憑證 (收款憑證 ,付款憑證和轉賬憑證 )和 通用憑證 ,涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的編制 收款憑證 或 付款憑證 ,不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的編制 轉賬憑證 ；注意 對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的收付款業(yè)務 ,只填付款 憑證不填收款憑證 . 2.按填制方式的不同分為 復式憑證 (每筆業(yè)務涉及的全部賬戶均在同一張 憑證上反映 )和 單式憑證 (一張憑證只填列一個會計科目 ). (三 )記賬憑證的基本內容 -共 9 項 ,注意 6,9 與原始憑證的差別 . 11 (四 )記賬憑證的編制 要求 1.基本要求 共 7 項 ,重點掌握 2,3.4.5.6 項 . （ 1）記賬憑證各項內容必須完整。 （ 2）記賬憑證應連續(xù)編號。 憑證應由主管該項目業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)展順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。如果一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如 31/3、。為便于監(jiān)督， 注意反映付款業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。 （ 3）記賬憑證書寫應清楚、規(guī)范 。 （ 4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。 但 不得將 不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 （ 5） 除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證 。所附原始憑證必須完整，并在記賬憑證上注明原始憑證的張數(shù)，以便核對摘要及所編會計分錄的正確性。 如果一張原始憑證 需要填制兩張 記賬憑證， 應在末附 原始憑證的記賬憑證上注明 其 原始憑證 已附在某張記賬憑證后，以便查閱。 （ 6） 填制記賬憑證時 若 發(fā)生錯誤，應當重新填制。 已經 登記入賬 的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤 ,按規(guī)定的方法更正 ,具體見錯帳的更正方法 . （ 7）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 2.收款憑證的編制要求 按借方科目設置 ,按對應的貸方科目填列 ； 3.付款憑證的編制要求 按貸方科目設置 ,按對應的借方科目填列 ； 4.轉賬憑證的編制要求 所涉及的會計科目按先借后貸的順序填列 ；在同一經濟業(yè)務中 ,如果既有庫存現(xiàn) 金或銀行存款的收付業(yè)務 ,又有轉賬業(yè)務時 ,應相應的編制收款憑證 ,付款憑證和轉賬憑證 . (五 )記賬憑證的審核 1.審核的內容 (1)內容是否真實 ； (2)項目是否齊全 ； (3)科目是否正確 ； (4)金額是否正確 ； (5)書寫是否正確 . 2.審核后的處理 (1)審核無誤的記賬憑證 ,據以登記賬簿 ； (2)審核發(fā)現(xiàn)錯誤的記賬憑證 ,沒有登帳的 ,應當重新填制 ；已經登帳的 ,按規(guī)定的方法處理 . 四 .會計憑證的 傳遞及保管 (一 )會計憑證的傳遞 1.概念 是指從會計 憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中 ,在單位內部有關部門和人員之 間 的傳遞程序 . 2.注意的問題 (1)定傳遞路線 ；(2)定傳遞時間 . (二 )會計憑證的保管 1.概念 是指會計憑證記賬后的整理 ,裝訂 ,歸檔和存查工作 . 2.主要要求 : (1)從外單位取得的原始憑證 遺失時 ,應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明 ,并注明原始憑證的 12 號碼 ,金額 ,內容等 ,由經辦單位會計機構負責人和單位負責人批準后 ,才能代做原始憑證 ；無法取得證明的 ,當事人寫明詳細情況 ,由經辦單位會計機構負責人和單位負責人批準后 ,才能代做原始憑證 . (2)原始憑證不得外借 ,其他單位如需要使用時 ,經本單位會計機構負責人批準后可以 復印 ；向外單位提供的原始憑證復印件 ,應在專設的登記簿登記 ,并由雙方當事人簽字蓋章 . (3)嚴格執(zhí)行會計憑證的保管期限要求 ,期滿前不得任意銷毀 . 第五 章 會計賬簿 一 .會計賬簿的概念 和種類 (一 )會計賬簿的概念 及意義 1.概念 會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的 ,以 經過審核的會計憑證為依據 ,全面 ,系統(tǒng) ,連續(xù)的記錄各項經濟業(yè)務的簿籍 . 2.意義 (1)記載儲存會計信息 ； (2)分類匯總會計信息 ； (3)檢查校正會計信息 ； (4)編報輸出會計信息 . (二 )賬簿與賬戶的關系 是形式與內容的關系 ,賬簿是形式 ,賬戶 是內容 . (三 )賬簿 的分類 1.按用途分 (1)序時賬 簿 又叫日記賬 ,逐日逐筆進行登記 ,包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ； (2)分類賬 簿 包括總賬和明細賬 ,是編制會計報表的主要依據 ； (3)備查賬簿 是對日記賬和分類賬不予登記或登記不詳細的事項進行補充登記時使用的賬簿 .一般登記固定資產和應收應付票據 ,是一種表外賬簿 . 2.按賬頁格式分 (1)兩欄式 只有借方和貸方兩個金額欄 ； (2)三欄式 設有借方 ,貸方和余額三欄 ,總分類賬 ,日記賬以及資本 ,債權 ,債務明細賬一般采用三欄式 ； (3)多欄式 在借方或貸方下 設專欄 ；收入 ,費用明細賬一般采用多欄式 ； (4)數(shù)量金額式 在借方 ,貸方和余額欄下分設數(shù)量 ,單價和金額 ；原材料和庫存商品 明細賬 一般采用數(shù)量金額式 . (5)橫線登記式 適用于材料采購業(yè)務 ,應收票據和一次性備用金 . 3.按外形特征分 (1)訂本賬 一般適用于總賬和日記賬 ； (2)活頁賬 各種明細賬一般采用活頁賬 ； (3)卡片賬 嚴格說也是活頁賬 ,一般適合固定資產的核算 . 二 .會計賬簿的 內容 ,啟用與記賬規(guī)則 (一 )賬簿的基本內容 包括三項 1.封面 ；2.扉頁 ；3.賬頁 .賬頁一般包括 (1)賬戶的名稱 ；(2)登記賬 戶的日期 ；(3)憑證種類和編號 ；(4)摘要欄 ；(5)金額欄 ；(6)總也次和分戶頁次 . (二 )賬簿的啟用 填制賬簿啟用登記表 . 13 (三 )賬簿的登記規(guī)則 共九條 ,注意 3,4,5,6,7,8 條 . 1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并 注明已經登帳的符號 . 3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?,不要寫滿格，一般應占格距的 1/2。 4.為了 使 賬簿記錄 清晰， 防止涂改， 記賬 時應 使用 藍黑墨水或碳素墨水 書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 5 .在下列情況下，可以用紅色墨水記賬： （ 1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （ 2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （ 3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額； （ 4）根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 6.各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如 果 發(fā)生隔頁、跳行應 當將 空頁、空行劃線注銷，或者注明 此頁空白 或 此行空白 字樣，并由記賬人 員簽名或者簽章。 對訂本式賬簿不得任意撕毀帳頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換帳頁。 7.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在 借或貸 欄目內注明 借 或 貸 字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在 借或貸 欄內寫 平 字，并在 余額 欄用 0表示。庫存 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須 逐日結出余額 。 8.帳頁記滿時，應辦 理轉頁手續(xù)。 (1)每一 帳 頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明 過次頁 和 承前頁 字樣； (2)也可以將本頁合計數(shù)及金額 只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明 承前頁 字樣 .(3)對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計 過次頁 的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)； 如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 .(4)對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計 過次頁 的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)； 如主營業(yè)務收入、管理費用等 .(5)對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。 9.實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑 證的當天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。 14 三 .賬簿的格式和登記方法 賬 簿 格式 登記方法 總 賬 日 記 賬 明 細 賬 格 式 1.三欄式 ； 2.訂本賬 . 1.現(xiàn)金日記賬有三欄式或多欄式 ； 2.銀行存款日記賬為三欄式 ； 3.訂本賬 . 1.三欄式 ； 2.多欄式 3.數(shù)量金額式 ； 4.橫線登記式 5.活頁賬 . 登記 依據 1.記賬憑證 2.科目匯 總表 3.匯總記賬憑證 1.現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)收 ,現(xiàn)付 ,銀付 ； 2.銀行存款日記賬銀收 ,銀付 ,現(xiàn)付 ； 1.原始憑證 2.匯總原始憑證 3.記賬憑證 登記方法 1.定期逐筆登記 ； 2.定期匯總登記 逐日逐筆登記 1.逐日逐筆登記 適合固定資產 ,債權和債務明細賬 ； 2.定期匯總 或逐筆登記 適合 庫存商品 ,原材料 ,收入和費用明細賬 . 其 他 余額的結記方法 : 1.每筆結出余額 ； 2.每日結出余額 . 注意不同格式的賬 頁 所對應的賬簿 . 四 .對賬 (一 )概念 就是核對賬目 ,做到賬證相符 ,賬賬相符 ,賬實相符 . (二 )目的 -使編制報表的數(shù)據真實可靠 ； (三 )對賬的內容 1.賬證核對 是指核對賬簿記錄與原始憑證 ,記賬憑證的時間 ,憑證編號 ,內容 ,金額是否一致 ,記賬方向是否相符 . 2.賬賬核對 是指核對不同賬簿之間的賬簿記錄是否相符 ,包括 5 項內容 . (1) 所有總賬借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符 ； (2) 所有總賬借方余額合計與貸方余額合計是否相符 ； (3) 所有總賬余額合計與 其所屬明細賬 余額合計是否相符 ； (4) 總賬與日記賬的核對 ； (5)明細賬之間 的核對 . 3.賬實核對 是指核對各項財產物資 ,債權債務等賬面余額于是有數(shù)額之間是否一致 ,包括 4項內容 . (1) 現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額的核對 ； 15 (2)銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對 ； (3)各項財產物資明細賬余額與財產物資實有數(shù)的核對 ； (4)債權債務明細賬余額與對方單位賬面數(shù)的核對 . 4.賬實不符的原因 (1)保管過程中發(fā)生的自然損耗 ； (2)計量或檢驗不準 ； (3)管理不善制度不嚴 ； (4)重記 ,漏記 ,錯記 ； (5)存在未達賬項 ； (6)發(fā)生意外災害 . 五 .錯賬的查找與更正 (一 )錯賬的表現(xiàn)形式 1.重記 ；2.漏記 ；3.數(shù)字顛倒 ；4.數(shù)字錯位 ；5.數(shù)字記錯 ；6.科目記錯 ；7.借貸方向記反 . (二 )錯賬的查找方法 總方法 具體方法 適用的錯誤 全面檢查 1.順查法 按記賬的順序查找 ；適用于 錯帳較多 ,難以確定查找方向與重點范圍的情況 ；有利于檢查的正確性 ,但工作量較大 . 2.逆查法 按記賬的相反順序查找 ；能減少查找的工作量 ,實際工作中使用較多 局部抽查 1.差數(shù)法 適用于 重記或漏記錯誤 2.尾數(shù)法 適用于 小數(shù)差錯發(fā)生的錯誤 3.除 2 法 適用于 數(shù)字記反方向的錯誤 4.除 9 法 適用于 數(shù)字錯位和數(shù)字顛倒的錯誤 (二 )錯賬的更正方法 1.記賬前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證錯誤 不用更正 ,重填一張記賬憑證即可 . 2.記賬后結賬前發(fā)現(xiàn)的錯誤有三種更正方法 ,即 (1)劃線更正法 ；(2)紅字更正法 ；(3)補充登記法 .具體情況見下表 : 更正方法 劃線更正法 紅字更正法 補充登記法 1.適用的錯誤 記賬憑證正確 ,記賬時出現(xiàn)的文字或數(shù)字的筆誤 1.記賬憑證會計科目錯誤 ； 2.記賬憑證會計科目正確 ,所記金額大于應記金額 記賬憑證會計科目正確 ,所記金額小 于應記金額 16 2.具體更正方法 1.文字錯誤時 ,在錯誤的文字上劃單紅線 ,在上面寫上正確的文字 ,并蓋章 . 2.數(shù)字錯誤時 ,在全部數(shù)字上劃單紅線 ,再在上面寫上正確的數(shù)字 ,并蓋章 . 1.記賬憑證會計科目錯誤時做兩個更正憑證 . (1)做一個與原錯誤憑證相同的紅字憑證 ； (2)做一個正確的藍字憑證 ； (3)在更正憑證的摘要欄注明更正的錯誤憑證的編號 . 2.記賬憑證會計科目正確 ,所記金額大于應記金額時 ,按多記的金額編制一個與原錯誤憑證 會計科目 相同的紅字憑證 1.按少記的 金額編制一個與原錯誤憑證 會計科目 相同的藍字憑證 2. 在更正憑證的摘要欄注明更正的錯誤憑證的編號 . 六 .結賬 1.概念 就是把一定時期內全部經濟業(yè)務登記入賬之后 ,定期計算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 ,結束本期賬簿記錄 . 2.結賬的程序 (1) 把本期發(fā)生 的 全部經濟業(yè)務登記入賬 ；既不能提前結賬 ,也不能推遲結賬 ； (2)根據權責發(fā)生制的要求 ,調整有關賬項 ； (3)將損益類科目轉入本年利潤科目 ； (4)結算出資產 ,負債 ,所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額 ,并結轉下期 . 3.結賬的方法 月結劃 單紅線 ,年結劃雙紅線 . 共 5 個方法 (1)對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶 ,月末結賬時 ,只需在 最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下劃通欄 單紅線 ,不需再結計 一 次 余額 . (2)對需要結出本月 發(fā)生額的賬戶 ,要結出本月發(fā)生額和余額 ,當在摘要欄內注明 本月合計 字樣 ,并在下面劃 通欄單紅線 . (3)需要結出本年 累計 發(fā)生額的賬戶 ,如產品銷售收入、產品銷售成本等明細賬 ,應在 本月合計 行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額 ,登記在月份發(fā)生額下面 ,在摘要欄內注明 本年累計 字樣 ,并在下面劃 通欄單紅線 .12 月 末 的 本年累計 就是全 年 的累計發(fā)生額 ,全年累計發(fā)生額下面應劃通欄雙紅線 . (4)總賬賬戶平時只需結計月末余額，年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明 本年合計 字樣，并在合計數(shù)下面劃 通欄雙紅線。 (5)年度終了 結賬時，要把有 余額 的 賬戶 結轉下一會計年度，并在摘要欄注明結轉下年 17 字樣；在下一會計年度新會計賬簿的第一行內填寫 上年 結轉的余額，并在摘要欄注明上年結轉字樣 七 .會計賬簿的更換與保管 1.會計賬簿的更換 總賬 ,日記賬和 多數(shù)明細賬應 該 每年更換一次 ；固定資產明細賬可以連續(xù)使用 .需要更換的各種賬簿的年末余額 ,都要以同方向直接記入新賬中 ,并在新賬的第一頁第一行摘要欄注明 上年結轉 或 年初余額 字樣 ,結轉余額時無需編制記賬憑證 . 2.會計賬簿 的保管 年度終了建立新帳后 ,會計賬簿暫由本單位會計部門保管 1 年 ,期滿之后移交檔案管理部門 . 第六 章 賬務處理程序 一 .賬務處理程序的意義和 種類 (一 )賬務處理程序的概念 1.概念 就是指會計憑證 , 會計賬簿 ,會計報表相結合的方式 . 2.主要內容 (1)建立憑證 ,賬簿和報表組織體系 ；(2)明確記賬步驟 . (二 )意義 1.有利于會計工作程序的規(guī)范化 ； 2.有利于保證會計記錄的完整性 ,正確性 ； 3.有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié) . (三 ) 賬務處理程序的 種類 按登記總賬的依據和方法 不同分為 1.記賬憑證賬務處理程序 ； 2.匯總記賬憑證賬務處理程序 ； 3.科目匯總表賬務處理程序 . 二 .不同種類賬務處理程序的內容 見下表 . 項 目 記賬憑證賬 務處理程序 匯總記賬憑證 賬務處理程序 科目匯總表賬 務處理程序 1.特 點 根據記賬憑證登記總賬 根據記賬憑證編制匯總記賬憑證 ,根據匯總記賬憑證 登記總賬 根據記賬憑證編制科目匯總表 ,根據科目匯總表登記總賬 2. 憑證和賬簿的設置 1.記賬憑證采用三欄式的專用憑證或通用憑證 ； 2.設置三欄式的總賬和日記賬 ,設置三欄式 ,多欄式和數(shù)量金額式的明細賬 多設一個匯總記賬憑證 多設一個科目匯總表 3.一般程序 1.根據原始憑證編制匯總原始憑證 ； 2. .根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證 ； 多一個程序 : 5.根據記賬憑證編制匯總記賬憑證 ； 6.根據匯總記賬憑證 多一個程序 : 5.根據記賬憑證編制科目匯總表 ； 6.根據科目匯總表登 18 3.根據收付款憑證登記兩個日記賬 ； 4.根據原始憑證或記賬憑證登記明細賬 ； 5.根據記賬憑證登記總賬 ； 6.期末進行賬目之間的核對 ； 7.期末根據總賬和明細賬編制會計報表 . 登記總賬 . 其他程序相同 . 記總賬 . 其他程序相同 . 4.優(yōu)缺點 1.優(yōu)點 :(1)簡單明了 ； (2)易于理解 ；(3)總賬可以詳細的反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況 . 2.缺點 :登記總賬的工作量較大 . 1.優(yōu)點 : (1)便于查對賬目 ；(2)減輕了登記總賬的工作量 . 2.缺點 1)不利于會計核算的日常分工 ；(2)編制匯總轉賬憑證 的工作量較大 . 1.優(yōu)點 : (1) 減輕了登記總賬的工作量 ；(2)可以做到試算衡 ；(3)簡單易懂 ,方便易學 . 2.缺點 : (1)不能反映賬戶之間的對應關系 ；(2)不便于查對賬目 . 5.適用對象 適用于規(guī)模小 ,業(yè)務量少的單位 . 適用于規(guī)模大 ,業(yè)務量較多的單位 . 適用于規(guī)模大 ,業(yè)務量較多的單位 . 6.其 他 匯總記賬憑證賬務處理程序 與 科目匯總表賬務處理程序 的主要區(qū) 別是 能否反應賬戶之間的對應關系 . 1.定期 (5,10,15 天 )編制匯總記賬憑證 ； 2.編制原則 : (1)匯總收款憑證按借方科目設置 ,按對應的 貸方科目匯總 ；(2) 匯總付款憑證和轉賬憑證按貸方科目設置 ,按對應的借方科目匯總 ； 3.注意的問題 該賬務處理程序下只能編制 一借一貸 和 一貸多借 的轉賬憑證 . 1.定期 (5,10,15 天 )編制匯總記賬憑證 ； 2. 注意的問題 該賬務處理程序下只能編制 一借一貸 的記賬憑證 . 第七 章 財產清查 一 .財產清查的意義 ,種類和一般程序 (一 )財產清查的意義 1.財產清查的概念 賬實核對 2.清查的目的 查明財產物資賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符 . 19 3.清查的資產 包括 貨幣資金 (庫存現(xiàn)金 ,銀行存款 ),實物資產 (存貨和固定資產 ),往來款項 . 4.清查的意義 (1)提高 會計資料 準確性 ； (2)保障各項 財產物資的安全完整 ； (3)提高資金的使用效果 ； (二 )財產清查的種類 1.按清查的范圍分 (1)全面清查 是指對全部資產的清查 ,有 5 種情況 ,兩個特點 (清查范圍廣 ,參加的部門人員多 ). (2)局部清查 是指對一部分資產的清查 ,有 4 種情況 ,4 個特點 (范圍小 ,內容少 ,涉及的人也少 ,專業(yè)性強 ). 2.按清查的時間分 (1)定期清查 是指按規(guī)定或預先按計劃安排的時間進行的清查 ；可以是全面清查也可以是局部清查 . (2)不定期清查 是指根據需要進行的臨時清查 ；一般是局部清查 . 二 .財產物資的盤存制度 就是存貨的日常管理制度 .有實地盤存制和永續(xù)盤存制 兩種 ,目的是確定財產物資 賬面結存數(shù)量 ；兩種制度下都要進行實地盤點 ,但目的不同 , 實地盤存制 是為了倒算發(fā)出數(shù) , 永續(xù)盤存制是為了達到賬實一致 . (一 )實地盤存制 1.特點 對各項財產物資平時只登記增加數(shù) ,不登記減少數(shù) ,月末根據實地盤點的結存數(shù)來倒推當月的減少數(shù) ,在據以登記有關賬簿的一種方法 . 2.計算公式 : (1) 本期發(fā)出數(shù)量 =期初結存數(shù)量 +本月增加數(shù)量 - 期末盤點實際結存數(shù)量 (2) 期末盤點實際結存數(shù)量 =盤點數(shù)量 +已提未銷數(shù)量 已銷未提數(shù)量 3.優(yōu)點 日常核算工作比較較簡單 ； 4.缺點 (1)無法結出日常的賬面余額 ；(2)不能及時了解和掌握日常財產物資的賬面結存數(shù)和溢缺情況 ；(3)手續(xù)不嚴格 ,不利于管理 . 5.適用的對象 價值低 ,品種雜 ,進出頻繁的商品或物資 . (二 )永續(xù)盤存制 1.特點 對各項財產物資平時既登記增加數(shù) ,又登記減少數(shù) ,并隨時結出賬面結存數(shù)量的一種方法 . 2.計算公式 : 賬面期末數(shù)量 =期初結存數(shù)量 +本期增加數(shù)量 -本期發(fā)出數(shù)量 3.優(yōu)點 實際工作中應用廣泛 . 4.缺點 明細賬核算工作量較大 . 5.適用對象 適合一般企業(yè) . 三 .財產清查的方法 -實地盤點 法、對賬單法、技術推 算法，發(fā)函詢證法 . (一 )各項財產物資清查的對比 清查的 對象 庫存現(xiàn)金 銀行存款 實物資產 往來款項 20 清查方法 實地盤點法 對賬單法 1.實地盤點法 適合固定資產和存貨 2.技術推算法 適合存貨 發(fā)函詢證法 注意的 問 題 1.出納人員必須在場 ； 2.不能用白條抵賬 . 1.編制銀行存款余額調節(jié)表后 ,如果雙方余額相等 ,說明雙方記賬基本正確 ；余 額不等 ,表明雙方或一方記賬有錯誤 ； 2.余額相等時 ,調節(jié)后的余額為企業(yè)可動用的銀行存款數(shù) . 1.實地盤點法的優(yōu)缺點 : (1)優(yōu)點 適用范圍廣 ； (2)缺點 工作量大 . 2. .技術推算法 適用于大量成堆 ,價廉笨重且不能逐項清點的物資 . 1.每年至少核對一至兩次 ； 2.核對后該收回的積極收回 ,該歸還得及時歸還 ； 3.對有爭議的賬款要協(xié)商處理 ； 4.對確實無法收回或無法支付的款項應進行核銷 . 填制的 表 格 庫存現(xiàn)金盤點報告表 是原始憑證 銀行存款余額調節(jié)表 不是原始憑證 1.盤存單 -不是 原始憑證 2.賬實不符時填制 賬存實存對比表 是原始憑證 往來款項清查結果報告表 -不是原始憑證 (二 )銀行存款清查的相關問題 1.未達賬項 是指企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務 ,一方已登記入賬 ,另一方沒有登記入賬的款項 . 2.未達賬項的四種情況 (1)企業(yè)已收 ,銀行未收 ； (2)企業(yè)已付 ,銀行未付 ； (3)銀行已收 ,企業(yè)未收 ； (4)銀行已付 ,企業(yè)未付 . 3.銀行存款余額調節(jié)表的編制 在企業(yè)與銀行的余額上加上未收 ,減去未付的賬項 . 四 .財產清查結果的處理 (一 )清查結果處理的要求 1.分析產生差異的原因 和性質 ,提出處理意見 ； 2.積極處理多余 ,積壓物資 ,清理往來款項 ； 3.總結經驗教訓 ,提出改進措施 ； 4.根據清查結果 .調整賬簿記錄 ,做到賬實相符 . (二 )清查結果的處理步驟 1.審批前的處理 一般通過待處理財產損溢賬戶核算 ； 2.審批后的處理 根據產生差異的原因 ,進行有關賬務處理 ； (三 )財產清查結果的核算 1.盤盈與盤虧 (1)盤盈是指實存數(shù)大于賬存數(shù) ； (2)盤虧是指實存數(shù)小于賬存數(shù) . 2.待處理財產損益賬戶 -屬雙重性質賬戶 ,余額在借方為凈損失 ,余額在貸方為凈溢余 ,該賬戶 21 平時有余額 (111 月份 ),年度終了時不能有余額 ,必需處理完畢 . 3.庫存現(xiàn)金清查結果的核算 盤盈 (長款 )計入營業(yè)外收入 ,盤虧 (短款 )部分由出納人員賠償?shù)挠嬋肫渌麘湛?,無法查明原因 的計入管理費用 . (1)盤盈的核算 A 盤盈時 : 借 : 庫存現(xiàn)金 貸 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 B 處理時 : 借 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 貸 : 營業(yè)外收入 (2)盤虧的核算 A 盤虧時 : 借 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 貸 : 庫存現(xiàn)金 B 處理時 : 借 : 其他應收款 (出納員賠償 ) 管理費用 (無法查明原因 ) 貸 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 4.存貨清查結果的處理 盤盈的存貨 ,沖減管理費用 ；盤虧的存貨分別以下情況處理 : 1 屬于自然損耗產生的定額損耗計入 管理費用 ； 2 超定額損耗 部分 ,收回的殘料記入 原材料 ,責任人賠償?shù)挠嬋?其他應收款 ,凈損失計入 管理費用 ； 3 屬于自然災害 造成的損失 ,收回的材料記入原材料 ,保險公司賠償?shù)?計入 其他應收款 , ,凈損失計入 營業(yè)外支出 . (1)盤盈的處理 以原材料為例 A 盤盈時 : 借 : 原材料 貸 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 B 處理時 : 借 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 貸 : 管理費用 (2)盤虧的處理 A 盤虧時 : 借 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 貸 : 原材料 B 處理時 : 借 : 管理費用 (定額內損耗 +超定額凈損失 ) 原材料 (收回的材料 ) 其他應收款 (責任人賠償 +保險公司賠償 ) 營業(yè)外支出 (自然災害凈損失 ) 貸 : 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 5.固定資產清查結果的處理 盤盈直接記入 以前年度損益調整 ；盤虧計入 營業(yè)外支出 . (1)盤盈的處理 借 : 固定資產 (重置成本 ) 貸 : 以前年度損益調整 (2)盤虧的處理 A 盤虧 時 : 借 : 待處理財產損溢 待處理固定資產損溢 (差額 ) 累計折舊 (已提折舊額 ) 貸 : 固定資產 (原值 ) B 處理時 : 借 : 營業(yè)外支出 貸 : 待處理財產損溢 待處理固定資產損溢 (差額 ) 第八 章 財務會計報告 22 一 .財務會計報告概述 (一 )概念 是指單位根據經過審核的會計賬簿和有關資料編制的并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果以及現(xiàn)金流量的文件 . (二 )目的 為報告使用者提供會計信息 . (三 )會計報告使用者 包括投資者 ,債權人 ,政府及相關機構 ,單位管理人員和社會公眾 . (四 ).財務會計報表的 構成 1.財務會計報表 包括資產負債表 ,利潤表 .現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表 ； 2.附注 . (五 )財務會計報的分類 1.按反映的內容不同 分 (1)靜態(tài)報表 是某一 特定日期 的報表 ,包括資產負債表 ,所有者權益表變動表 ； (2)動態(tài)報表 是一定 會計期間 的報表 ,包括利潤表 ,現(xiàn)金流量表 . 2.按編報的時間不同分 (1)中期報表 短于一年的報表 ,包括月報 ,季報和半年報 ,至少應該編 制資產負債表 ,利潤表 ,現(xiàn)金流量表和附注 ； (2)年度報表 要求揭示完整 ,反映全面 ,五項內容都要反映 . 3.按報送對象的不同分 (1)內部報表 滿足企業(yè)內部經營管理者的需要而編制的報表 ； (2)外部報表 指企業(yè)向外提供的報表 . 4.按編制 單位的不同分 (1)個別報表 是指企業(yè)在自身會計核算基礎上編制的會計報表 ； (2)合并報表 是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體編制的報表 . (六 )財務會計報告的編制要求 1.真實可靠 ； 2.全面完整 ； 3.編報及時 ； 4.便于理解 二 .資產負債表和利潤表 的區(qū)別 . 項 目 資產負債表 利潤表 1.概 念 反映企業(yè) 某一 特 定日期 財務狀況 的會計報表 . 反映企業(yè) 一定會計期間經營成果的會計報表 . 2.理論依據 資產 =負債 +所有者權益 收入 費用 =利潤 3.格 式 1.賬戶式 我國會計制度規(guī)定的格式 ； 2.報告式 . 1.多步式 -我國會計制度規(guī)定的格式 ； 2.單步式 . 4.意 義 1.可以反映資產 ,負債 ,所有者權益的總額及其構成情況 ； 2.反映企業(yè)的償債能力 . 1.可以反映收入 ,費用 ,利潤的總額及其構成情況 ； 2.反映企業(yè)的獲利 能力 . 5.注意的問題 1.資產按流動性的大小排列 ； 2.負債和所有者權益按償還的順序排列 . 1.利潤計算的五個層次 :營業(yè)收入 ,營業(yè)利潤 ,利潤總額 ,凈利潤和每股收益 ； 23 3.填列 年初余額 和 期末余額 (月末 ,季末和年末 ) 2.填列 本期金額 和 上期金額 ,月報填本月數(shù)和上月數(shù) ,年報填本年數(shù)和上年數(shù) . 三 .資產負債表的填制方法 (一 )根據某 總賬科目的期末余額直接填列 1.資產類賬戶按借方余額填列 ,權益類賬戶按貸方余額填列 ； 2.注意 應交稅費 和 應付職工薪酬 賬戶的填列 ,貸方余額直接填列 ,借方余額以 -填列 . (二 )根據若干個總賬科目的期末余額分析填列 1.貨幣資金 =庫存現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 2.存貨 =在途物資 +原材料 +生產成本 +庫存商品 +材料成本差異 (借方余額加 ,貸方余額減 )-存貨跌價準備 3.未分配利潤項目 (1)平時 (111 月 ): 未分配利潤 =年初未分配利潤 +本年利潤 注意兩種情況 : 1 余額方向相同時相加 ,貸方數(shù)直接填列 ,借方數(shù)填列 -數(shù) ； 2 余額方向不同時相抵 ,相抵后貸方大于借方直接填列 , 貸方小于借方填列 -數(shù) . (2)年底按分配后的未分配利潤賬戶余額 ,貸方 直接填列 ,借方填列 -數(shù) . (三 )根據有關總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列的有 :應收賬款 ,預收賬款 ,應付賬款 ,預付賬款 . (1)應收賬款 為應收賬款和預收賬款的 借方 明細賬的合計數(shù) ； (2)預收賬款 為應收賬款和預收賬款的 貸方 明細賬的合計數(shù) ； (3)應付賬款 為應付賬款和預付賬款的 貸方 明細賬的合計數(shù) ； (4)預付賬款 -為應付賬款和預付賬款的 借 方 明細賬的合計數(shù) ； (四 )根據有關總賬及其明細賬的期末余額分析計算填列 1.主要項目有 長期應收款 ,長期 待攤費用 ,長期借款 ,應付債券和長期應付款 ； 2.注意長期待攤費用和長期借款兩個項目的填列 . (1) 長期待攤費用 =長期待攤費用總賬余額 - 一年內攤銷的長期待攤費用 (2) 長期借款 =長期借款總賬余額 一年內到期的長期借款 (3) 一年內攤銷的長期待攤費用 填入 一年內到期的非流動總產 項目 ；一年內到期的長期借款填入 一年內到期的 非流動負債 ,不能計入短期借款項目 . (五 )根據有關資產類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列的有 應收賬款 ,應收票據 ,其他應收款 ,存貨 ,持有至到期投資 ,長期股權投資 ,固定資產 ,在建工程 ,無 形資產 . 1.固定資產 =固定資產余額 -累計折舊余額 -固定資產減值準備 2.無形資產 =無形資產余額 -累計攤銷余額 -無形資產減值準備 3.應收賬款 =應收賬款和預收賬款借方明細賬余額合計 -壞賬準備 4. 存貨 =在途物資 +原材料 +生產成本 +庫存商品 +材料成本差異 (借方余額加 ,貸方余額減 )-存貨跌價準備 5.長期股權投資 =長期股權投資余額 -長期股權投資減值準備 四 .利潤表的編制 1.營業(yè)收入 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 2.營業(yè)成本 =主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本 3.其他項目直接填列 ； 4.營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成 本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費用 -管理費用 -財務費用 -資產減值損 24 失 +公允價值變動收益 +投資收益 5.利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 6.凈利潤 =利潤總額 -所得稅 7.所得稅 =利潤總額 *所得稅稅率 8.每股收益 包括基本每股收益和稀釋每股收益 第九 章 會計檔案 一 .會計檔案的 概念和 內容 1.概念 是指會計憑證 ,會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業(yè)材料 ,它是記錄和反映 經濟業(yè)務的重要史料 和證據 . 2.會計檔案的作用 (1)反應作用 ；(2)食療作用 ；(3)查證作用 ；(4)監(jiān)督作用 . 3.會計檔案的種類 (1)按會計工作性質分為 公司及企業(yè)會計檔案 ,預算會計檔案 ,銀行會計檔案 . (2)按管理的期限分為 永久會計檔案和定期會計檔案 (3 年 ,5 年 ,10 年 ,15 年 ,25 年 ). 4.會計檔案的分類方法 (1)年度 -形成分類法 ,適用于企業(yè)事業(yè)單位 ； (2)年度 機構分類法 ,適用于 財稅部門和所屬單位較多的大型企業(yè) . 5.會計檔案的內容 (1)會計憑證類 ；(2)會計賬簿類 ；(3)財務會計報告類 ；(4)其他會計資料 包括銀行存款余額調節(jié)表 ,銀行對賬單 ,會計檔案移交清冊 , 會計檔案保管清冊 , 會計檔案銷毀清冊 . 二 .會計檔案 的歸檔 1. 會計檔案的歸檔和保管的要求 了解 8 項要求 2.會計檔案的歸檔程序 (1)對會計檔案進行整理立卷 ； (2)對會計檔案進行編制卷號 ； (3)編制保管清冊 . 三 .會計檔案的保管期限 1.有永久和定期兩種期限 ； 2.會計檔案的保管期限 從會計年度終了后的第一天算起 ,可由單位財務部門保管一年 (包含在管理期限內 ),到期后移交檔案管理部門保管 . 3.重點掌握企業(yè)和其他組織會計檔案保管年限 , (1)中期報表保管 3 年 ； (2)固定資產卡片賬 ,銀行存款余額調節(jié)表 ,銀行對賬單保管 5 年 ； (3)兩個日記賬 25 年 ； (4)年度會計報表 ,會計檔案保管清冊 , 會計檔案銷毀清冊永久保管 ； (5)其余檔案保管 15 年 . 四 .熟悉 會計檔案的查閱和復制的 4 項要求 . 五 .熟悉 會計檔案銷毀的有關規(guī)定 . 第十章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理 25 一 .款項和有價證券的收付 (一 )款項和有價證券包括的內容 1.款項 指貨幣資金 ,包括 庫存現(xiàn)金 ,銀行存款和其他貨幣資金三項 ,其中其他貨幣資金包括 : (1)銀行匯票存款 (2)銀行本票存款 (3)信用卡存款 (4)信用證保證金存款 (5)存出投 資款 (6)外埠存款 2.有價證券 指企業(yè)持有的 股權和債權 投資 ,包括 : (1)交易性金融資產 (2)持有至到期投資 (3)可供出售金融資產 (二 )庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算 1.設置的主要賬戶 (1)庫存現(xiàn)金 核算現(xiàn)金的增加或減少 ,按幣種設明細賬 ,即庫存現(xiàn)金日記賬 ； (2)銀行存款 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各項存款 ,不包括其他貨幣資金存款 ,按開戶銀行和其他金融機構設明細賬 ； 3.賬務處理 (1)到銀行提取現(xiàn)金 : 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 (2)把現(xiàn)金存入銀行 : 借 : 銀行存款 貸 : 庫存現(xiàn)金 (三 )交易性金融資產的核算 1.設置的主要賬戶 (1)交易性金 融資產 用來核算企業(yè) 為交易目的持有 的股票 ,債券和基金的公允價值 ,按證券品種設明細賬 ； (2)其他貨幣資金 核算 6 項內容 ,設 6 個明細賬 ,主要掌握 存出投資款 ； (3)投資收益 核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失 ； 2.注意的問題 : (1)取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當在發(fā)生時直接計入投資收益賬戶的借方 ； (2)出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用 應當直接沖減投資收益 ,并在取的款項中直接扣減 ； 3.賬務處理 (1)取得交易性金融資產時 : 借 : 交易性金融資產 (買價 ) 投資收益 (交易費用 ) 貸 : 其他貨幣資金 存出投資款 (2)出售交易性金融資產時 : 借 : 其他貨幣資金 存出投資款 (賣價 -交易費用 ) 投資收益 (投資凈損失 ) 貸 : 交易性金融資產 (買價 ) 投資收益 (投資凈收益 ) 二 .財產物資的收發(fā) ,增減和使用 (一 )財產物資包括的內容 1.存貨 是企業(yè)在日常活動中持有以備出售或耗用的資產 ,包括 : (1)原材料 ； 26 (2)在產品 ； (3)半成品 ； (4)產成品 ； (5)庫存商品 ； (6)周轉材料 (包裝物和低值易耗品 ) 2.固定資產 為生產商品 ,提供勞務 ,出租或經營管理而持有 ,使用壽命超過一個會計年度的有形資產 ；一般包括 :房屋 ,建筑物 ,機器設備 ,運輸工具和工具器具等 . (二 )原材料的核算 1.采購 原材料核算的有關問題 (1)原材料核算的方法 : 1 實際成本法 設置在途物資和原材料賬戶 ；主要掌握實際成本法 . 2 計劃成本法 設置材料采購 ,原材料和材料成本差異賬戶 ； (2)材料的采購成本包括 : 1 材料的買價 ； 2 相關稅費 ； 3 運雜費 (不含運費抵稅部分 )； 4 入庫前的挑選整理費用 . (3)增值稅的有關問題 (1) 增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分 ,本書以一般納稅人為主 . (2) 采購材料時為進項稅額 ,銷售商品時為銷項稅額 . (3) 運費單列時可以抵扣 7%,沒有單列時不能抵扣 . (4)貨款結算時的有關問題 (1)用支票結算時通過銀行存款賬戶核算 ； (2)收到商業(yè)匯票時通過應收票據賬戶核算 ,開出商業(yè)匯票時通過應付票據賬戶核算 ； (3)沒有支付貨款通過應付賬款賬戶核算 ,沒有收到貨款通過應收賬款賬戶核算 ； (4)其他的應收 ,應付通過其他應收款或其他應付款賬戶核算 . (5)運雜費的 處理 采購材料發(fā)生的運雜費 包括 :運輸費 ,裝卸費 ,保險費 ,包裝費等 .若為采購一種材料發(fā)生的 ,直接記入該材料的采購成本 ；若為采購兩種或以上發(fā)生的應分配記入個材料采購成本 .具體步驟如下 : 1 確定分配標準（買價、重量、體積） 2 計算分配率 分配率 =(應分配的費 用 -運費抵稅） /分配標準之和 3 各材料應分配的費用 =該材料的分配標準 *分配率（ 注意 分配率除不盡時，最后一種材料用倒擠的方法 計算 ） 4 編制費用分配表 5 編制會計分錄 : 借 : 在途物資 -*材料 貸 : 銀行存款 2.設置的主要賬戶 (1)在途物資 核算企業(yè)已采購 ,但尚未驗收入庫材料的實際成本 ,按材料名稱設明細賬 ； (2)原材料 核算驗收入庫材料的實際成本 ,按材料名稱設明細賬 ； (3)應付賬款 核算企業(yè)采購材料或接受勞務等發(fā)生的應付款 ,按對方單位設明細賬 ； (4)應付票據 核算企業(yè)開出的商業(yè)匯票 ,按對方單位設明細賬 ； (5)應繳稅費 應繳增值稅 -核算企業(yè)采購材料發(fā)生的增值稅進項稅 ； (6)預付賬款 核算企業(yè)先付款后采購的款項 ,按對方單位設明細賬 ； (7)生產成本 核算用于生產產品發(fā)生的各種直接費用 ,按產品設明細賬 ； 27 (8)制造費用 核算車間發(fā)生的各種間接費用 ,月末分配轉入生產成本賬戶 ；期末無余額 . (9)管理費用 用于核算行政部門發(fā)生的各種費用 ； (10)銷售費用 用于核算銷售部門發(fā)生的各種費用 ； 3.采購材料的核算 (1)一般采購的核算 (除預付貨款外 ) (1)采購時 材料未驗收入庫 ,通過在途物資賬戶核算 1 采購時 : 借：在途物資 -*材料 (買價 +運雜費 -運費抵稅 ) 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） (進貨增值稅 +運費抵稅 ) 貸：銀行存款 (已付款 ) 應付賬款 (未付款 ) 應付票據 (開出商業(yè)匯票 ) 2 驗收入庫時： 借：原材料 -*材料 貸：在途物資 -*材料 (2)采購時材料驗收入庫 ,直接計入原材料賬戶 借：原材料 -*材料 (買價 +運雜費 -運費抵稅 ) 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） (進貨增值稅 +運費抵稅 ) 貸：銀行存款 (已付款 ) 應付賬款 (未付款 ) 應付票據 (開出商業(yè)匯票 ) (2)預付貨款采購的核算 注意所有的款項收付必須經過 ”預付賬款 ”賬戶核算 . (1)預付貨款時 : 借 : 預付賬款 -*單位 貸 : 銀行存款 (2)采購材料時 : 借 : 在途物資 _*材料 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸 : 預付賬款 -*單位 (3)驗收入庫時 : 借：原材料 -*材料 貸：在途物資 -*材料 (4)補 付貨款時 : 借 : 預付賬款 -*單位 貸 : 銀行存款 (5)收回余款時 : 借 : 銀行存款 貸 : 預付賬款 -*單位 4.材料 (存貨 )發(fā)出成本的計算 共四個方法 (1)個別計價法 : 1 含義 -假設存貨的實物流轉與成本流轉相一致 ,發(fā)一件存貨計算一件成本 ； 2 優(yōu)缺點 優(yōu)點是成本計算準確 ,符合實際情況 ；缺點是成本分辨的工作量較大 . 3 適用對象 不能替代使用的存貨 ,為特定項目專門購入或制造的存貨 . (2)先進先出法 : 1 含義 -發(fā)一批存貨 ,計算一次成本 ,每次計算時假定先購進的存貨先發(fā)出 . 2 優(yōu)缺點 優(yōu)點是可以隨時結出存貨成本 ；缺點是成本計算頻繁 ,其工作量較大 . 3 具體計算公式 每次發(fā)出存貨成本 = E 各批次存貨數(shù)量 *相應的單價 本月發(fā)出存貨成本 =每次 發(fā)出存貨成本之和 月末存貨成本 =月末存貨數(shù)量 *相應單價 28 或 =月初存貨成本 +本月購進存貨成本 -本月發(fā)出存貨成本 (3)一次加權平均法 : 1 含義 平時不計算發(fā)出存貨成本 ,月末計算全部存貨的加權平均單價 ,然后計算本月發(fā)出存貨的成本 和月末存貨成本 . 2 具體計算公式 本月全部存貨平均單價 =(月初存貨數(shù)量 *單價 +本 月購進存貨 *單價 )/(月初存貨數(shù)量 +本月購進存貨數(shù)量 ) 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出數(shù)量 *存貨平均單價 月末存貨成本 =月末存貨數(shù)量 *存貨平均單價 (4)移動加權平均法 1 含義 進一次存貨計算一次加權平均單價 ,發(fā)一次存貨計算一次成本 . 2 具體計算公式 每次進貨后的平均單價 =(進貨前的存貨數(shù)量 *平均單價 +本次進貨數(shù)量 *單價 )/(進貨前的存貨數(shù)量 +本次進貨數(shù)量 ) 每次發(fā)出存貨的成本 =每次發(fā)出的數(shù)量 *發(fā)出前的平均單價 本月發(fā)出存 貨成本 =各批發(fā)出存貨成本之和 月末存貨成本 =月末存貨數(shù)量 *最后一次購進存貨后平均單價 5.發(fā)出材料的賬務處理 借：生產成本 -*產品 (生產領用 ) 制造費用 (車間一般耗用 ) 管理費用 (行政部門領用 ) 銷售費用 (銷售部門領用 ) 貸：原材料 -*材料 (三 )庫存商品的核算 1.設置的主要賬戶 (1)庫存商品 核算企業(yè)驗收入庫的產成品 ,按產品名稱設明細賬 ； (2)主營業(yè)務成本 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務時應結轉的成本 ； 2.賬務處理 (1)產成品驗收入庫時： 借 : 庫存商品 -*產品 貸 : 生產成本 -*產品 (2)結轉已銷商品或勞務成本時 : 借 : 主營業(yè)務成本 貸 :庫存商品 -*產品 (四 )固定資產的核算 1.設置的主要賬戶 (1)固定資產 核算固定資產原始價值的增減變動 ,按類別設明細賬 ； (2)累計折舊 核算固定資產計提的折舊 ,是固定資產的調整賬戶 ； (3)固定資產清理 核算固定資產減少時發(fā)生的各種收入和費用 ；掌握固定資產減少的 6 種情況 ,即出售 ,報廢 ,毀損 ,對外投資 ,非貨幣性資產交換和債務重組 ； (4)營業(yè)外收入 不是收入 ,是利得 ；包括 : 1 非流動資產處置利得 ； 2 政府補助 ； 3 盤盈利得 ； 4捐贈利得 . (5)營業(yè)外支出 不是費用 ,是損失 ；包括 ； 1 非流動資產處置損失 ； 2 非常損失 ； 3 盤虧損失 ； 4捐贈支出 . 2.注意的問題 ； (1)固定資產取得的方式 外購 ,自建等 ,主要掌握外購業(yè)務 ； 29 (2)外購固定資產的成本包括 : 1 買價 (不含增值稅 )； 2 相關稅費 ； 3 運輸費 ； 4 裝卸費 ； 5 安裝費 ； 6 專業(yè)人員服務費 ； (3)折舊的計算 1 計算方法包括 直線法 ；工作量法 ；雙倍余額遞減法 ；年數(shù)總和法 ；主要掌握直線法 . 2 年折舊 =(固定資產原值 -凈殘值 )/折舊年限 月折舊額 =年折舊額 /12 3 每月折舊額 =上月折舊額 +本月增加的折舊 -本月減少的折舊 4 當月增加的固定資產 ,當月不增加折舊 ,下月開始增加折舊 ；當月減少的固定資產 ,當月不減少折舊 ,下月開始減少折舊 . (4)固定資產的減少 ,不管何種原因 ,必須通過固定資產清理賬戶核算 (5)固定資產處置時 ,交增值稅 ,不交營業(yè)稅 ； 3.賬務處理 (1) 外購不需安裝時 ： 借：固定資產 應交稅費 應繳增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 (2)外購需要安裝時 ： 1 采購時 : 借：在建工程 應交稅費 應繳增值稅 (進項稅額 ) 貸 : 銀行存款 2 發(fā)生安裝費時 : 借 : 在建工程 貸 : 銀行存款 3 安裝完畢時 : 借 : 固定資產 貸 : 在建工程 (3)月末計提折舊時 : 借：制造費用 (車間計提的折舊 ) 管理費用 (行政部門計提的折舊 ) 銷售費用 (銷售部門計提 ) 貸：累計折舊 (4)處置固定資產時 : 1 轉入固定資產清理賬戶時時 : 借 : 固定資產清理 (原值 -累計折舊 ) 累計折舊 (已提數(shù)額 ) 貸 : 固定資產 (原值 ) 2 發(fā)生清理費用時 : 借 : 固定資產清理 貸 :銀行存款 3 取得清理收入時 : 借 : 銀行存款 應收賬款 貸 : 固定資產清理 (價款 ) 應繳稅費 應繳增值稅 (銷項稅額 ) 4 清理結束 ,結轉損益時 : 結轉凈收益時 (清理賬戶的 貸方余額 ) 借 : 固定資產清理 (凈收益 ) 貸 : 營業(yè)外收入 結轉凈損失時 (清理賬戶的借方余額 ) 借 : 營業(yè)外支出 貸 : 固定資產清理 (凈損失 ) 三 .債權債務的發(fā)生和結算 (一 )債權債務包括的內容 1.債權包括 應收票據 ,應收賬款 ,預付賬款和其他應收款 ； 30 2.債務包括 應付票據 ,應付賬款 ,預收賬款 ,應付職工薪酬 ,應繳稅費 ,短期借款 ,長期借款和其他應收款 ； (二 )應收賬款和應收票據的核算 1.主要賬戶的設置 (1)應收賬款 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務發(fā)生的應付款 ,按對方單位設明細賬 ； (2)應收票據 核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票 ,按對方單位設明細賬 ； (3)主營業(yè)務收入 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務的收入 ,按收入種類設明細賬 ； (4)其他應收款 核算企業(yè)除應收賬款 ,應收票據等六項以外的應收款 ,按對方單位或個人設明細賬 ； (5)壞賬準備 是應收賬款 ,其他應收款的調整賬戶 ,核算企業(yè)計提的壞賬準備 ； (6)資產減損失 核算企業(yè)計提的各項資產減值準備造成的損失 ； 2.壞賬準備的有關問題 (1)壞賬的處理方法 有備抵法和直接轉銷法 ,主要掌握備抵法 . (2)計提壞賬準備的應收款項 包括應收賬款 ,其他應收款 ；應收票據不計提壞賬準備 ,但無法收回的應收票據轉為應收賬款后 ,應計提壞賬準備 . (3)壞賬準備的計算 當期應計提的壞賬準備 =期末應收款項余額 *計提比率 +壞賬準備借方余額 -壞賬準備貸方余額 注意 : 結果為正數(shù) ,是當期增加的計提數(shù) ；結果為負數(shù) ,是當期減少的壞賬準備數(shù) . 3.賬務處理 (1)銷售商品發(fā)生應收款項時 : 借：銀行存款 (已收款 ) 應收賬款 -*單位 (未收款 ) 應收票據 -*單位 (收到商業(yè)匯票 ) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） (2)到期收回時 : 借 : 銀行存款 貸 : 應收賬款 -*單位 應收票據 -*單位 (3)應收票據轉為應收賬款時 : 借 : 應收賬款 -*單位 貸 : 應收票據 -*單位 (4)差旅費的核算 1 預借差旅費時 : 借：其他應收款 -*人 貸：庫存現(xiàn)金 2 報銷差旅費時 : 借：制造費用 (車間人員 ) 管理費用 (管理人員 ) 銷售費用 (銷售人員 ) 庫存現(xiàn)金 (退回金額 ) 貸：其他應收款 -*人 庫存現(xiàn)金 (補付金額 ) (5)計提壞賬準備時 1 初次計提時 : 借 : 資產減值損失 貸 : 壞賬準備 2 續(xù)提時 31 計算結果為正數(shù)時 : 借 : 資產減值損失 貸 : 壞賬準備 計算結果為負數(shù)時 借 : 壞賬準備 貸 :資產減值損失 3 發(fā)生壞賬時 借 : 壞賬準備 貸 : 應收賬款 4 發(fā)生的壞賬又收回時 : 借 : 銀行存款 貸 : 壞賬準備 (三 )應付職工薪酬的核算 1.設置的主要賬戶 (1)應付職工薪酬 核算企業(yè)應支付給職工的各 種報酬 ,包括 :工資 ,獎金 ,津貼和補貼 ,職工福利 ,社會保險費 ,住房公積金 ,工會經費 ,職工教育經費 ；設置工資 ,職工福利 ,社會保險費 ,住房公積金 ,工會經費 , 職工教育經費 6 個明細賬 . (2)其他應付款 核算除應付票據 ,應付賬款等 8 項以外的應付款 ,按對方單位和個人設明細賬 . 2.賬務處理 (1)每月末計算工資時 : 借：生產成本 (生產工人工資 ) 制造費用 (車間管理人員工資 ) 管理費用 (行政管理人 員工資 ) 銷售費用 (銷售人員工資 ) 貸：應付職工薪酬 工資 (2)代扣各種費用時 : 借 : 應付職工薪酬 工資 貸 : 其他應付款 (3)發(fā)放工資時 借：應付職工薪酬 工資 貸：庫存現(xiàn)金 (發(fā)放現(xiàn)金 ) 銀行存款 (銀行轉賬 ) (四 )應交稅費核算 1.設置的主要賬戶 (1)應交稅費 核算企業(yè)繳納的各項稅款 (印花稅除外 ),按各稅種設明細賬 ； (2)營業(yè)稅及及附加 核算除增值稅 ,所得稅以外的 5 項稅種 ,包括 :營業(yè)稅 ,消費稅 ,城市維護建設稅 ,教育費附加 ,資源稅 ；注意營業(yè)稅 , 城市維護建設稅 ,教育費附加的計算 1 應繳營業(yè)稅 =本期營業(yè)額 *稅率 2 應繳教育費附加 ,應繳城市維護建設稅 =(應繳增值稅 +應交營業(yè)稅 +應交消費稅 )*稅率 2.會計處理 (1)應繳增值稅的處理 1 一般納稅人 采購時進項稅額 ,銷售時銷項稅額 ,分錄略 ； 2 小規(guī)模納稅人 采購的進項稅額不能抵扣 ,直接計入采購成本 ；銷售時按 3%計算應繳增值稅 . 本期應繳增值稅 =不含稅銷售收入 *征收率 不含稅銷售收入 =含稅銷售收入 /(1+3%) A 采購材料或固定資產時 : 借 : 原材料 -*材料 固定資產 (價款 +稅款 ) 貸 :銀行存款 32 B 銷售商品時 : 借 : 銀行存款 貸 : 主營業(yè)務收入 應交稅費 應繳增值稅 (2)營業(yè)稅金及附加的核算 1 月末計算時 : 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 應交營業(yè)稅等 (共 5 項 ) 2 交稅時 : 借 : 應交稅費 應交營業(yè)稅等 (共 5 項 ) 貸 : 銀行存款 (五 )銀行借款的核算 核算企業(yè)在各類金融機構的借款 ,包括短期借款和長期借款 1.設置的主要賬戶 (1)短期借款 核算期限在 1 年以內 (含 1 年 )的借款 ； (2)長期借款 核算期限在 1 年以上的借款 ； (3)應付利息 核算各種借款的利息 ； (4)財務費用 核算銀行的手續(xù)費 ,及部分借款的利息 . 2.借款利息的有關問題 (1)利息的計算 每月借款利息 =借款額 *年利率 /12 每季度借款利息 =借款額 *年利率 /4 (2)長期借款利息的計算方法 實際利率法 ,當合同利率與實際利率差別較小時 ,可以按合同利率計算 . (3)利息的處理 1 短期借款利息計入財務費用 ； 2 長期借款利息 ,發(fā)生在籌建期間的 ,計入管理費用 ； 3 長期借款利息 ,發(fā)生在建設期的 ,資本化的利息計入在建工程 ,不能資本化的利息 ,計入財務費用 ； 4 長期借款利息 ,發(fā)生在營業(yè)期間的 ,計入財務費用 . 3.賬務處理 (1)取得借款時 : 借：銀行存款 (存入銀行 ) 應付賬款 (償還欠款 ) 貸：短期借款 (長期借款 ) (2)每月末計算利息時 : 借：財務費用 在建工程 管理費用 貸：應付利息 (3)到期還本付息時 : 借 : 短期借款 (長期借款 ) 財務費用 (本月 或本季度 利息 ) 應付利息 (已計算數(shù) ) 貸 : 銀行存款 四 .資本 增減 的 核算 (一 )資本包括的內容 實收資本和資本公積 (二 )設置的主要賬戶 1.實收資本 核算投資者投入的資本金 ,按投資者設明細賬 ； 2.資本公積 核算投資者投資時的資本溢價以及計入所有者權益的利得和損失 ；設置資本溢價和其他資本公積兩個明細賬 . 33 (三 )會計處理 1.收到投資時 : 借： 原材料 *材料 (收到原材料投資 ) 固定資產 (收到設 備投資 ) 銀行存款 (收到貨幣資金投資 ) 無形資產 (收到無形資產投資 ) 貸：實收資本 *投資者 (資本金部分 ) 資本公積 (資本溢價部分 ) 2.發(fā)生減資時 : 借 : 實收資本 貸 : 銀行存款 五 .收入 ,成本和費用的核算 (一 )相關的概念 1.收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?， 會導致所有者權益增加的、與所有者投 入資本無關的經濟利益的總流入；包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 (1)主營業(yè)務收入 企業(yè)銷售商品 .提供勞務 ,等日?；顒尤〉玫氖杖?. (2)其他業(yè)務收入 企業(yè)主要業(yè)務活動以外的收入 ,包括 出租固定資產 ,無形資產 ,包裝物的收入和銷售原材料的收入 . 2.費用 是指企業(yè)在日常活動中形成的， 會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；包括營業(yè)成本和期間費用 . (1)營業(yè)成本 包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本 . 1 主營業(yè)務成本 企業(yè)銷售商品 .提供勞務 ,等日?；顒影l(fā)生的實際成 本 ； 2 其他業(yè)務成本 企業(yè)主要業(yè)務活動以外的支出 ,包括 出租固定資產的折舊額 ,出租無形資產的攤銷額 ,出租包裝物的成本或攤銷以及銷售材料的成本 . (2)期間費用 包括管理費用 ,銷售費用和財務費用 3.產品的生產成本 (1)含義 就是產品在生產過程所發(fā)生的各種生產費用 (2)成本項目的內容 1 直接材料 是指直接用于產品生產 ,構成產品實體的原材料 ,燃料 ,輔助材料等 ； 2 直接人工 是指產品生產工人的工資及福利費 ； 3 制造費用 是指在車間發(fā)生的 ,不能直接計入產品成本的各種費用 . (二 )設置的主要賬戶 1.主營業(yè)務收入 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務取得收入 ； 2.其他業(yè)務收入 核算 出租固定資產 ,無形資產 ,包裝物的收入和銷售原材料的收入 . 3.主營業(yè)務成本 核算企業(yè)銷售商品 ,提供勞務取得收入時 ,發(fā)生的相關成本 ； 4.其他業(yè)務成本 核算 出租固定資產的折舊額 ,出租無形資產的攤銷額 ,出租包裝物的成本或攤銷以及銷售材料的成本 . 5.預收賬款 核算按合同向對方企業(yè)收取的款項 ；按對方單位設明細賬 ； (三 )賬務處理 1.銷 售商品或提供勞務取得收入時 : 借：銀行存款 (已收款 ) 應收賬款 -*單位 (未收款 ) 應收票據 -*單位 (收到商業(yè)匯票 ) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 34 2.月末結轉已銷商品成本時 : 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 -*產品 3.預收貨款銷售業(yè)務 (1)預收貨款時 借：銀行存款 貸：預收賬款 -*單位 (2)發(fā)出商品時 借：預收賬款 -*單位 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） (3)收到補交貨款時 借：銀行存款 貸：預收賬款 -*單位 (4)退回多收貨 款時 借：預收賬款 -*單位 貸：銀行存款 4.其他業(yè)務的核算 (1)取得收入時 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） (2)同時結轉成本 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料（累計折舊等） 5.期間費用的核算 (1)發(fā)生時直接計入當期費用 借：銷售費用 (銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費用 ) 管理費用 (行政部門發(fā)生的各種費用 ) 貸：銀行存款 (2)本期先支付 ,以后期間攤銷的費用 1 支付時 : 借 : 預付賬款 貸 : 銀行存款 2 每期攤銷時 : 借 : 銷售費用 (銷售環(huán)節(jié)攤銷 ) 管理費用 (行政部門攤銷 ) 貸 : 預付賬款 6.制造費用的核算 車間生產產品時發(fā)生的直接材料 ,直接人工直接記入生產成本賬戶 ,發(fā)生的其他間接費用記入制造費用賬戶 ；月末應把制造費用分配結轉至生產成本賬戶 . (1)如果企業(yè)只生產一種產品 ,直接轉入生產成本賬戶 ； (2)如果企業(yè)生產兩種或以上產品 ,應分配后再轉入生產成本賬戶 .步驟如下 : 1 選擇分配標準 生產工人工資 ,產品生產工時 ； 2 計算分配率 分配率 =本月發(fā)生的全部制造費用 /各產品分配標準之和 3 各產品應分配的費用 =該產品分配標準 *分配率 (分配率沒除盡 的 ,最后一種產品用倒擠法 計算 ) 4 編制制造費用分配表 5 編制會計分錄為 : 借：生產成本 -*產品 貸：制造費用 7.產品成本的計算和結轉 (1)產品成本的計算 就是在完工產品和在產品之間分配生產費用 .有三種情況 : 1 期末全部產品完工 ,生產成本賬戶歸集的生產費用就是該產品本期完工產品的生產成本 ； 2 期末全部產品未完工 ,生產成本賬戶歸集的生產費用就是該產品期末在產品的生產成本 ； 35 3 期末一部分產品完工 ,一部分未完工 ,這時需要在完工和在產品之間非配生產費用 . (2)計算公式 : 期初在產品成本 +本期發(fā)生生產成本 =本期完工產品成本 +期末在產品成本 (3)結轉完工產品成本 借：庫存商品 *產品 貸：生產成本 *產品 8.營業(yè)外收支的核算 (1)取得營業(yè)外收入時 : 借：銀行存款 貸： 營業(yè)外收入 (2)發(fā)生營業(yè)外支出時 : 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 六 .財務成果的核算 (一 )設置的主要賬戶 1.本年利潤 核算企業(yè)實現(xiàn)的盈利或虧損 ,平時有余額 (111 月份 ),年末時無余額 ； 2.所得稅費用 核算企業(yè)繳納的所得稅 ； 3.利潤分配 核算企業(yè)利潤分配和歷年的結余 ,設置提取法定盈余公積 ,提取任意盈余公積 ,應付現(xiàn)金股利 ,轉作資本的股利 ,盈余公積補虧和未分配利潤 6 個明細賬 ； 4.盈余公積 核算企業(yè)從凈利潤中計提的盈余公積 ,設置法定盈余公積和任意盈余公積兩個明細賬 ； 5.應付股利 用以核算企業(yè) 董事會或股東大會確定分配的現(xiàn)金股利 ； (二 )注意的問題 1.三個利潤的計算 (1) 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費用 -管理費用 -財務費用 -資產減值損失 +(-)公允價值變動收益 +(-)投資收益 (2)利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 (3)凈利潤 =利潤總額 -所得稅 (4)所得稅 =利潤總額 *所得稅稅率 2.年末未分配利潤 =年初未分配利潤余額 +本年凈利潤 -本年利潤分配數(shù) 3.利潤分配的程序 是指凈利潤的分配 (1)彌補以前年度虧損 (本年度有虧損 ,可以連續(xù) 5 年用稅前利潤彌補 ,還沒彌補 完的 ,第 6 年用稅后利潤彌補 )； (2)按 10%計提法定盈余公積金 (用于彌補虧損和轉增資本 ),當計提的法定盈余公積金達到注冊資本金的 50%是不再計提 , (3)計提任意盈余公積金 ； (4)給投資者分配利潤 . 4.利潤分配賬戶 核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配后的結存余額 ；年末分配結束后 ,只有未分配利潤賬戶有余額 ,其他利潤分配明細賬戶無余額 . (三 )會計處理 1.每月末結轉損益類賬戶時 (1)結轉收入類賬戶 : 借：收入類賬戶 貸：本年利潤 (2)結轉費用類賬戶 借：本年利 潤 貸：費用類賬戶 2.每月末計算所得稅時 : 36 (1)計算時 : 借：所得稅費用 貸：應交稅費 應繳所得稅 (2)同時結轉 : 借：本年利潤 貸：所得稅費用 (3)繳納時 借：應交稅費 應繳所得稅 貸：銀行存款 3.年末結轉本年利潤時 : 借：本年利潤 貸：利潤分配 未分配利潤 4.計提法定公積金時 借：利潤分配 計提法定盈余公積金 (任意盈余公積 ) 或任意盈余公積 貸：盈余公積 -法定盈余公積金 (任意盈余公積 ) 5.分配現(xiàn)金股利時 借：利潤分配 應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利 (利潤 ) 6.分配結束結轉利潤分配明細賬時 借：利潤分配 -未分配利潤 貸：利潤分配 計提法定盈余公積金 應付現(xiàn)金股利 第二部分 會計基礎練習題 一、單項選擇題 1. 會計是以 為主要計量單位，反映與監(jiān)督一個單位的經濟活動的一種經濟管理工作。 A. 實物 B. 貨幣 C. 工時 D. 勞動耗費 2. 下列項目中，屬于會計基本職能的是 A. 計劃職能、核算職能 B. 預測職能、監(jiān)督職能 C. 核算職能、監(jiān)督職能 D. 決策職能、監(jiān)督職能 3. 會計對象是企事業(yè)單位的 A. 資金運動 B. 經濟活動 C. 經濟資源 D. 勞動成果 37 4. 是將一 個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動人為劃分成若干個相等的會計期間 A. 會計時段 B. 會計分期 C. 會計區(qū)間 D. 會計年度 5. 下邊列各項中屬于企業(yè)資產的是 A. 應付賬款 B. 實收 資本 C. 銷售收入 D. 原材料 6. 最基本的會計等式是 A. 收入費用利潤 B. 收入成本利潤 C. 資產負債所有者權益 D. 資產負債所有者權益 7. 企業(yè)期末所有者權益總額等于 A. 期末資產期末負債 B. 本期收入本期費用 C. 期末資產本期費用 D. 期末負債本期費用 8. 某企業(yè) 6 月初的資產總額為 60000 元，負債總額為 25000 元。 6 月初取得收入共計 28000元，發(fā)生費用共計 18000 元，則 6 月末該企業(yè)的所有者權益總額為 A. 85000 元 B. 35000 元 C. 10000 元 D. 45000 元 9. 某企業(yè)年初資產總額為 126000 元，負債總額為 48000 元。本年度取得收入共計 89000元，發(fā)生費用共計 93000 元，月末負債總額為 50000 元，則該企業(yè)年末資產總額為（ TopSage） A. 124000 元 B. 122000 元 C. 128000 元 D. 131000 元 38 10. 企業(yè)月初資產總額 300 萬，本月生下列經濟業(yè)務 (1）賒購材料 10 萬 ； (2）用銀行存款償還短期借款 20 萬 ； (3）收到購貨單位償還欠款 15 萬存入銀行，月末資產總額為 （ TopSage） A. 310 萬 B. 290 萬 C. 295 萬 D. 305 萬 11. 下列項目中不屬于有價證券的是 A. 國庫券 B. 股票 C. 信用證存款 D. 企業(yè)債券 12. 下列項目中不屬于企業(yè)的款項范圍的是 A. 現(xiàn)金 B. 銀行存款 C. 外埠存款 D. 企業(yè)債券 13. 增減的核算，一般都應以具有法律效力的文書為依據，具有政策性強的特點。 A. 資本 B. 債權、債務 C. 現(xiàn)金、銀行存款 D. 財物 14. 下列項目中，利益關系比較明確，用途基本定向的有 A. 無 形資產 B. 資本 C. 財物 D. 款項 15. 是指公司、企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?. A. 現(xiàn)金 B. 銀行存款 C. 貨幣資金 D. 收入 39 16. 是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經濟利益流出。 A. 支出 B. 應付賬款 C. 成本 D. 費用 17. 單位的債權一般包括各種 等。 A. 短期借款 B. 應付和預收款 C. 應收和預付款 D. 債券 18. 是企業(yè)為生產某種產品而發(fā)生的費用，與一定數(shù)量的產品相聯(lián)系。 A. 生產費用 B. 期間費用 C. 成本 D. 經營費用 19. 投資者為開展經營活動而投入的本錢稱為 A. 投資 B. 基金 C. 資本 D. 股本 20. 下列表述中，符合會計法對使用會計記錄文字基本要求的是 A. 民族自治地方，會計記錄可以使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 B. 在我國境內的外商投資企業(yè)，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字 C. 在我國境內的外國企業(yè)，會計記錄可以使用其本國文字 D. 我國設立在境外的企業(yè)，會計記錄必須使用中文 21. 會計科目是對 的具體內容進行分類核算的項目。 A. 會計對象 B. 會計要素 C. 資金運動 D. 會計賬戶 22. 設置賬戶是 的重要方法之一。 40 A. 會計監(jiān)督 B. 會計決策 C. 會計分析 D. 會計核算 23. 會計科目按其所反映的會計對象具體內容可分為 A. 資產、負債、所有者權益、收入、費用等五類 B. 資產、負債、所有者權益、成本、利潤等五類 C. 資產、負債、所有者權益、利潤、損益等五類 D. 資產、負債、所有者權益、成本、損益等五類 24. 賬戶是根據 設置的，具有一定的格式和結構，用于 分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 A. 會計對象 B. 會計要素 C. 會計科目 D. 會計賬簿 25. 賬戶分為左方、右方兩個方向，當某一賬戶左方登記增加時，則該賬戶的右方 （ TopSage） A. 登記增加數(shù) B. 登記減少數(shù) C. 登記增加數(shù)或減少數(shù) D. 不登記任何數(shù) 26. 會計賬戶四個金額要素是 A. 期末余額、本期發(fā)生額、期初余額、本期余額 B. 期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額 C. 期初余額、期末余額、本期借方增加額、本期借方減少額 D. 期初余額、 本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、本期發(fā)生額 27. 賬戶的“期末余額”一般在 A. 賬戶在左方 B. 賬戶的右方 C. 增加方 D. 減少方 28. 會計科目的實質是 41 A. 反映會計對象的具體內容 B. 為設置賬戶奠定基礎 C. 記賬的理論依據 D. 是會計要素的進一步分類 29. 下列對會計賬戶的四個金額要素之間基本關系表述正確的是 A. 期末余額 =期末余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 B. 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 C. 期初余額 =本期增加發(fā)生額 本期減少 發(fā)生額 期末余額 D. 期末余額 =本期增加額 本期減少發(fā)生額 期初余額 30. 二級會計科目要不要設，設置多少，主要取決于 的需要。 A. 總分類科目 B. 企業(yè)效益 C. 企業(yè)經營管理 D. 領導意圖 31. “生產成本”科目屬于 A. 資產類 B. 負債類 C. 成本類 D. 損益類 32. 在復式記賬法下，對每項經濟業(yè)務都可以以相等的金額，在 A. 一個或一個以上賬戶中登記 B. 兩個賬戶中登記 C. 意兩個或兩個以上賬戶中登記 D. 相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中登記 33. 一項資 產增加，不可能引起 A. 另一項資產的減少 B. 一項負債的增加 C. 一項所有者權益的增加 D. 一項負債的減少 34. 企業(yè)以銀行存款支付應付賬款，表現(xiàn)為 A. 一項資產增加，另一項資產的減少 B. 一項資產減少，一項負債增加 42 C. 一項資產減少，一項負債減少 D. 一項負債減少，另一項負債增加 35. 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用 A. 增減記賬法 B. 借貸記賬法 C. 收付記賬法 D. 單式記賬法 36. 借貸記賬法起源于 14 世紀的 A. 德國 B. 意大利 C. 法國 D. 英國 37. 在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩主，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據是 A. 凡借方都登記增加，貸方都登記減少 B. 記賬方法 C. 核算方法 D. 賬戶的性質及結構 38. 在賬戶中，用借方和貸方登記資產、負債、所有者權益的增加、減少數(shù)額，說法正確的是： A. 借方登記資產、負債及所有者權益的增加，貸方登記其減少 B. 借方登記資產、負債及所有者權益的減少，貸方登記其增加 C. 借方登記資產的增加、負債及所有權益的減少，貸方反之 D. 借方登記負債的減少、資產 及所有者權益的增加，貸方反之 39. 采用借貸記賬法時，資產賬戶的結構特點是 A. 借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B. 借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方 C. 借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D. 借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額 40. 采用借貸記賬法時，負債賬戶的結構特點是 借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B. 借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方 43 C. 借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D. 借方登記減少、貸方登記增 加，期末一般無余額 41. 采用借貸記賬戶時，損益支出類賬戶的結構特點是 A. 借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B. 借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方 C. 借方登記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D. 借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額 42. 某企業(yè)“原材料”賬戶月初余額為 380000 元，本月驗收入庫的原材料共計 240000 元，發(fā)出材料共計 320000 元。則該 企業(yè)“原材料”月末余額為 A. 余額在借方，金額為 460000 元 B. 余額在貸方，金額為 460000 元 C. 余額在借方，金額為 300000 元 D. 余額在貸方，金額為 300000 元 43. 復合會計分錄是指 A. 涉及四個賬戶的會計分錄 B. 涉及兩個或兩個以上賬戶的會計分錄 C. 及三個或三個以上賬戶的會計記錄 D. 涉及四個或四個以上賬戶的會計記錄 44. 簡單會計分錄是指 A. 一借一貸的會計分錄 B. 一借多貸的會計分錄 C. 一貸多借的會計分錄取 D. 多借多貸會計分錄 45. 在借貸記賬法下，余額試算平衡法的平衡公式是 A. 全部總分類賬戶的借方發(fā)生額合計 =全部總分類賬 戶的貸方發(fā)生額合計 B. 全部總分類賬戶借方期初余額合計 =合部總分類賬戶借方期末余額合計 C. 合部總分類賬戶貸方期初余額合計 =全部總分類賬戶貸方期末余額合計 D. 合部總分類賬戶借方期末余額合計 =全部總分賬戶貸方期末余額合計 46. 按照平行登記法的原則，發(fā)生的經濟業(yè)務在相關的總賬和明細賬的登記方法是 （ TopSage） A. 根據總賬登記明細賬 B. 根據明細登記總賬 44 C. 先記總賬后記明細賬 D. 根據相同的原始依據各自獨立登記 47. “累計折舊”賬戶按照會計要素分類屬于 A. 資產類賬戶 B. 損益類賬戶 C. 負債類賬戶 D. 成本類 48. “待攤費用”賬戶按照會計要素分類屬于 A. 資產類賬戶 B. 損益類賬戶 C. 負債類賬戶 D. 成本類賬戶 49. “制造費用”賬戶按照會計要素分類屬于 A. 資產類賬戶 B. 損益類賬戶 C. 負債類賬戶 D. 成本類賬戶 50. 下列屬于資產類賬戶的有 A. 預付賬款 B. 應付股利 C. 營業(yè)外收入 D. 生產成本 51. “生產成本”賬戶的期末借方余額表示 A. 生產成本的增加數(shù) B. 生產費用總和 C. 未完工 的在產品和半成品的成本 D. 完工產品的實際成本 52. 企業(yè)預付報刊雜志費和財產保險費通過（ ）賬戶核算 A 預付賬款 B 待攤費用 C 管理費用 D 銷售費用 54. 企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經濟用途分類不包括： 45 A. 直接費用 B. 間接費用 C. 管理費用 D. 期間費用 55. 企業(yè)生產過程中的期間費用不包括 A. 管理費用 B. 制造費用 C. 營業(yè)費用 D. 財務費用 56. 是企業(yè) 所實際