財務(wù)管理學(xué)流動負債(ppt 121頁)

會計學(xué),主講教師盧佳友,第七章負債,第一節(jié)流動負債流動負債是指將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括1、應(yīng)付金額肯定的流動負債：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款等。2、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債：應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利。3、應(yīng)付金額需要估計的流動負債：預(yù)提費用、預(yù)計負債。,一、預(yù)提費用的核算設(shè)置“預(yù)提費用”帳戶核算預(yù)先提取計入本期費用、成本，但尚未實際支付而形成的負債。如：預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)大修理費等。1、計算提取預(yù)提費用時：借：財務(wù)費用等貸：預(yù)提費用2、支付預(yù)提費用時：借：預(yù)提費用貸：銀行存款實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當視同待攤費用，分期攤?cè)胭M用、成本。,二、短期借款1、借入各種短期借款（本金）借：銀行存款貸：短期借款2、預(yù)提短期借款利息借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用,3、支付短期借款利息借：預(yù)提費用（已預(yù)提的利息）財務(wù)費用（未預(yù)提的利息）貸：銀行存款4、歸還短期借款（本金）借：短期借款貸：銀行存款,三、應(yīng)付帳款的核算1、購入材料、商品而未付款借：物資采購等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付帳款2、償還應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款,3、開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)4、確實無法支付的應(yīng)付帳款轉(zhuǎn)帳借：應(yīng)付帳款貸：資本公積在預(yù)付帳款不多的情況下，可將預(yù)付帳款直接計入“應(yīng)付帳款”帳戶。,四、預(yù)收帳款預(yù)收帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項。預(yù)收帳款不以貨幣償還，而以貨物償還。設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶核算預(yù)收帳款。1、收取預(yù)收帳款以及補收余款時：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款,2、銷售產(chǎn)品，抵付預(yù)收帳款時：借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、退還多余預(yù)收帳款時：借：預(yù)收帳款貸：銀行存款在預(yù)收帳款不多的企業(yè)，可不設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶，將預(yù)收的貨款直接在“應(yīng)收帳款”帳戶核算。,五、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買商品、產(chǎn)品時應(yīng)償付的商業(yè)匯票。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”帳戶核算應(yīng)償付的商業(yè)匯票。1、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票購料或抵付欠款時：借：物資采購等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù),2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款3、期末計算帶息應(yīng)付票據(jù)的利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù),4、票據(jù)到期償還借：應(yīng)付票據(jù)（帳面余額）財務(wù)費用（未計的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）5、票據(jù)到期無力支付借：應(yīng)付票據(jù)（帳面余額）貸：應(yīng)付帳款或短期借款到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目核算后，期末時不再計提利息。,六、應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)當交納的各種稅款。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等。設(shè)置“應(yīng)交稅金”帳戶核算上述應(yīng)交稅金。注：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不在“應(yīng)交稅金”科目核算。,（一）應(yīng)交增值稅的核算1、一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額注1、因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。注2、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）購進固定資產(chǎn)（2）用于非應(yīng)稅項目（如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,（3）用于免稅項目（直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備等）的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）非正常損失的購進貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（6%）,3、一般納稅企業(yè)的會計處理在應(yīng)交稅金總帳下設(shè)置多欄式應(yīng)交增值稅明細帳。(1)國內(nèi)采購物資：采購一般材料時：借：物資采購或原材料等應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)等,采購固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)或在建工程（含增值稅）貸：應(yīng)付帳款或銀行存款采購農(nóng)副產(chǎn)品時：借：物資采購或原材料等（買價等-進項稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）(按價款的10%計算增值稅）貸：銀行存款等,（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本制造費用委托加工物資管理費用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等,（3）接受投資物資借：物資采購或原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（4）接受捐贈物資借：原材料貸：資本公積遞延稅款,（5）進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢在建工程（材料等用于固定資產(chǎn)工程）應(yīng)付福利費（材料等改用于福利）貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,（6）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按照實際的營業(yè)收入計算銷項稅額。借：應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)或銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（7）交納增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款,4、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例（6%）交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入所購貨物和勞務(wù)的成本，銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因而不存在“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項稅額”的計算與核算問題，應(yīng)交增值稅明細帳也無需設(shè)置多欄式，只需設(shè)置三欄式就夠了。,（1）購進貨物借：物資采購或原材料等（含增值稅）貸：銀行存款或應(yīng)付帳款等（2）銷售貨物借：銀行存款或應(yīng)收帳款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（收入的6%）（3）上繳增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款,（二）應(yīng)交消費稅的核算消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（銷售應(yīng)納消費稅的物資等）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅（不含稅價x消費稅率）（三）應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。應(yīng)稅勞務(wù)屬于交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。不包括加工、修理和修配等勞務(wù)。,1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入2、銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅,（四）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的核算城建稅是以實際應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅金。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅（五）應(yīng)交土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅的核算借：管理費用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交車船使用稅,（六）印花稅的核算借：管理費用待攤費用貸：銀行存款（七）應(yīng)交教育費附加按照企業(yè)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一定比例計算并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加,八、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的核算（一）應(yīng)付工資的核算工資總額是各單位在一定時間內(nèi)直接支付給本單位全體職工的勞動報酬。包括：基本工資、獎金、工資性津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。設(shè)置“應(yīng)付工資”帳戶核算工資總額。1、發(fā)放工資借：應(yīng)付工資（實發(fā)工資數(shù)）貸：銀行存款或現(xiàn)金,2、代扣款項：借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款3、按職工所在崗位分配工資借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用應(yīng)付福利費在建工程貸：應(yīng)付工資（工資總額）,（二）應(yīng)付福利費按照工資總額的14%提取福利費，主要用于職工個人的福利，包括職工醫(yī)藥費、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。設(shè)置“應(yīng)付福利費”帳戶核算應(yīng)付福利費1、應(yīng)付福利費的使用借：應(yīng)付福利費貸：銀行存款或現(xiàn)金應(yīng)付工資,2、應(yīng)付福利費的計提借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：應(yīng)付福利費注：計入管理費用的福利費是按管理人員與醫(yī)務(wù)福利人員的工資總額之和的14%計算的。,九、應(yīng)付股利的核算企業(yè)經(jīng)懂事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。設(shè)置“應(yīng)付股利”帳戶核算應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤。1、依股利或利潤分配方案借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先（普通）股股利貸：應(yīng)付股利2、實際支付時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款或現(xiàn)金,第二節(jié)長期負債長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。舉借長期債務(wù)，主要是為了購置機器設(shè)備、廠房、土地使用權(quán)等。舉借長期債務(wù)的借款費用包括：借款利息、借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷、外幣借款的匯兌差額。,購建固定資產(chǎn)的借款費用，在固定資產(chǎn)交付使用前的計入固定資產(chǎn)成本，之后的計入當期財務(wù)費用。長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費用與流動負債性質(zhì)的借款費用一樣，計入當期財務(wù)費用。在籌建期間發(fā)生的借款費用（除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外）計入長期待攤費用。清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。,一、長期借款設(shè)置“長期借款”帳戶核算長期借款的本金與利息。1、借入長期借款：借：銀行存款（先借后用）或固定資產(chǎn)或在建工程（借一筆用一筆）貸：長期借款2、發(fā)生長期借款利息借：在建工程（竣工決算交付使用前的）財務(wù)費用（竣工決算交付使用后的）貸：長期借款,3、歸還長期借款本息借：長期借款貸：銀行存款注：短期借款帳戶核算短期借款的本金；長期借款帳戶核算長期借款的本金與利息。,二、應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行債券，籌集的資金必須用于審批機關(guān)批準的用途，不得用于彌補虧損和非生產(chǎn)性支出。設(shè)置“應(yīng)付債券”總帳，并下設(shè)“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細帳核算應(yīng)付債券。（一）平價發(fā)行（按面值發(fā)行）債券的核算1、平價發(fā)行時：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券債券面值,2、平價發(fā)行的債券計息借：在建工程財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息3、平價發(fā)行的債券到期還本付息借：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)計利息貸：銀行存款,（二）溢價發(fā)行（高于面值發(fā)行）債券的核算1、溢價發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券債券面值債券溢價2、溢價發(fā)行的債券計息并攤銷溢價借：在建工程或財務(wù)費用（二者之差）應(yīng)付債券債券溢價（溢價總額/計息期）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（面值x利率x期限）,3、溢價發(fā)行的債券到期還本付息借：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)計利息貸：銀行存款溢價發(fā)行的債券到期時，其溢價已經(jīng)攤銷完畢，因此，只需按債券的面值與利息歸還；那么，折價發(fā)行的債券到期時，其折價也已攤銷完畢，也只需按債券的面值與利息歸還。因此，無論債券按什么價格發(fā)行，其到期還本付息的帳務(wù)處理是一樣的。,（三）折價發(fā)行（低于面值發(fā)行）債券的核算1、折價發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券債券折價貸：應(yīng)付債券債券面值2、折價發(fā)行的債券計息并攤銷折價借：在建工程或財務(wù)費用（二者之和）貸：應(yīng)付債券債券折價（折價總額/計息期）應(yīng)計利息（面值x利率x期限）,三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費。設(shè)置“長期應(yīng)付款”帳戶核算上述長期應(yīng)付款。（一）應(yīng)付引進設(shè)備款的核算1、按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時：借：在建工程（設(shè)備價款+國外運雜費）原材料或低值易耗品（隨同引進的工具配件）貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進設(shè)備款,2、用人民幣借款付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費、安裝費借：在建工程原材料或低值易耗品貸：長期借款或銀行存款3、引進設(shè)備交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4、歸還引進設(shè)備款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進設(shè)備款貸：銀行存款或應(yīng)收帳款,（二）應(yīng)付融資租賃款1、融資租入固定資產(chǎn)時（1）當融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例30%時借：在建工程或固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（2）當融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例30%時借：在建工程或固定資產(chǎn)未確認融資費用（二者之差）貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款,2、按期支付融資租賃費借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費貸：銀行存款3、租賃期滿，如將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)注：融資租賃固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)管理，需按月提取折舊。,第八章費用、收入、利潤與利潤分配,第一節(jié)費用一、費用的分類按經(jīng)濟用途分類：1、生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品所發(fā)生的費用。（1）直接費用：直接材料費、直接人工費、其他直接費。（2）間接費用（制造費用）：車間或分廠組織管理費。如車間管理人員工資和福利費、折舊費、辦公費等。,2、期間費用：企業(yè)當期發(fā)生的不計入產(chǎn)品成本，由當期損益負擔的費用。包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。二、生產(chǎn)成本的核算（一）費用計入產(chǎn)品成本的方法1、直接費用，發(fā)生時直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、間接費用，發(fā)生時計入制造費用，月末再按照一定標準分配計入各有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。,（二）帳戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。包括發(fā)生的直接費用和月末分配轉(zhuǎn)入的間接費用。借以計算確定完工產(chǎn)品成本。2、制造費用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。于月末時，分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。3、待攤費用：核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負擔的、分攤期限在一年以內(nèi)的各項費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付雜志費等。,4、預(yù)提費用：核算企業(yè)按照成本、費用預(yù)提但尚未實際支付的各項費用。如預(yù)提短期借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費等。（三）帳務(wù)處理1、發(fā)生材料費借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品制造費用某車間貸：原材料,2、發(fā)生（分配）工資費用借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品制造費用某車間貸：應(yīng)付工資3、發(fā)生（分配）福利費借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品制造費用某車間貸：應(yīng)付福利費,4、攤銷應(yīng)由車間負擔的各種待攤費用借：制造費用貸：待攤費用5、預(yù)提應(yīng)由車間負擔的各種費用借：制造費用貸：預(yù)提費用6、月末分配結(jié)轉(zhuǎn)各車間制造費用借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品貸：制造費用某車間,至此，生產(chǎn)成本帳戶借方已歸集了直接材料費、直接人工費、其他直接費及月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用。按產(chǎn)品成本計算方法將生產(chǎn)成本帳戶所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品成本。7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存產(chǎn)品某產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品,三、期間費用的核算1、營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。設(shè)置“營業(yè)費用”帳戶核算營業(yè)費用，當發(fā)生上述營業(yè)費用時，記入“營業(yè)費用”帳戶的借方，期末，將“營業(yè)費用”帳戶的借方余額從“營業(yè)費用”帳戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)費用”帳戶無余額。,2、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、福利費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā),費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括計入營業(yè)外支出和應(yīng)由相關(guān)方面賠償?shù)拇尕洆p失）、計提的壞帳準備和存貨跌價準備。設(shè)置“管理費用”帳戶核算上述管理費用。當企業(yè)發(fā)生上述管理費用時，記入“管理費用”帳戶的借方，期末，將“管理費用”帳戶的借方余額，從“管理費用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費用”帳戶無余額。,3、財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財務(wù)費用內(nèi)。設(shè)置“財務(wù)費用”帳戶核算上述財務(wù)費用。當企業(yè)發(fā)生上述財務(wù)費用時，記入“財務(wù)費用”帳戶的借方，期末，將“財務(wù)費用”帳戶的借方余額，從“財務(wù)費用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“財務(wù)費用”帳戶無余額。,第二節(jié)收入一、收入概述（一）收入的涵義收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶爾發(fā)生的交易或事項中產(chǎn)生。2、收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,（二）收入的分類按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次劃分，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（三）銷售商品收入的確認條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。,二、收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)將主營經(jīng)營的產(chǎn)品、商品出售給顧客，或給顧客提供各種勞務(wù)而從顧客處按售價應(yīng)收取的貨款。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶核算主營業(yè)務(wù)收入。,1、銷售產(chǎn)品等獲得主營業(yè)務(wù)收入時借：銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、期末，將主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤,（二）主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是指已售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)的實際成本。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶核算主營業(yè)務(wù)成本。1、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品、商品實際成本。借：主營業(yè)務(wù)成本（實際售量x單位成本）貸：庫存商品（實際售量x單位成本）2、期末，將“主營業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)入“本年利潤”。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本,（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶核算上述稅金。,1、企業(yè)按規(guī)定于月末計算出上述稅金時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交資源稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加2、月末，將主營業(yè)務(wù)稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加,（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶核算上述其他業(yè)務(wù)收入。1、材料銷售收入或出租包裝物租金借：銀行存款或應(yīng)收帳款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,2、沒收逾期未退包裝物押金扣除應(yīng)交增值稅后借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入3、代銷商品取得手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款貸：其他業(yè)務(wù)收入4、月末，將“其他業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤,（五）其他業(yè)務(wù)支出的核算其他業(yè)務(wù)支出是指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶核算其他業(yè)務(wù)支出。1、結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料,2、出租包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物3、月末，將“其他業(yè)務(wù)支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”。借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)支出,（六）將期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤貸：管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用至此，“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“財務(wù)費用”等帳戶均無余額。而“本年利潤”帳戶則歸集了企業(yè)的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）。,第三節(jié)利潤及利潤分配一、利潤（一）利潤的內(nèi)容和計算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1、營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本減去主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。2、利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。,3、投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。4、補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。5、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。,營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。6、所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。7、凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。,（二）帳戶設(shè)置1、投資收益帳戶核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。取得的投資收益計入其貸方，發(fā)生的投資損失與計提的投資減值準備計入其借方，期末將貸方余額投資凈收益從“投資收益”帳戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的貸方，或?qū)⑵浣璺接囝~投資凈損失從“投資收益”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，投資收益帳戶無余額。,2、營業(yè)外收入帳戶核算前述的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。發(fā)生的營業(yè)外收入計入營業(yè)外收入帳戶的貸方，期末，將營業(yè)外收入帳戶的貸方余額，從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后，營業(yè)外收入帳戶無余額。3、營業(yè)外支出帳戶核算前述的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的支出。發(fā)生的營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出帳戶的借方，期末，將營業(yè)外支出帳戶的借方余額，從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，營業(yè)外支出帳戶無余額。4、補貼收入帳戶核算前述的補貼收入，發(fā)生的補貼收入計入其貸方，期末從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。,（三）利潤的核算設(shè)置“本年利潤”帳戶，月末將各項收入從收入類帳戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方，將各有關(guān)費用、成本從費用類帳戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，如果貸方的收入大于借方的費用，則為貸方余額，表示企業(yè)本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如果借方的費用大于貸方的收入，則為借方余額，表示企業(yè)本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。年末，將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”帳戶貸方，或?qū)⑷陮崿F(xiàn)的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”帳戶貸方。年末“本年利潤”無余額。,1、期末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益、營業(yè)外收入借：投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤2、期末結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失、營業(yè)外支出借：本年利潤貸：投資損失營業(yè)外支出至此，“本年利潤”帳戶歸集了企業(yè)的利潤總額（或虧損總額）。,3、如為盈利，則計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅至此，“本年利潤”帳戶歸集了企業(yè)的凈利潤。4、年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤。借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤,二、利潤分配（一）利潤分配的順序企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫚聪铝许樞蚍峙洌?、提取法定盈余公積金；2、提取法定公益金；3、應(yīng)付優(yōu)先股股利；4、提取任意盈余公積；5、應(yīng)付普通股股利（分配給普通股股東的現(xiàn)金股利）6、轉(zhuǎn)作資本的普通股股利（分派股票股利）；7、未分配利潤。,（二）盈余公積的構(gòu)成與用途盈余公積包括法定盈余公積（按凈利潤的10%提取，當達到注冊資本的50%時可不再提?。蝗我庥喙e；法定公益金（按凈利潤的5-10%提?。?。法定公益金主要用于職工集體福利設(shè)施，用于集體福利設(shè)施時，將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積可以用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%）。,（三）利潤分配的核算1、設(shè)置“利潤分配”帳戶核算企業(yè)利潤的分配和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額，并按凈利潤的分配順序設(shè)置以下明細帳戶進行核算。（1）其他轉(zhuǎn)入；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）應(yīng)付優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積金；（6）應(yīng)付普通股股利；（7）轉(zhuǎn)作資本的普通股股利；（8）未分配利潤。,2、設(shè)置“盈余公積”帳戶核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況。提取的盈余公積計入其貸方，彌補虧損與轉(zhuǎn)增資本而減少的盈余公積計入其借方。3、設(shè)置“應(yīng)付股利”帳戶核算企業(yè)確定分配的現(xiàn)金股利或利潤（不包括股票股利）。確定應(yīng)付的股利或利潤計入其貸方，實際支付的股利或利潤計入其借方。4、用盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入,5、提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積金貸：盈余公積法定盈余公積法定公益金任意盈余公積6、應(yīng)分配的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先（普通）股股利貸：應(yīng)付股利,7、應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利貸：實收資本（或股本）資本公積（股票股利的金額與股票面值之差）8、將“利潤分配”下的其他明細科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”（1）借：利潤分配其他轉(zhuǎn)入貸：利潤分配未分配利潤,（2）借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本的普通股股利至此“利潤分配”其他明細帳戶均無余額，只有“未分配利潤”明細帳有余額，如為貸方余額表示企業(yè)累計的未分配利潤；如為借方余額，表示企業(yè)累計的未彌補虧損。,第九章企業(yè)會計循環(huán)與帳務(wù)處理程序,第一節(jié)企業(yè)會計循環(huán)一、會計循環(huán)的步驟（一）歸集經(jīng)濟數(shù)據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制記帳憑證1、根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記帳憑證。2、記帳憑證按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。（二）把記帳憑證上所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過入分類帳和日記帳。1、分類帳包括總分類帳和明細分類帳,總分類帳可根據(jù)記帳憑證或匯總記帳憑證或科目匯總表逐筆或定期匯總登記。明細帳根據(jù)記帳憑證及所附原始憑證逐筆登記。2、日記帳包括現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記。（三）按權(quán)責發(fā)生制進行帳項調(diào)整，作出調(diào)整分錄，并過入分類帳。1、有關(guān)遞延收入的帳項調(diào)整（如預(yù)收的訂貨款等）借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入等,2、有關(guān)遞延費用的帳項調(diào)整（如預(yù)付的保險費等）借：制造費用管理費用貸：待攤費用（或長期待攤費用）3、應(yīng)計收入的帳項調(diào)整（如月末應(yīng)收租金收入等）借：應(yīng)收帳款貸：其他業(yè)務(wù)收入4、應(yīng)計費用的帳項調(diào)整（如預(yù)提的借款利息等）借：財務(wù)費用等貸：預(yù)提費用,（四）進行必要的對帳工作，以做到帳帳、帳證、帳實相符。帳證相符是帳簿記錄內(nèi)容與記帳憑證及所附原始憑證的內(nèi)容相符。帳帳相符是指總帳本身借貸平衡、總帳與有關(guān)日記帳相符、總帳與所屬明細帳相符、會計部門的財產(chǎn)物資明細帳與其保管、使用部門的明細帳相符。帳實相符是指企業(yè)各種帳簿的登記內(nèi)容應(yīng)該與實際數(shù)相符。主要包括存貨、貨幣資金及往來款項的帳實相符。,（五）作出結(jié)帳分錄，并過入分類帳結(jié)帳是指在會計期末為了編制會計報表將帳戶結(jié)算清楚的會計工作。主要包括：1、結(jié)清收入費用帳戶，在“本年利潤”中體現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營成果。2、劃紅線，結(jié)清所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益帳戶的本期發(fā)生額及期末余額。（六）編制調(diào)整后/結(jié)帳后的試算平衡表試算平衡表不平一定有錯，平了不表示完全正確。（七）編制會計報表,第二節(jié)帳務(wù)處理程序一、帳務(wù)處理程序的概念及種類帳務(wù)處理程序是指在會計核算中以帳簿組織為中心，把會計憑證、會計帳簿和記帳程序有機地結(jié)合在一起的技術(shù)組織方式。主要包括四種：1、記帳憑證帳務(wù)處理程序；2、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序；3、科目匯總表帳務(wù)處理程序；4、日記總帳帳務(wù)處理程序。雖各有其特點，但基本記帳程序是相同的，即記帳憑證會計帳簿會計報表。,二、記帳憑證帳務(wù)處理程序1、特點：直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳。2、記帳憑證：收、付、轉(zhuǎn)三種或通用式。3、帳簿：三欄式總帳（設(shè)對應(yīng)科目欄）、三欄式日記帳、各種格式的明細帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細帳；（4）依記帳憑證登記總分類帳；（5）對帳；（6）編報表。5、適應(yīng)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大的企業(yè)。,三、科目匯總表帳務(wù)處理程序1、特點：先根據(jù)記帳憑證編制科目匯總表，再依據(jù)科目匯總表登記總分類帳。2、記帳憑證：收、付、轉(zhuǎn)三種或通用式。增設(shè)科目匯總表。3、帳簿：三欄式總帳（不設(shè)對應(yīng)科目欄）、三欄式日記帳、各種格式的明細帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細帳；,（4）依記帳憑證編制科目匯總表；（5）依科目匯總表登記總分類帳；（6）對帳；（7）編表5、編制科目匯總表：科目匯總表是根據(jù)一定時期的全部記帳憑證，按總帳科目名稱進行歸類，計算出每一總帳科目的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)，并結(jié)計出所有帳戶的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)的表格。6、優(yōu)缺點及適應(yīng)范圍：減少總帳的登記工作量；科目匯總表取試算平衡的作用；但科目匯總表及總帳中帳戶對應(yīng)關(guān)系不清晰，適應(yīng)于中型企業(yè)（但實際應(yīng)用廣）。,四、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序1、特點：先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再依據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。2、記帳憑證：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證（一貸型）、匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)帳憑證。3、帳簿：三欄式總帳（設(shè)對應(yīng)科目欄）、三欄式日記帳、各種格式的明細帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細帳；,（4）依記帳憑證編制匯總記帳憑證；（5）依匯總記帳憑證登記總分類帳；（6）對帳；（7）編制會計報表。5、編制匯總記帳憑證：（1）匯總收款憑證按借方科目開設(shè)，按對應(yīng)貸方科目歸類匯總。（2）匯總付款憑證按貸方科目開設(shè)，按對應(yīng)借方科目歸類匯總。（3）匯總轉(zhuǎn)帳憑證按貸方科目開設(shè)，按對應(yīng)借方科目歸類匯總。6、優(yōu)缺點及適應(yīng)范圍：減少了總帳的登記工作量；匯總記帳憑證及總帳中帳戶對應(yīng)關(guān)系清晰；但匯總記帳憑證編制工作量大，適應(yīng)于大型企業(yè)（電算化程度高）。,五、日記總帳帳務(wù)處理程序1、特點：設(shè)置日記總帳，直接根據(jù)記帳憑證將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記日記帳。2、記帳憑證：收、付、轉(zhuǎn)或通用式。3、帳簿：日記總帳；三欄式日記帳（可不設(shè)）；各種格式的明細帳。4、記帳程序：（1）編制收、付、轉(zhuǎn)記帳憑證；（2）依收、付款憑證登記日記帳；（3）登記明細帳；（4）依記帳憑證登記日記總帳；（5）對帳；（6）編報表。5、適應(yīng)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單、涉及科目少的企業(yè)。,第十章會計報表與分析,第一節(jié)概述一、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。,年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括：（1）會計報表（包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）；（2）會計報表附注；（3）財務(wù)情況說明書。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）會計報表附注。企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責。,第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與項目排列方式1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應(yīng)當按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益分類分項列示。其內(nèi)容包括：（1）企業(yè)所擁有的資源；（2）企業(yè)所負擔的債務(wù)及償債能力；（3）所有者在該企業(yè)持有的權(quán)益；（4）企業(yè)未來的財務(wù)形勢和趨向（通過與上年比較）。,2、資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)與格式資產(chǎn)負債表分為左右兩邊，左邊分項列示資產(chǎn)，右邊分項列示權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益），左邊列示的資產(chǎn)總額等于右邊列示的權(quán)益總額。其理論依據(jù)為會計等式。3、資產(chǎn)負債表項目排列方式（1）資產(chǎn)、負債按其流動性排列，流動性大的列在前面，流動性小的列在后面。（2）所有者權(quán)益按其重要程度（或永久程度）排列，重要的列在前面，次要的列在后面。,二、資產(chǎn)負債表的編制方法總體來說，根據(jù)分類帳的期末余額填列。1、下列項目根據(jù)總分類帳戶期末余額直接抄列。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延稅款借項、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延稅款貸項、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（年末）。,2、下列項目根據(jù)幾個總分類帳戶期末余額合計填列（1）貨幣資金（現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金）；（2）存貨（物資采購+原材料+低值易耗品+包裝物+自制半成品+庫存商品+委托加工物資+生產(chǎn)成本+分期收款發(fā)出商品+委托代銷商品+受托代銷商品-代銷商品款-存貨跌價準備）；（3）待攤費用（待攤費用借余+預(yù)提費用借余+將于一年內(nèi)到期的長期待攤費用）；（4）預(yù)提費用（預(yù)提費用貸余+待攤費用貸余）,3、下列項目根據(jù)幾個總分類帳戶期末余額之差填列（1）短期投資（短期投資-短期投資跌價準備）。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。（2）在建工程（在建工程-在建工程減值準備）（3）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準備）（4）未分配利潤（本年利潤-利潤分配）（年中）,4、下列項目根據(jù)分類帳記錄分析填列（1）應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款明細帳借余-有關(guān)壞帳準備貸余+預(yù)收帳款明細帳借余）；（2）其他應(yīng)收款（其他應(yīng)收款-有關(guān)壞帳準備貸余）；（3）預(yù)付帳款（預(yù)付帳款明細帳借余+應(yīng)付帳款明細帳借余）；（4）長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資-有關(guān)減值準備）；（5）長期債權(quán)投資（長期債權(quán)投資-有關(guān)減值準備-1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資）。含企業(yè)超過一年到期的委托貸款本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額。,（6）長期待攤費用（長期待攤費用-1年內(nèi)攤銷數(shù)額）；（7）應(yīng)付帳款（應(yīng)付帳款明細帳貸余+預(yù)付帳款明細帳貸余）；（8）預(yù)收帳款（預(yù)收帳款明細帳貸余+應(yīng)收帳款明細帳貸余）；（9）長期借款（長期借款-1年內(nèi)到期的長期借款）；（10）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券-1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券）；（11）長期應(yīng)付款（長期應(yīng)付款-1年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款）。,第三節(jié)利潤表一、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表應(yīng)當按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。我國的利潤表采用多步式。第一步，計算主要業(yè)務(wù)利潤；第二步，計算營業(yè)利潤；第三步，計算利潤總額；第四步，計算凈利潤。,二、利潤表的編制方法總體來說，根據(jù)損益類帳戶本期發(fā)生額填列。1、主營業(yè)務(wù)收入，按“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶的發(fā)生額填列，注意要扣減本期發(fā)生的銷售折讓與銷售退回。2、其他業(yè)務(wù)利潤，按“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶發(fā)生額與“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶發(fā)生額之差填列。如為虧損，以“-”號填列。3、投資收益，按“投資收益”帳戶發(fā)生額填列，如為投資虧損，則以“-”號填列。,4、利潤總額，按公式計算結(jié)果填列，如為虧損總額，則以“-”號填列。5、凈利潤，按公式計算結(jié)果填列，如為凈虧損，則以“-”填列。6、利潤表中其他項目，均按該項目有關(guān)帳戶的發(fā)生額直接填列。注意：上述各項目填列時所用的帳戶發(fā)生額，均指該帳戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的數(shù)字。,三、利潤分配表的結(jié)構(gòu)與編制利潤分配表是反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況的報表。利潤分配表以利潤表中的“凈利潤”作為第一個項目，以資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”作為最后一個項目。中間項目分別按“利潤分配”帳戶下設(shè)明細帳戶名稱設(shè)置，沿著“可分配利潤”、“已分配利潤”、“未分配利潤”的路線排列。利潤分配表分別按“利潤分配”明細帳發(fā)生額填列。,第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、有關(guān)概念1、現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。2、現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金中可隨時用于支付的款項。3、現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短（3個月）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。,4、現(xiàn)金流量，指企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（通稱現(xiàn)金）的流入和流出的數(shù)量。5、經(jīng)營活動，指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6、投資活動，指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)