價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討[權(quán)威資料]

價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 摘要：現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是在風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍內(nèi)通過平衡收益、資本、風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者整體價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，其基本職能之一是提供價(jià)值增值服務(wù)。本文探討了如何運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡兩個(gè)價(jià)值管理工具，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系。 關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值創(chuàng)造；平衡計(jì)分卡 隨著外 部環(huán)境的變化，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)正在發(fā)生改變，由傳統(tǒng)意義上的增加市場(chǎng)份額、增加利潤(rùn)逐步演化為增加商業(yè)銀行整體價(jià)值，基于價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的管理正成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的主流管理模式。我國(guó)在 2007 年 1 月 1 日起實(shí)施的金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則 第三條指出，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值最大化。商業(yè)銀行是金融企業(yè)的主要組成部分，根據(jù)金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則 的要求，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是在風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍內(nèi)通過平衡收益、資本、風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者整體價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，在現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中占有十分重要的位置，理應(yīng)服務(wù)于價(jià)值最大化目標(biāo)和價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向。 一、商業(yè)銀行的價(jià)值驅(qū)動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)思路 一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA）是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行價(jià)值的核心指標(biāo)，其基本理念是：資本獲得的收益至少要能補(bǔ)償投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，股東必須賺取至少等于資本市場(chǎng)上類似風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)的收益率。理論計(jì)算公式為： EVA=（ ROIC-WACC） IC=NOPAT -COIC，其中： ROIC 是投入資本報(bào)酬率（ Return On Invested Capital）； WACC 是加權(quán)平均資本成本（ Weighted Average Cost of Capital）； IC 是投入資本（ Invested Capital）； NOPAT 是稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（ Net Operating Profit After Tax）； COIC 是投入資本成本（ Cost Of Invested Capital）。即， EVA0，表示資本增值； EVA=0，表示資本保值； EVA0，表示資本減值。 經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA）相對(duì)于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在業(yè)績(jī)的衡量與激勵(lì)上是一個(gè)重大的飛躍。經(jīng)濟(jì)價(jià)值管理的理念在經(jīng)過長(zhǎng)期的潛伏之后終于開始被商業(yè)銀行廣 泛的采用。然而 EVA仍未跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的局限，即 EVA 仍舊是只考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的一種工具。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，銀行界越來越清楚的意識(shí)到，雖然財(cái)務(wù)因素是非常重要的，但非財(cái)務(wù)因素也是絕不能被忽視的。這種認(rèn)識(shí)體現(xiàn)在戰(zhàn)略管理和業(yè)績(jī)考評(píng)控制與激勵(lì)上，就產(chǎn)生了將財(cái)務(wù)和顧客考慮、內(nèi)部業(yè)務(wù)能力、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)能力等并列的平衡記分卡（ Balanced Score Card，BSC）。 平衡計(jì)分卡（ BSC），簡(jiǎn)單地說就是根據(jù)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的一套價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)方案體系，該體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等相互聯(lián)系的四個(gè)價(jià)值維度構(gòu)成。 BSC 四個(gè)價(jià)值維度之間具有很強(qiáng)的因果關(guān)系： 員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度； 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度支撐顧客維度； 而顧客維度又支撐財(cái)務(wù)維度；即：?jiǎn)T工素質(zhì)決定產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、營(yíng)銷渠道等；產(chǎn)品 /服務(wù)質(zhì)量決定顧客滿意度和忠誠(chéng)度；顧客滿意度和忠誠(chéng)度及產(chǎn)品 /服務(wù)質(zhì)量等決定財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)份額。 EVA 與 BSC 可以很自然地融合在一起，即以 BSC 作為基本框架， EVA 作為 BSC 的財(cái)務(wù)方向內(nèi)容。具體說來，就是在BSC 的財(cái)務(wù)維度，可以通過 EVA 作為最終評(píng)價(jià)指標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)起來?？梢?， BSC 揭示了價(jià)值驅(qū)動(dòng)的過程，而 EVA 反映了價(jià)值驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。 價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建需要關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造的過程與結(jié)果， BSC 為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了新的思路。價(jià)值終究是通過載體創(chuàng)造出來的，價(jià)值只是企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的終端產(chǎn)品。創(chuàng)造的過程從對(duì)象角度分析包括員工與客戶，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部員工與客戶現(xiàn)狀與變化情況做出分析。連接員工與客戶的載體就是業(yè)務(wù)流程。商業(yè)銀行本身從事的就是金融服務(wù)業(yè)，直接面對(duì)大量客戶，而許多窗口型員工更是直接為客戶提供服務(wù)。因此對(duì)這二者之間的評(píng)估非常有必要。而業(yè)務(wù) 流程對(duì)于商業(yè)銀行而言就是設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品與服務(wù)并將之銷售推廣。這一系列流程就是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值的物質(zhì)載體，相比于工商企業(yè)，商業(yè)銀行的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程同眾多服務(wù)行業(yè)一樣緊密聯(lián)系客戶與員工，是其實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與價(jià)值創(chuàng)造的必要基礎(chǔ)。 二、基于 BSC 的價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系 BSC 從四個(gè)維度實(shí)現(xiàn)價(jià)值驅(qū)動(dòng)，在商業(yè)銀行價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮平衡作用，可以合理保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值持續(xù)的增加。價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是通過對(duì) BSC 的四個(gè)價(jià)值維度實(shí)施監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)，提供價(jià)值增值服務(wù)。 （一）財(cái)務(wù)維度 財(cái)務(wù)維度作為商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)體系中最直觀指標(biāo)，能夠清晰簡(jiǎn)潔地表明商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造的成果。財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)如表 1 所示。 （二）客戶維度 對(duì)于金融服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行而言，幾乎所有的業(yè)務(wù)都直接與終端客戶接觸，顧客對(duì)于銀行產(chǎn)品和服務(wù)感受直接影響到產(chǎn)品選擇。因此，在以平衡計(jì)分卡為主要工具的價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中，客戶維度占有非常重要的地位。客戶維度的關(guān)鍵審計(jì)指標(biāo)包括：客戶保持、客戶價(jià)值、市場(chǎng)位置。銀行通過自身優(yōu)質(zhì)的服務(wù)與產(chǎn)品使老客戶保持較高的忠誠(chéng)度，使之持續(xù)反復(fù)選擇該銀行的商品，進(jìn) 而在市場(chǎng)上產(chǎn)生正的輻射能力，在銀行自身營(yíng)銷的效果下創(chuàng)造新的客戶價(jià)值。客戶價(jià)值的提升反映在客戶數(shù)量的增長(zhǎng)與利潤(rùn)的增長(zhǎng)以及重要客戶的覆蓋程度上。 在三個(gè)關(guān)鍵審計(jì)指標(biāo)中，客戶保持度是基礎(chǔ)，客戶價(jià)值是核心，行業(yè)位置則是二者的綜合反映。從價(jià)值創(chuàng)造角度分析，商業(yè)銀行主要將業(yè)務(wù)分為資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。只有三大業(yè)務(wù)所覆蓋的客戶數(shù)量與質(zhì)量即客戶盈利率有提升，才能真正促進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值的增長(zhǎng)，因此客戶價(jià)值相關(guān)指標(biāo)最為重要。近幾年來，中間業(yè)務(wù)逐漸成為商業(yè)銀行新的增長(zhǎng)點(diǎn)，這就要求審計(jì)人員應(yīng)在分析資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù) 客戶的數(shù)量與利潤(rùn)增長(zhǎng)基礎(chǔ)上，關(guān)注客戶對(duì)于中間業(yè)務(wù)，包括銀行卡業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)等的購(gòu)買數(shù)量，并分析該領(lǐng)域中從客戶獲得的利潤(rùn)對(duì)銀行價(jià)值的影響程度，以更好地將商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)結(jié)合。 此外，大客戶的覆蓋率作為定性指標(biāo)，對(duì)于商業(yè)銀行利潤(rùn)的拉升作用最為顯著，抓住主要客戶并提供長(zhǎng)期優(yōu)質(zhì)的服務(wù)對(duì)于商業(yè)銀行建立品牌形象，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)非常有益。內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行相關(guān)客戶指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)要注意縱向與橫向的對(duì)比，以更好的評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)水平。顧客維度評(píng)價(jià)指標(biāo)如表 2 所示。 （三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程是指一系列分別為客戶創(chuàng)造價(jià)值而又相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)和組合，它以提升效率為中心，以客戶信息與商業(yè)銀行內(nèi)部資源信息為加工對(duì)象。因此，價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)須將商業(yè)銀行內(nèi)部流程納入審計(jì)內(nèi)容，以更好的從價(jià)值鏈的角度具體優(yōu)化商業(yè)銀行的增值業(yè)務(wù)的全過程。 首先，商業(yè)銀行應(yīng)從創(chuàng)新業(yè)務(wù)著手，衡量新產(chǎn)品的數(shù)量與新產(chǎn)品生命期長(zhǎng)短，全面評(píng)價(jià)產(chǎn)品創(chuàng)新能力。其次，進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域，考慮提供金融產(chǎn)品與服務(wù)的效益，盡可能實(shí)行作業(yè)成本法來度量成本，從成本動(dòng)因原則，更合理的將資源的耗費(fèi)分?jǐn)偟阶鳂I(yè)流程上。準(zhǔn)確的成本計(jì)量能夠 幫助內(nèi)部審計(jì)人員判斷項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的盈利情況，從而剔除效益低下的業(yè)務(wù)。最后，要對(duì)整個(gè)服務(wù)流程進(jìn)行總結(jié)，通過單位時(shí)間處理業(yè)務(wù)數(shù)量與差錯(cuò)次數(shù)評(píng)價(jià)服務(wù)的效率與質(zhì)量，從整個(gè)價(jià)值鏈角度實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。內(nèi)部流程維度評(píng)價(jià)指標(biāo)如表 3 所示。 （四）員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度 員工素質(zhì)員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)人均脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用人均在崗培訓(xùn)費(fèi)用年培訓(xùn)時(shí)數(shù)員工平均年齡員工生產(chǎn)力人均利潤(rùn)率人均存（貸）款額員工被顧客認(rèn)知度員工忠誠(chéng)度員工辭職率提合理化建議員工比例高級(jí)管理、業(yè)務(wù)人才流失率員工滿意度員工滿意度員工獲提升比率管理者的內(nèi)部 提升比率組織結(jié)構(gòu)能力評(píng)價(jià)和建立溝通機(jī)制費(fèi)用協(xié)調(diào)各部門行動(dòng)目標(biāo)費(fèi)用有效溝通評(píng)估團(tuán)隊(duì)工作有效性評(píng)估傳達(dá)信息或接受反饋的平均時(shí)間信息系統(tǒng)軟硬件系統(tǒng)的投入成本擁有 PC的員工比例軟硬件系統(tǒng)的更新周期 員工是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值的載體，員工的學(xué)習(xí)能力與成長(zhǎng)直接影響商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造的能力。在現(xiàn)代商業(yè)銀行，員工是其生命力的有機(jī)組成部分，應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的重要方面加以評(píng)價(jià)。員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度主要是通過員工自身學(xué)習(xí)和商業(yè)銀行內(nèi)部培訓(xùn)來實(shí)現(xiàn)專業(yè)技能的提升，進(jìn)而增強(qiáng)員工的工作能力，提升滿意度，保障商業(yè)銀的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與價(jià)值創(chuàng)造。員 工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)如表 4 所示。 三、建立價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的必要性 （一）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠有效的降低委托代理成本 商業(yè)銀行所有者與一般企業(yè)主一樣面臨委托代理成本。而商業(yè)銀行的高風(fēng)險(xiǎn)性與龐雜的利益相關(guān)方更使得商業(yè)銀行所有者面臨更高的委托代理成本。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)者往往可以通過各種手段修改財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)喪失其效果。而價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系則是將所有者的價(jià)值最大化目標(biāo)統(tǒng)一于內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)，通過內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)督促經(jīng)營(yíng)者以實(shí)現(xiàn) EVA 最大為目標(biāo)，比較有效的 解決了委托代理成本問題。 （二）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)商業(yè)銀行更好的發(fā)展 價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)由于其自身的綜合性，能夠很好的為商業(yè)銀行指出日常經(jīng)營(yíng)中的具體改進(jìn)方向，通過 AHP分析法，甚至可以定量分析出每一種維度下的具體指標(biāo)對(duì) EVA的促進(jìn)提升程度，這樣商業(yè)銀行可以不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略，防范特定風(fēng)險(xiǎn)，改善業(yè)務(wù)流程以及提高員工以及客戶貢獻(xiàn)度，最終實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的增長(zhǎng)。 當(dāng)然，價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，其成功運(yùn)用對(duì)商業(yè)銀行自身也提出了更高的要求。在設(shè)計(jì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，不 僅僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)，也需要專業(yè)的信息技術(shù)知識(shí)，統(tǒng)計(jì)學(xué)以及管理學(xué)知識(shí)?？梢哉f，價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范疇已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，演變成了商業(yè)銀行的系統(tǒng)管理監(jiān)督工具，因此對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的深入探討是相當(dāng)有必要且十分迫切的。在結(jié)合成熟的內(nèi)部審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行應(yīng)聯(lián)系自身特點(diǎn)，重新構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系，全面設(shè)計(jì)維度指標(biāo)，盡快完善價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系。 參考文獻(xiàn)： 1吳玉峰，童芷苓：銀行管理會(huì)計(jì)工作指南，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2005 年。 2余效明：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社， 2007 年。 3中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：審計(jì)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2012 年。 4彭喜陽：基于價(jià)值鏈理論對(duì)平衡計(jì)分卡的改進(jìn)，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)， 2009 年第 3 期。 5彭韶兵：基于價(jià)值創(chuàng)造的平衡管理，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2008 年第 6 期。 6謝金蘋：從價(jià)值鏈角度構(gòu)建平衡計(jì)分卡，財(cái)會(huì)月刊， 2005 年第 9 期。 閱讀相關(guān)文檔 :人民銀行與銀監(jiān)部門界限模糊職責(zé)研究 金融支持農(nóng)民專業(yè)合作發(fā)展問題探析 當(dāng)前房 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