營業(yè)稅改增值稅問題研究本科畢業(yè)論文.doc

天津工業(yè)大學(xué) 畢業(yè)論文營業(yè)稅改增值稅問題研究 天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文任務(wù)書題目營業(yè)稅給增值稅問題研究學(xué)生姓名學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級課題類型模擬課題課題意義 通過這個課題研究，更能深入的了解營改增政策，從中找出這項政策給企業(yè)、國家?guī)淼膬?yōu)勢以及挑戰(zhàn)。并發(fā)現(xiàn)該項政策在實施過程中面臨的問題，通過問題分析，找出對策，使得該項政策朝著更加有利于國家、社會、企業(yè)的方向發(fā)展。使得這項政策更加的完善，產(chǎn)生更多的正面效應(yīng)，與國際進行接軌。任務(wù)與進度要求2012.11.30前 各系自行進行畢業(yè)設(shè)計（論文）動員；2012.12.1-2013.1.21學(xué)生在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備；2013.2.252013.3.30 畢業(yè)實習(xí)；與指導(dǎo)教師協(xié)商確定論文題目；2013.3.31 實習(xí)完畢，準(zhǔn)時返校；向指導(dǎo)教師提交開題報告；2013.4.1-2 各系組織開題答辯；2013.4.8-9 二次開題答辯；2013.4.9-5.30 撰寫畢業(yè)論文；2013.5.31-6.5 定稿。 2013.6.8-10 畢業(yè)論文答辯；（答辯及二次答辯時間暫定。具體時間由教務(wù)處統(tǒng)一安排）2013.6.14 二次答辯。主要參考文獻1 孫衛(wèi).營改增稅改對財稅的影響j.當(dāng)代經(jīng)濟，2012，（10）：1162 成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理j.新會計，2012，（6):303 章燕.營改增的創(chuàng)新效應(yīng)及其應(yīng)對措施j.新會計，2012，（6):604christian amand.vat on financial services:the unanswered questionj,era forum,2008,(9):35 陳憲.營改增小結(jié)n.東方早報，2012-04-246 伊志華.初談營改增初期對建筑業(yè)稅負的影響j.會計師，2012，（8）：42起止日期2012.112013.6備注 院長 系主任 指導(dǎo)教師 畢業(yè)論文開題報告 2013年4月2日姓名學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)財務(wù)管理班級題目營業(yè)稅改增值稅問題研究指導(dǎo)教師一、與本課題有關(guān)的國內(nèi)外研究情況、課題研究的主要內(nèi)容、目的和意義：與本課題有關(guān)的國內(nèi)外研究情況：在法國，增值稅從1954年開始征收，因為其有效地克服了傳統(tǒng)納稅環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，很快在世界上其他國家所流行起來。截止現(xiàn)在，已經(jīng)有將近170多個國家和地區(qū)開始普遍征收增值稅，征稅范圍的覆蓋面涉及到所有貨物和勞務(wù)。我國為了更好地與國際接軌，從2012年開始我國分別在幾個地區(qū)試行營改增政策，各界學(xué)者都紛紛就此項政策進行探討分析。課題研究的主要內(nèi)容：簡要介紹營改增的含義、背景介紹、給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)以及這項政策的優(yōu)勢。然后找出試點企業(yè)在這側(cè)政策改革中遇到的一些問題，根據(jù)這些問題找出應(yīng)對措施。目的和意義：通過這個課題研究，更能深入的了解營改增政策，從中找出這項政策給企業(yè)、國家?guī)淼膬?yōu)勢以及挑戰(zhàn)。并發(fā)現(xiàn)該項政策在實施過程中面臨的問題，通過問題分析，找出對策，使得該項政策朝著更加有利于國家、社會、企業(yè)的方向發(fā)展。使得這項政策更加的完善，產(chǎn)生更多的正面效應(yīng)，與國際接軌。二、進度及預(yù)期結(jié)果 起止日期主要內(nèi)容預(yù)期結(jié)果2012.12.1-2013.1.212013.4.1-2 2013.4.6-6.42013.6.52013.6.8-10在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備開題答辯撰寫畢業(yè)論文定稿 畢業(yè)論文答辯選定論文題目參加開題答辯按進度要求完成按進度要求完成參加畢業(yè)論文答辯完成課題的現(xiàn)有條件1指導(dǎo)教師指導(dǎo)論文。2利用圖書館查閱資料。3通過互聯(lián)網(wǎng)進行資料搜索、查找。4查閱相關(guān)雜志、期刊等資料。審查意見指導(dǎo)教師： 年 月 日學(xué)院意見主管領(lǐng)導(dǎo)： 年 月 日題目營業(yè)稅改增值稅問題研究學(xué)生姓名學(xué)生班級指導(dǎo)教師姓名評審項目指標(biāo)滿分評分選題能體現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，使學(xué)生得到較全面訓(xùn)練。題目大小、難度適中，學(xué)生工作量飽滿，經(jīng)努力能完成。10題目與生產(chǎn)、科研等實際問題結(jié)合緊密。10課題調(diào)研、文獻檢索能獨立查閱文獻以及從事其他形式的調(diào)研，能較好地理解課題任務(wù)并提出實施方案；有分析整理各類信息，從中獲取新知識的能力。15論文撰寫結(jié)構(gòu)嚴謹，理論、觀點、概念表達準(zhǔn)確、清晰。10文字通順，用語正確，基本無錯別字和病句，圖表清楚，書寫格式符合規(guī)范。10外文應(yīng)用能正確引用外文文獻，翻譯準(zhǔn)確，文字流暢。5論文水平論文論點正確，論點與論據(jù)協(xié)調(diào)一致，論據(jù)充分支持論點，論證過程有說服力。15有必要的數(shù)據(jù)、資料支持，數(shù)據(jù)、資料翔實可靠，得出的結(jié)論有可驗性。15論文有獨到見解或有一定實用價值。10合計100意見及建議：評閱人簽名： 年 月 日 天津工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文評閱表 天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文成績考核表學(xué)生姓名學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級題目營業(yè)稅改增值稅問題研究1畢業(yè)設(shè)計（論文）指導(dǎo)教師評語及成績：成績：指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日2畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯委員會評語及成績：成績：答辯主席（或組長）簽字： 年 月 日3畢業(yè)設(shè)計（論文）總成績：a.指導(dǎo)教師給定成績b.評閱教師給定成績c.畢業(yè)答辯成績總成績(a0.5+b0.2+c0.3)摘 要 從2012年1月1日開始，我國開始在上海推行“營改增”政策，隨著各個行業(yè)以及各個地區(qū)的試點工作，我國“營改增”政策正在趨向成熟，按照國家規(guī)劃，有望在十二五期間完成“營改增”政策，徹底消滅營業(yè)稅。該項政策使許多企業(yè)迎來了挑戰(zhàn)，例如：如何合理定價，如何合法減輕稅負以及如何加強成本控制，提高企業(yè)利潤適應(yīng)稅制改革。但它也為企業(yè)帶來了大量優(yōu)勢，減輕了納稅人的負擔(dān)，促進企業(yè)的發(fā)展以及第二三產(chǎn)業(yè)鏈條的融合，有利于企業(yè)國家的長遠發(fā)展。此外，該項政策對財務(wù)管理、地方稅收以及凈利潤方面都有很大影響，但任何一項政策在推行過程中都會遇到一系列的問題，例如：部分企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)加重、固定資產(chǎn)抵稅給給行業(yè)帶來的壓力、融資租賃進項稅無法抵扣、納稅人認定等問題，針對這些問題，為了是此項政策朝著更有利于國家企業(yè)的方向發(fā)展，提出了一些應(yīng)對措施，包括：降低稅率、提高納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)、實施財政扶持性政策、充分利用稅收政策、擴大試點行業(yè)范圍以及擴展試點區(qū)域等。伴隨著試點地區(qū)和行業(yè)范圍的擴大，可以預(yù)想，“營改增”改革方案會愈加完善，其正面效應(yīng)也將進一步顯現(xiàn)。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；“營改增”；高稅負；稅制改革abstract beginning on january1,2012,our country begin to implement the policy of bt (business tax)change to vat(value added tax) in shanghai,with various industries and regions of polit work,bt change to vat is tend to mature in china.according to the national planning,we expected the police can be completed during the 12th five year and destroy the business tax.many enterprises meet many challenges.for example,how to reasonable pricing, how to legally reduce tax burden and how to strengthen cost control, improve corporate profits to tax reform.but it also brought a lot of advantages for the enterprise.for example reduce the burden of taxpayers,promote the development of the enterprise and 2 &3 industry chain integration.in addition, the policy of financial management, local tax revenue and net income has great influence, but any one policy will face a series of problems in the implementation process,for example: part of the corporate tax burden, tax of fixed assets to bring pressure to industry, financing lease income tax cant touch buckle, taxpayer cognizance and other issues.to solve these problems, in order to the policy toward the more conducive to state and the enterprise, we puts forward some measures.we can expect,this reform will be more perfect,and the positive effects will be revealed in the future.key word:business tax;value added tax;adventure;impact;high tax目 錄第一章 營業(yè)稅改增值稅概述11.1 營業(yè)稅改增值稅含義11.2 “營改增”背景及發(fā)展階段2第二章 “營改增”優(yōu)勢及影響42.1“營改增”帶來的挑戰(zhàn)42.2“營改增”的優(yōu)勢52.3“營改增”的影響6第三章 推行“營改增”面臨的問題93.1部分企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)加重93.2固定資產(chǎn)抵稅給財政帶來壓力93.3融資租賃進項稅無法抵扣93.4匯總納稅面臨困境93.5企業(yè)不知違法成本急劇上升103.6納稅審核和監(jiān)管難度加大103.7納稅人認定困難103.8補貼稅增加企業(yè)的資金來源11第四章 解決“營改增”問題的應(yīng)對措施124.1擴大進項稅抵扣范圍124.2提高納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)124.3完善“營改增”政策124.4弱化總公司在匯總納稅中的角色134.5充分利用稅收政策134.6擴大試點行業(yè)和區(qū)域范圍144.7完善國稅與地稅權(quán)力劃分的配套措施144.8過渡資金支出按照收益比例分擔(dān)15結(jié) 論16參考文獻17附 錄18謝 辭23天津工業(yè)大學(xué)2013屆本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）2第一章 營業(yè)稅改增值稅概述1.1 營業(yè)稅改增值稅含義 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普通征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義?，F(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計的總體水平一般較低。但由于各經(jīng)營業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，因此，實際稅負設(shè)計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。分別為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其稅率的規(guī)定為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%；金融保險業(yè)稅率為5%；娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的幅度稅率，具體使用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 增值稅是以商品（或應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和勞務(wù)進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點為保持稅收中性、普通征收、稅收負擔(dān)有商品最終消費者承擔(dān)、實行稅款抵扣制度、實行比例稅率和實行價外稅制度。其類型分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此對兩類不同納稅人又采用了不同的稅率。對于一般納稅人稅率分為三種情況為銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%；銷售或進口糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%；納稅人出口貨物，則采用零稅率。對于小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率成為征收率，從2009年開始，征收率一律調(diào)整為3%。營業(yè)稅和增值稅他們第一個區(qū)別是征收的對象不一樣。營業(yè)稅是對在我們國家境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，收入要征收相應(yīng)的營業(yè)稅；增值稅主要是在銷售貨物、提供加工、提供修理、修配的這種勞務(wù)以及進口貨物，會征收相應(yīng)的增值稅。更重要的一點就是，增值稅的發(fā)票是可以抵扣的。換句話說，你購買原料和你銷售的產(chǎn)品取得的增值稅的發(fā)票是可以抵扣的，也就是說僅對增值額來進行征收，而營業(yè)稅則是對整個你的營業(yè)額進行征收。其他他們的稅率也不一樣?，F(xiàn)在我們整個的營業(yè)稅稅率有3%、5%，對于特殊的一些行業(yè)也高達20%；對于增值稅來說，基本稅率是17%，那么還有一檔低的13%的稅率，對于小規(guī)模的納稅人也存在著6%的稅率，同時對于一些特殊的方面還有一個0%的征收率。1.2 “營改增”背景及發(fā)展階段 在法國，增值稅從1954年開始征收，因為其有效地克服了傳統(tǒng)納稅環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，很快在世界上其他國家所流行起來。截止現(xiàn)在，已經(jīng)有將近170多個國家和地區(qū)開始普遍征收增值稅，征稅范圍的覆蓋面涉及到所有貨物和勞務(wù)。我國從1979年開始引入增值稅，一開始只是在上海、柳州等多個城市的5類貨物（包括機器、機械）試行。在1984年時國務(wù)院公布了增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對12類貨物（包括機器機械、汽車等）開始普遍征收增值稅。1994年我國進行稅制改革，對所有貨物和加工修理修配勞務(wù)增值稅，而對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年開始，我國為了鼓勵各大企業(yè)投資，促進國家技術(shù)進步，在部分試點地區(qū)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備歸入增值稅抵扣范圍，并取得了很大成功，我國在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。目前，我國面臨著加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的艱難時期，為了推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高我國綜合實力，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，則具有非常重要的意義。根據(jù)我國大力推行的科學(xué)發(fā)展財稅制度要求，實施營改增政策，不僅對完善稅制，消除重復(fù)征稅有重大意義；而且對加強社會分工，促進第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合也具有重大意義；此外該項政策還有利于減少企業(yè)成本，提高企業(yè)不斷發(fā)展前進的能力；更有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。 此項政策一開始在上海進行試點，2012年1月1日，首次選擇在交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點，選擇交通運輸業(yè)試點的原因是：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。之后北京、江蘇、安徽、深圳、廣東、天津、廈門、浙江啟動營改增試點。上海試點采取的主要政策是為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點的決定，根據(jù)經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定等文件，自2012年1月1日起施行。試點實施辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。試點有關(guān)事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。試點過渡政策的規(guī)定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡方法和解決個別行業(yè)稅負可能增加的政策措施。 根據(jù)國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)以及部分地區(qū)推行“營改增”政策。2012年1月1日上海作為首個試點城市已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，逐步消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。第二章 “營改增”優(yōu)勢及影響2.1“營改增”帶來的挑戰(zhàn)2.1.1合法減輕稅負 營改增后，某些行業(yè)的稅負將會加重。對于這些行業(yè)，首先應(yīng)積極的應(yīng)對。結(jié)合本行業(yè)以及企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析增加稅負的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法的減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)獲得更大的收益。 2.1.2合理定價 隨著營改增的實施，市場的價格一定會發(fā)生相應(yīng)的波動，如何減輕增加的稅負將成為相關(guān)企業(yè)所必須要面對的問題。因此稅改后，企業(yè)要重新進行合理的定價，重新做好收入的預(yù)算工作。 首先，需要通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間。 其次，要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務(wù)狀況。 最后，對企業(yè)的成本及收益重新進行核算和預(yù)測。 2.1.3加強成本費用控制營改增對企業(yè)來說既是一次機遇也是一次挑戰(zhàn)。營改增在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強企業(yè)的成本費用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，也是對企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。如果企業(yè)不能借助這次的稅費改革完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。 2.1.4國稅與地稅權(quán)力范圍劃分 眾所周知，經(jīng)過分稅制和多次的稅制微調(diào)，營業(yè)稅已然成為我國地方的第一大稅收種類，地方政府對于營業(yè)稅的依賴程度高，營業(yè)稅改革必然觸動地方政府的財政收入。而增值稅的收入分配則是地方占25%，中央占75%，它便是中央的第一大稅收種類，如果按現(xiàn)有的分配原則，那么“營改增”的方案意味著要從地方第一大塊稅收收入中拿出75%給中央政府，這對于地方政府的財政壓力肯定是非同尋常的，地方政府的改革動力肯定不是很強。實際情況是，為了避免這種地方動力不足的局面出現(xiàn)，稅改方案便明確“試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)”。這樣的讓步，對于地方政府而言確實是個好消息，可以減少來自政府方面的阻力，然而這樣對于目前關(guān)于增值稅收入的分配規(guī)則來說，是個巨大的公然挑戰(zhàn)，在一時一地的改革可以具有特殊性，如果全面推開，就意味著對現(xiàn)有的全國通行的稅收制度的公然破壞，這是法治國家不應(yīng)該有的現(xiàn)象。如果范圍擴大之后，那些國稅、地稅分開設(shè)置，兩套班子的省市，國稅和地稅的業(yè)務(wù)范圍劃分早已涇渭分明，改革之后業(yè)務(wù)交割的意愿和實際操作的難度可想而知，除了稅務(wù)征管系統(tǒng)的變化之外，稅務(wù)人員的積極性，企業(yè)的繳納習(xí)慣，地方政府的意愿等等，這些都將或多或少的影響著改革的順利進行。2.2“營改增”的優(yōu)勢2.2.1“營改增”有利于減輕納稅人負擔(dān) 新舊稅制轉(zhuǎn)換后，小額納稅人的稅負將普遍下降，有利于促進中小微企業(yè)的發(fā)展；一般納稅人，因允許抵扣服務(wù)業(yè)進項稅額和財政補貼的方式，總體稅負也會有一定程度的降低。從上海試點的情況來看，基本上解決了重復(fù)征稅的問題，進一步建立健全了稅收制度。有利于國家企業(yè)的科學(xué)發(fā)展以及率先轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。中央以及地方財政也因此在一定程度上減少了稅收收入、增加了我國財政支出。不僅如此，上海試點后，江蘇、南通等省市的部分中小型企業(yè)為了減輕稅收成本，將企業(yè)注冊地從原省份移到上海，引起了其他省份尤其是江蘇、南通等省份領(lǐng)導(dǎo)對部分企業(yè)外流的擔(dān)心。因此，擴大試點地區(qū)的范圍，將有助于逐漸減輕試點地區(qū)與非試點地區(qū)之間、不同地區(qū)行業(yè)發(fā)展之間存在的差距引發(fā)的稅負不平衡的狀況，從而減少“營改增”對行業(yè)地區(qū)間布局的負面影響，有利于積累更多更豐富的試點經(jīng)驗，以利于“營改增”將來的全面推行。2.2.2“營改增”為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境 “營改增”將有效地推動企業(yè)朝著有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式發(fā)展，促進科技創(chuàng)新和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細化，有利于提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的核心競爭力。尤其對產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作、形成投資導(dǎo)向具有重要意義。實施增值稅抵扣后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本大幅度下降，有利于提高服務(wù)業(yè)的競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，上海第三產(chǎn)業(yè)增加值較比去年增長10.3%，占全市國民生產(chǎn)總值的60.4%，比去年同期增長了2.6個百分點。2.2.3“營改增”促進第二、第三產(chǎn)業(yè)的深度融合“營改增”對上游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：一是促進上游制造業(yè)、修理和修配業(yè)的發(fā)展。二是促進分工細化，加大上游服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。對下游企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：一是下游企業(yè)稅負全面減少，提高了企業(yè)競爭力；二是吸引下游企業(yè)向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)，促進了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)上海1200多戶試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年上海等地的試點企業(yè)對設(shè)備更新意愿逐步加強，交通運輸業(yè)、物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額分別增長了10.8% 和171.3%。下面我們來舉例說明營改增的優(yōu)勢：假設(shè)某市一家服務(wù)企業(yè)h年收入2010萬元，人工成本615萬元，當(dāng)年購進的材料及服務(wù)210萬元（含增值稅稅）；當(dāng)年購進固定資產(chǎn)210萬元（含稅，折舊期為10年）；前期固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊105萬元，；管理費用、財務(wù)費用等34萬元。假設(shè)購買材料以及服務(wù)全部為當(dāng)年的收益性支出，包括城建稅在內(nèi)的其他流轉(zhuǎn)稅附加為營業(yè)稅（或增值稅）的10%，所得稅稅率為25%。為簡化問題，假定b企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種暫時忽略不計。h企業(yè)在繳納營業(yè)稅時的凈利潤及稅金的計算如下： 營業(yè)稅及附加：20105%(1+10%)=110.55 稅前利潤：2010-110.55-615-210-21-105-34=914.45 應(yīng)交所得稅：914.4525%=228.61 稅后凈利潤：914.45-228.61=685.84 h企業(yè)各種稅額合計：110+242=352營改增后，假設(shè)h企業(yè)符合一般納稅人的認定條件。如前文分析表明，假設(shè)h企業(yè)正處于競爭性服務(wù)行業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)理論，買方所支付的總金額和賣方所收到的總金額保持不變，市場均衡價格為含稅的價格，即營改增后h的含稅收入保持不變，當(dāng)年取得的含稅收入仍為2010萬元。根據(jù)營改增的規(guī)定，增值稅率調(diào)整為6%。假設(shè)h企業(yè)當(dāng)年買進的材料服務(wù)以及固定資產(chǎn)均取得了增值稅專用發(fā)票，并且完全符合增值稅抵扣的條件。根據(jù)“營改增”政策相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)所涉及的固定資產(chǎn)，即使屬于兼用情況，增值稅一般納稅人的固定資產(chǎn)進項稅額也準(zhǔn)予全額扣除。相關(guān)計算如下：銷項稅額：2010(1+6%)6%=113.77進項稅額： 210(1+17%)17%+210(1+17%)17%=61.03應(yīng)交增值稅：113.77-61.03=52.74應(yīng)交增值稅附加：55.7410%=5.57當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)所提折舊：210(1+17%)10=17.95稅前利潤：2010(1+6%)-5.57-615-210(1+17%)-17.95-105-34=939.22應(yīng)交所得稅：939.2225%=234.8稅后凈利潤：939.22-234.8=704.42h企業(yè)各種稅額合計：55.74+5.57+234.8=296.11通過上述分析，營改增后，技術(shù)服務(wù)類企業(yè)繳納的各項稅額減少了，稅后凈利潤也增大了。如上述h企業(yè)，假如技術(shù)服務(wù)類企業(yè)稅前收入保持不變，稅后凈利潤盡管有所增長但增長幅度并不明顯。假如技術(shù)服務(wù)類企業(yè)能稅后收入保持不變，稅后凈利潤將會出現(xiàn)較大幅度的增長。2.3“營改增”的影響2.3.1“營改增”對財務(wù)管理的影響 首先，不同行業(yè)的稅負不同。對于交通運輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率又從原來的3%提高到11%，因此稅負變化幅度不會太大，但從實際征收來看，這類企業(yè)仍然在某種程度上存在一定幅度的稅負下降，但減少的區(qū)間和企業(yè)間的差異較為顯著。但對于另外一些以勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)為主要成本的行業(yè)來說，稅負則呈現(xiàn)一些差異性，有些企業(yè)稅負不下降反而上升。我國在改革進程中更應(yīng)當(dāng)考慮到這類企業(yè)的利益，對稅率進行一定程度的調(diào)整，或者對應(yīng)納稅金額進行規(guī)定，與此同時企業(yè)也應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注政府出臺的一些政策及法規(guī)，及時申請對于這些問題的財政補助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免企業(yè)虧空。其次，不同規(guī)模的企業(yè)稅負存在差異。增值稅納稅人根據(jù)規(guī)模將其分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。除了交通運輸業(yè)中的其他行業(yè)以外，小規(guī)模納稅人按3%征收，實際稅率比往期下降2%，但對于一般納稅人，卻按照6%的增值稅率進行征收，相比原來的營業(yè)稅來說不降，反而高出1%，如果企業(yè)的可抵扣稅負不能抵消這部分，將成為企業(yè)的新增稅負。針對這一想象，政府也應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的解決方案，使得一般納稅人的最終稅負低于征收營業(yè)稅期間的稅負。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強自身對財務(wù)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。對于企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進行區(qū)分，改進賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該作出改變以維護企業(yè)利益并且采取正確的計算方法和申報納稅，如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在改革初期進行部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，獲取更多的稅收支持，無論是現(xiàn)階段稅收減少了或是增加了的企業(yè)都應(yīng)該如此，而在后期則可以通過稅制完善來避免稅收不公平現(xiàn)象，另外也要增加對于增值稅的計算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面作出明確的規(guī)定。2.3.2“營改增”對地方稅收的影響 首先，“營改增”將有利于促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。一是有利于科技創(chuàng)新。這次改革，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的稅率從5%的營業(yè)稅增加到6%的增值稅，而且這部分進項稅額可允以抵扣，因此總體稅負是下降的，有利于科技型企業(yè)的不斷發(fā)展。二是有利于文化產(chǎn)業(yè)繁榮。這次改革，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的稅負同樣也是下降的。爭取這方面政策，有利于做大做強一批有國際影響力的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，提升我國文化國際影響力，促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展大繁榮。三是有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展。試點企業(yè)能夠減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復(fù)征稅問題，既能夠降低本環(huán)節(jié)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負，又可以鼓勵下游環(huán)節(jié)的制造業(yè)企業(yè)，將本企業(yè)所能提高的專業(yè)性服務(wù)外包給上游現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)更新。四是有利于現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展。試點改革同樣也消除了現(xiàn)代物流企業(yè)重復(fù)征稅問題，從長遠角度看，會不斷促進現(xiàn)代物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。 其次，“營改增”給地方財力帶來影響。一是減少地方財力的增加。據(jù)資料表明，根據(jù)上海試點范圍估算，江蘇省將同比減少營業(yè)稅幅度300330億元，大約為全部營業(yè)稅比重的24%26%，據(jù)此推算，此項政策將使得南京市減少4345億元的營業(yè)稅。二是地方財政由于要補貼試點納稅人所增加的稅負部分，使得地方財政負擔(dān)加重。據(jù)了解，上海總共要拿出100多億元用于補貼因營改增而增加稅負的納稅人。 最后，“營改增”加大了稅收征管的難度。一是由于上海稅務(wù)征管機構(gòu)所具備的優(yōu)勢，國地稅實質(zhì)為一家，試點會面臨更多更嚴重的問題，加大了試點難度。二是增值稅范圍擴大，改變了企業(yè)原有的稅收計算方式，征管模式也將相應(yīng)發(fā)生調(diào)整，征管機關(guān)也會發(fā)生變化，企業(yè)需要一個逐步適應(yīng)的過程。三是由于試點是分地區(qū)、分行業(yè)，且所面向的產(chǎn)業(yè)屬于流通、服務(wù)范圍，此外營改增需要信息化支撐，給稅收征管帶來較大難度。2.3.3“營改增”對凈利潤的影響 首先，所得稅稅前扣除額發(fā)生變化。營業(yè)稅不同于增值稅，屬于價內(nèi)稅，根據(jù)所得稅法，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅能夠在所得稅稅前進行扣除。營改增后，由于增值稅屬于價外稅，企業(yè)所繳納的增值稅不能在所得稅稅前扣除。這將對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定程度的影響。 其次，流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化。營業(yè)稅根據(jù)取得收入計提，一般無抵扣項，存在重復(fù)納稅的問題。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進項稅額，包括購置固定資產(chǎn)取得的增值稅進項稅額、購置商品和服務(wù)取得的增值稅進項稅額等，企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負及相關(guān)的各項附加將得到一定程度的降低。進一步來說，固定資產(chǎn)的入賬價值、折舊也將發(fā)生變化。 最后，收入的確認發(fā)生變化。如果企業(yè)所處的是經(jīng)濟學(xué)上所謂的“完全競爭市場”，企業(yè)的價格由市場決定或根據(jù)政府指導(dǎo)價，企業(yè)無定價能力或者說是無定價權(quán)，則企業(yè)客戶的購買金額不會因為營改增的變化而變化。假如企業(yè)可以自主定價，且客戶屬于一般納稅人，能夠抵減“營改增”后的進項稅額，那么有可能提高買方支付的含稅購買金額。由于營業(yè)稅和增值稅一個屬于價內(nèi)稅，一個屬于價外稅，營改增后，企業(yè)收到的將會是含稅的收入，計算增值稅及所得稅時應(yīng)換算為不含稅收入，因此“營改增”后收入的確認將發(fā)生一定程度的變化。第三章 推行“營改增”面臨的問題3.1部分企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)加重 由于部分企業(yè)稅率有所上升, 但抵扣項較少, 導(dǎo)致實際稅收負擔(dān)較以往有所加重。如交通運輸業(yè)從原來征收3%的營業(yè)稅率提高到征收11%的增值稅率, 盡管允許進項稅額抵扣,但部分企業(yè)實際上可用于抵扣的只有購進固定資產(chǎn)、生產(chǎn)材料等,假如企業(yè)生產(chǎn)周期面臨成熟階段,新增固定資產(chǎn)不多,人工成本為其主要的成本支出,而恰巧這部分支出又無法抵扣,稅務(wù)負擔(dān)將明顯有所加重。雖然有數(shù)據(jù)指出，大部分“營改增”納稅人稅賦有不同程度的下降，但仍些列入“營改增”試點范圍行業(yè)（例如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）稅負增加。比如電視節(jié)目播映權(quán)屬于“商標(biāo)著作權(quán)”被納入“營改增”，按6%的稅率征收增值稅。較之前的5%營業(yè)稅率上升1個百分點。從目前情況來看，電視劇制作成本實際抵扣項較少，且由于電視劇制片形式、核算主體的多樣性，會造成增值稅銷項稅額遠高于進項稅額，還會出現(xiàn)無進項稅額抵扣的極端現(xiàn)象，實際稅負不降反增。比如電視臺的廣告收入中的終端環(huán)節(jié)，并沒有與之對應(yīng)的廣告發(fā)布成本。根據(jù)合同約定，在滿足一定收視率的情況下，才能獲得相應(yīng)的廣告收入，因此購買影視節(jié)目播映權(quán)和節(jié)目制作的支出成為電視臺付出的相應(yīng)代價。并且在本次試點范圍的企業(yè)中并不包括轉(zhuǎn)讓影視節(jié)目播映權(quán)的企業(yè)。此外物流企業(yè)發(fā)生的增值稅抵扣鏈條不完整現(xiàn)象同樣也體現(xiàn)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中。3.2固定資產(chǎn)抵稅給財政帶來壓力 資本密集型產(chǎn)業(yè)中，航空運輸業(yè)即為典型，它購進固定資產(chǎn)的支出金額較大。在完善的消費型增值稅體系下,新增固定資產(chǎn)在購買時一次抵扣,增量大的期間可抵扣數(shù)額較大,應(yīng)繳稅額較少;反之,則導(dǎo)致應(yīng)納稅額大幅提高。例如：一架飛機的機起降費及維修費用約5億元,約占航空公司成本總額的60%左右;而不能抵扣的部分中存量固定資產(chǎn)的折舊、三項費用及人工成本等約有30%-40%，假如在目前價格基礎(chǔ)上按照11%的稅率繳納增值稅,很可能導(dǎo)致實際稅負增加。粗略估計, 為了使“營改增”后航空運輸企業(yè)實際承擔(dān)的稅負才能大致與稅改前的水平一樣，成本支出中可抵扣進項稅額的比重應(yīng)在70%-80%之間。但在實際操作中,想真正實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，則需要進一步探討降低航空運輸行業(yè)適用的稅率,或選擇擴大進項稅抵扣范圍。3.3融資租賃進項稅無法抵扣通過試點方案，我們發(fā)現(xiàn)融資租賃企業(yè)稅負有一定幅度的減少，下游企業(yè)支付的稅項也可以允以抵扣，對融資租賃業(yè)務(wù)的交易雙方都非常有利。但是我們?nèi)詰?yīng)該關(guān)注到，企業(yè)一般一次性支付購進固定資產(chǎn)時的進項稅，而銷項稅額則是隨租金逐期收取，并且融資租賃的租賃期較長，一般會跨越幾個年度周期，這樣，就使得租賃公司的效益、現(xiàn)金流與進銷項稅額之間的抵扣不能匹配。尤其是當(dāng)承租人出現(xiàn)財務(wù)問題時，租賃公司的銷項稅小于其進項稅，增值稅進銷項稅額的抵扣無法實現(xiàn)。3.4匯總納稅面臨困境 在上海推行的“營改增”政策中,公司可以進行匯總納稅,但從稅收征管現(xiàn)狀來看,實際操作困難重重。由于納稅主體的復(fù)雜多樣，其內(nèi)部管理水平也不盡相同,因此而稅收監(jiān)管成為了匯總納稅的薄弱環(huán)節(jié)。此外匯總納稅方案要求由總公司統(tǒng)一采購機器設(shè)備，限制了分公司的自主經(jīng)營權(quán),影響了其公司治理結(jié)構(gòu)，此外在匯總納稅過程中的諸多問題中也包括分支機構(gòu)進項稅額抵扣數(shù)據(jù)及抵扣資料的傳遞上，并且該問題還有可能導(dǎo)致監(jiān)管不力。3.5企業(yè)不知違法成本急劇上升 我國稅法領(lǐng)域的違法案件諸如偷稅漏稅案件時有發(fā)生，很大原因之一在于違法成本相較于違法所得而言是低的，有利可圖，那么違法者選擇鋌而走險，也是符合常理的。那么，“營改增”之后，違法成本到底增加了還是減少了呢? 到底類似的違法行為會帶來怎樣不同的后果呢? 根據(jù)刑法相關(guān)規(guī)定，各類關(guān)于增值稅發(fā)票的犯罪，其刑罰從三年有期徒刑直至最高的死刑，其懲罰力度是非常之大，自實施增值稅征收至今，國家稅務(wù)系統(tǒng)查處的重大增值稅發(fā)票犯罪案件已經(jīng)超過400 宗，被處以極刑的也近200 人。在經(jīng)濟大環(huán)境遭遇困難的時候，個別企業(yè)在開源手段缺失的情況下，為減輕負擔(dān)防止企業(yè)崩潰而沿用在繳納營業(yè)稅時因各種原因未被處罰的僥幸心理而選擇鋌而走險，這種情況是非常值得警惕的。否則，一幕又一幕的重大悲劇，可能還會無情地上演。3.6納稅審核和監(jiān)管難度加大 建筑行業(yè)具有以下特點：施工地點流動性大，施工工藝復(fù)雜，產(chǎn)品同質(zhì)性少等。稅務(wù)機關(guān)一直不能對其成本收益作出精準(zhǔn)核算。建筑業(yè)施行營改增后，由于增值稅可用于抵扣，很大程度上加大了主管稅務(wù)機關(guān)的審核壓力。由于建筑公司存在很多問題，諸如：存在大量的不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的單位，且大部分沒有固定的經(jīng)營場所，賬務(wù)核算不規(guī)范，不如實申報營業(yè)收入。建筑業(yè)營改增后，稅收征管面臨的一道難題則是如何將這些中小企業(yè)納入增值稅體系，以此來保證建筑業(yè)增值稅的抵扣鏈條不斷裂。另外，建筑業(yè)施工地點分散，而主管稅務(wù)機關(guān)人力有限，加大了納稅審核和監(jiān)管難度。主管稅務(wù)機關(guān)不能逐一到工程所在地了解工程情況，很容易造成外來施工企業(yè)拖欠甚至少繳稅款的發(fā)生，導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂。3.7納稅人認定困難為保證稅收政策延續(xù)性和降低征管難度，應(yīng)該在中華人民共和國境內(nèi)將建筑業(yè)增值稅納稅人認定為提供建筑勞務(wù)的單位和個人。建筑勞務(wù)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。建筑業(yè)營改增后，我們將如何認定一般納稅人和小規(guī)模納稅人呢？眾所周知，增值稅一般納稅人實行以票抵扣的制度，并且要求納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。因此，我們可以采用此方法，按照建筑業(yè)企業(yè)類型、經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)核算健全程度等標(biāo)準(zhǔn)，劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人。財務(wù)核算健全，提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的建筑企業(yè)都應(yīng)認定為增值稅一般納稅人。比如，我們可以將房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝業(yè)企業(yè)中具備資質(zhì)等級的企業(yè)直接認定為建筑業(yè)增值稅一般納稅人，因為此類企業(yè)一般都是具備資質(zhì)的企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模較大，有健全的財務(wù)核算制度。對于其他資質(zhì)企業(yè)規(guī)模相對較小，如果其提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其認定為小規(guī)模納稅人。3.8補貼稅增加企業(yè)的資金來源 上海市試點時期設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，相關(guān)企業(yè)在進行納稅申報時，可以同步填報營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負變化申報( 審核) 表，向稅務(wù)機關(guān)如實反映稅收負擔(dān)變化情況，對因試點導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔(dān)加重的，據(jù)實落實過渡性財政扶持政策;對因故難以取得增值稅抵扣憑證的，將區(qū)別不同情況，在過渡期內(nèi)給予適當(dāng)財政扶持。由此可見，“營改增”方案對于各方利益的考慮是很充分的，然而，這樣的過渡期的財政資金支出的安排缺乏相應(yīng)的預(yù)算支持，在小范圍內(nèi)改革最多因為是試點可以選擇特別處理，如果全國性地如此操作，那么預(yù)算的嚴肅性必然蕩然無存。如果說上述只是形式層面的壓力的話，那么，在實踐之中，這樣龐大的資金量，對于財政寬裕的地方政府而言，不會是多大的負擔(dān)，但是對于經(jīng)濟不是很發(fā)達的地區(qū)來說，它是沒有這樣的資金來承擔(dān)改革的成本，那么，這些成本會算到誰的頭上呢? 亂收費、亂攤派等頑疾會繼續(xù)滋生出空間嗎? 即使不會，那么改革的順利推進肯定是空中樓閣了。 第四章 解決“營改增”問題的應(yīng)對措施4.1擴大進項稅抵扣范圍針對運輸業(yè)平均毛利率為23%，營業(yè)成本中折舊費用所占比重較大，而外購材料和其他費用中可計算抵扣增值稅進項稅稅額占總成本的比例非常小，再加上運輸業(yè)初期投入非常大，受益時間長，實際不動產(chǎn)構(gòu)成中可抵成本有限，因此建議適當(dāng)降低運輸業(yè)增值稅稅率，更好地發(fā)揮“營改增”政策在結(jié)構(gòu)性減稅方面的作用，以及采取差別對待等政策效應(yīng)。在許多運輸業(yè)中，最為明顯的是航空運輸業(yè)。 航空運輸企業(yè)主要成本包括航油成本、飛機起降費、人工成本及飛機折舊費用等，以國航航空公司2012年披露的年報數(shù)據(jù)為例，成本支出中包括可以產(chǎn)生進項稅額的航油成本、飛機升降費及維護費用，大約為航空公司成本總額的65%左右；而存量固定資產(chǎn)的折舊、銷售費用、管理費用、制造費用及人工成本等約有35%-45%比重的部分不能允以抵扣，假如航空公司在當(dāng)前價格基礎(chǔ)上按 11%的稅率直接繳納增值稅，很大程度上將導(dǎo)致實際稅負增加。粗略估算，如果可抵扣進項稅額占成本支出的比重在75%-85%之間的情況下，航空運輸企業(yè)“營改增”后實際繳納的稅負才能大致與改革前的水平相當(dāng)。在下一步的實際操作中，需要繼續(xù)研究降低航空運輸行業(yè)適用的稅率，或選擇擴大進項稅抵扣范圍，才能完成結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。4.2提高納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)目前“營改增”政策中納稅人類型劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致交通運輸業(yè)一般納稅人戶數(shù)比例測算達到40%以上。此外根據(jù)現(xiàn)實情況進項稅額抵扣的事實，在中，可抵成本所占比例過低。面對此類情況，我們建議采取一些措施提高運輸行業(yè)納稅人增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)。 改革下，適合“營改增”企業(yè)較容易認定一般納稅人資格。根據(jù)試點實施辦法規(guī)定：試點納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管國稅機關(guān)申請一般納稅人資格認定；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元及新開業(yè)的試點納稅人，同時符合擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管國稅機關(guān)申請一般納稅人資格認定。同時試點實施辦法還規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國稅機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。4.3完善“營改增”政策 目前上海試點“營改增”政策體系包括“一個方案、一個實施辦法、兩個規(guī)定和若干補充性規(guī)定即：綱領(lǐng)性文件為營業(yè)稅改征增值稅試點方案，對“營改增”試點企業(yè)以及行業(yè)作出原則性規(guī)定，不可違反其綱領(lǐng)性文件。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法明確了應(yīng)稅服務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點、應(yīng)納稅額的計算、納稅人和扣繳義務(wù)人、稅率和征收率、納稅義務(wù)、稅收減免以及征收管理等。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定。前者主要針對的問題為目前營改增后納稅人的稅收優(yōu)惠該如何延續(xù)，以及對造成部分行業(yè)因稅制改革造成稅負上升該如何處理。后者主要明確試點期間試點納稅人和非試點納稅人、試點地區(qū)和非試點地區(qū)的政策銜接問題。上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局公告2011 年第3 號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關(guān)管理事項的公告、關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)問題的說明、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局公告2012 年第2 號關(guān)于規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點工作發(fā)票管理相關(guān)事項的公告等補充性規(guī)定中明確了“營改增”實際操作問題。滬財稅20125 號關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知提出對試點企業(yè)施行過渡性財政扶持政策。在以上政策體系中