財(cái)務(wù)會計(jì)與管理基礎(chǔ)知識分析.doc

會計(jì)基礎(chǔ)知識（一）會計(jì)基本知識1、會計(jì)是以貨幣 為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 2、會計(jì)按報(bào)告對象（反映的內(nèi)容）不同，分為財(cái)（國家）務(wù)會計(jì)（側(cè)重于外部、過去信息）與管理會計(jì)（側(cè)重于內(nèi)部、未來信息） 3、會計(jì)的基本職能包括核算（基礎(chǔ)）和監(jiān)督（質(zhì)保）會計(jì)還有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參于經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的職能。4、會計(jì)的對象是價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動（投入運(yùn)用退出）比如：注冊新公司，需要投入資金-注冊驗(yàn)資，然后運(yùn)用購買固定資產(chǎn)或存貨，退出-企業(yè)解散，清算，出售資產(chǎn)，收回貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)。 5、會計(jì)核算的基本前提是會計(jì)主體（空間范圍，法人法人營業(yè)執(zhí)照的公司，可以作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人，有的是個體經(jīng)營者也可以作為會計(jì)主體）、持續(xù)經(jīng)營（核算基礎(chǔ)）、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量（必要手段） 6、會 計(jì)要素是對會計(jì)對象的具體化、基本分類，分為資產(chǎn)類、負(fù)債 類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類、利潤類六大會計(jì)要素。 7、會計(jì)等式是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（第一基本等式，靜態(tài)要素，反映某一時刻的財(cái)務(wù)狀況，編制資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)，如：某公司2012年末資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)原值為235600元，反映的是2012年12月31日止，某公司的固定資產(chǎn)購買價(jià)值累計(jì)合計(jì)235600元。是一個時點(diǎn)靜態(tài)數(shù)據(jù)。收入-費(fèi)用=利潤（第二等式，動態(tài)要素，反映經(jīng)營成果，編制利潤債表（損益表）依據(jù)，如某公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表反映營業(yè)收入為5639500元，反映的是整個2012年期間實(shí)現(xiàn)的收入情況。是期間動態(tài)數(shù)據(jù)。取得收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 發(fā)生費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。(二)會計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（前三項(xiàng)為：靜態(tài)要素，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)）、收入、費(fèi)用、利潤（后三項(xiàng)為：動態(tài)要素，反映企業(yè)經(jīng)營成果）。資產(chǎn)：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；負(fù)債：預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；所有者權(quán)益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)的區(qū)別，：所有者權(quán)益并不像負(fù)債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。：在企業(yè)清算時，負(fù)債具有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有全部清償負(fù)債后才返還給所有者。：所有者權(quán)益可參與企業(yè)的利潤分配，而負(fù)債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入特征：、收入主要是銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀a(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的收入，如出售固定資產(chǎn)的收益、罰款所得等不屬于企業(yè)的收入。、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或企業(yè)負(fù)債的減少。、收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。費(fèi)用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。如營業(yè)外支出不屬于費(fèi)用。費(fèi)用包括：營業(yè)成本和期間費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）。兩者之間的區(qū)別：費(fèi)用與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，而無論發(fā)生在哪一個會計(jì)期間。利潤：企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。主要為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（利潤-所得稅）。 （三）復(fù)式記賬 1、復(fù)式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。 2、借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 3、資產(chǎn)、成本、損益（費(fèi)用）增加為借，減少為貸，負(fù)債、所有都權(quán)益、損益（收入）增加為貸，減少為借。 4、資產(chǎn)類賬戶：期末余額（借方）期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權(quán)益類賬戶：期末余額（貸方）期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 5、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 6、借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)） 7、余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)） （全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)） 試算不平衡，肯定有錯；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。 8、會計(jì)分錄指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄（三要素：賬戶名稱、金額、借貸方向）會計(jì)分錄分為簡單分錄（一借一貸）和復(fù)合分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸） 9、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額 10、總賬（總括記錄業(yè)務(wù)）對明細(xì)賬具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)賬（詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)）對總賬具有補(bǔ)充說明作用 總分類賬戶金額=所屬明細(xì)分類賬戶金額合計(jì) 11、期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用 12、應(yīng)交所得稅等于應(yīng)納稅所得額乘以所得稅率,利潤總額減去所得稅等于凈利潤 13、復(fù)式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。 14、借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 15、資產(chǎn)、成本、損益（費(fèi)用）增加為借，減少為貸，負(fù)債、所有都權(quán)益、損益（收入）增加為貸，減少為借。 16、資產(chǎn)類賬戶：期末余額（借方）期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權(quán)益類賬戶：期末余額（貸方）期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 17、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 18、借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)） 余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)）（全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)）試算不平衡，肯定有錯；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。(四)舉例說明等式（又稱會計(jì)恒等式、會計(jì)平衡公式，是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。）l 第一等式：資產(chǎn)= 權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益、所有者權(quán)益） l 企業(yè)資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)企業(yè)所有者的資本投入，形成企業(yè)的所有者權(quán)益來源于債權(quán)人提供的資金，形成企業(yè)的負(fù)債 無論怎樣變化，會計(jì)等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”都不會被破壞。歸納起來不外乎以下九種類型：l 1一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；l 2一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；l 3一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；l 4一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少；l 5一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；l 6一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少；l 7一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；l 8一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；l 9一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少；l 第二等式：收入費(fèi)用=利潤 資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)企業(yè)在繳納所得稅后的利潤又稱為凈利潤，凈利潤歸所有者所有，因此利潤是所有者權(quán)益的組成部分資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 +（收入費(fèi)用）現(xiàn)舉例說明以上九種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。【例1-1】某企業(yè)2005年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1800元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（現(xiàn)金）增加了1800元，同時使另一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少了1800元。資產(chǎn)一增一減，數(shù)量相等，會計(jì)等式保持平衡。（2）該企業(yè)向銀行借款100000元，期限二年，款項(xiàng)存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）增加了100000元，使負(fù)債（長期借款）增加了100000元。資產(chǎn)和負(fù)債同增100000元，會計(jì)等式保持平衡。（3）該企業(yè)收到投資人陳平投資款30000元，款項(xiàng)已存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）增加了30000元，使所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加了30000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增30000元，會計(jì)等式保持平衡。（4）該企業(yè)用銀行存款償還上月購貨所欠貨款25000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少了25000元，使負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少了25000元。資產(chǎn)和負(fù)債同減，會計(jì)等式保持平衡。（5）投資人王平收回對企業(yè)原投資款10000元，經(jīng)辦妥手續(xù)后，企業(yè)用銀行存款支付。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少了10000元，使所有者權(quán)益（實(shí)收資本）減少了10000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減10000元，會計(jì)等式保持平衡。 （6）從銀行借款9000元，期限6個月，此款直接償還企業(yè)所欠購貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)一項(xiàng)負(fù)債（短期借款）增加了9000元，同時使另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少了9000元。負(fù)債一增一減，數(shù)額相等，會計(jì)等式保持平衡。（7）經(jīng)研究決定將盈余公積30000元轉(zhuǎn)增資本。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)一項(xiàng)所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加了30000元，同時使另一項(xiàng)所有者權(quán)益（盈余公積）減少了30000元。所有者權(quán)益一增一減，會計(jì)等式保持平衡。（8）經(jīng)研究決定向投資者發(fā)放股利12000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)負(fù)債（應(yīng)付股利）增加了12000元，使所有者權(quán)益（未分配利潤）減少了12000元。負(fù)債和所有者權(quán)益一增一減，會計(jì)等式保持平衡。（9）經(jīng)批準(zhǔn)將所欠甲企業(yè)貨款30000元轉(zhuǎn)作甲企業(yè)對本企業(yè)的投資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加了30000元，使負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少了30000元。所有者權(quán)益和負(fù)債一增一減，會計(jì)等式保持平衡。從上述例題中可以看出，無論是何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)等式仍然成立?！纠?-2】某企業(yè)2005年1月初資產(chǎn)總額為530000元，負(fù)債總額為130000元，所有者權(quán)益總額為400000元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日銷售產(chǎn)品收入200000元，款已收存入銀行；（2）12日銷售產(chǎn)品收入10000元，款尚未收到；（3）15日購買材料120000元，款已用銀行存款支付；（4）31日以銀行存款支付所欠乙單位貨款50000元；（5）本月銷售產(chǎn)品的成本為120000元；（6）本月應(yīng)交所得稅為27000元，稅款尚未繳納。要求：（1）根據(jù)以上業(yè)務(wù)，將每筆業(yè)務(wù)填入下表； （2）根據(jù)本月發(fā)生的業(yè)務(wù)，計(jì)算本月的利潤總額和凈利潤； （3）計(jì)算本月末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額，并核對資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之和。（1）項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用增加減少增加減少增加減少120000020000021000010000312000012000045000050000512000012000062700027000（2）本月利潤總額=200000+10000-120000=90000（元）凈利潤=90000-27000=63000（元）（3）本月末資產(chǎn)總額=530000+200000+10000+（120000-120000）-50000-120000=570000（元） 本月末負(fù)債總額=130000-50000+27000=107000（元） 本月末所有者權(quán)益總額=400000+63000=463000（元） 因?yàn)?570000=107000+463000 所以資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額之和。 （五）會計(jì)核算方法會計(jì)核算方法反映了會計(jì)核算的過程，當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，要填制或取得原始憑證，按照設(shè)置的會計(jì)科目和賬戶，依據(jù)復(fù)式記賬的要求，編制記賬憑證，依據(jù)記賬憑證結(jié)合原始憑證登記會計(jì)賬簿，依據(jù)會計(jì)賬簿資料和有關(guān)資料進(jìn)行有關(guān)計(jì)算，按規(guī)定組織財(cái)產(chǎn)清查，根據(jù)會計(jì)賬簿資料和有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表。在會計(jì)核算過程中，填制和審核會計(jì)憑證是開始環(huán)節(jié)，登記會計(jì)賬簿是中間環(huán)節(jié)，編制會計(jì)報(bào)表是終結(jié)環(huán)節(jié)，以這三個環(huán)節(jié)為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，聯(lián)結(jié)其他核算方法而形成會計(jì)核算方法體系。會計(jì)科目與賬戶 1、會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六大會計(jì)要素是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計(jì)科目既是一項(xiàng)會計(jì)制度，又是會計(jì)方法體系中一種重要的方法。一級科目、總帳科目 、按核算指標(biāo)詳細(xì)程度不同的會計(jì)科目分類 二級科目、三級科目、明細(xì)科目、按其所歸屬的會計(jì)要素不同分類的會計(jì)科目l 資產(chǎn)類科目：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。屬于這類科目的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“原材料”、“待攤費(fèi)用”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等。l 負(fù)債類科目：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。屬于這類科目的有：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。l 所有者權(quán)益類科目：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。屬于這類科目的有：“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。l 成本類科目：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。屬于這類科目的有：“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等。l 損益類科目：損益是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。屬于這類科目的有：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等。l 帳戶：是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，因此賬戶的名稱必須與會計(jì)科目一致。l 賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 l 賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶（總帳帳戶、總帳、一級帳戶）和明細(xì)分類賬戶（明細(xì)帳戶、明細(xì)帳）。再來看看這些企業(yè)會計(jì)科目。常用會計(jì)科目所示。 會計(jì)科目表順序號編號名 稱順序號編號名 稱 123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839404142431001100210091101110211111121112211311133114111511161120112111221123112321241124312441251126112711281129113011401140214211431150115021505160116031605170118011805181519101911一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款物資采購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異自制半成品庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分期收款發(fā)出商品待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備委托收款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未確認(rèn)融資費(fèi)用長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢444546474849505152535455565758596061626364656667686970717273747576777879808182838485210121112121213121412151215321612171217621812191220122112301231123212331234131013103311131213131314141014105410751015102520152035301540154025405550155025503560157015801二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款遞延稅款三、所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）已歸還投資資本公積盈余公積本年利潤利潤分配 四、成本類生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整注意事項(xiàng)：一般資產(chǎn)類科目的余額方向在借方，負(fù)債類科目的余額方向在貸方。賬戶的一般格式如表1-1所示。表1-1 賬戶名稱（會計(jì)科目） 年憑證編號摘 要借 方貸 方借或貸余額月日表1-1所示的賬戶格式是實(shí)際工作中經(jīng)常采用的格式。為便于說明問題，可將上列賬戶簡化為“”字形，它只保留左右方，其他略去，將余額寫在下面。如表1-2所示。它是一種最簡單的賬戶示意圖，通常在教學(xué)或?qū)~時使用。 表1-2 賬戶 左方(借方) 右方(貸方)表5-13 轉(zhuǎn)賬憑證 2004 年 12 月30 日 轉(zhuǎn)字第50號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額購入甲材料原材料甲材料50000.00應(yīng)付賬款海洋工廠50000.00合計(jì)50000.0050000.00會計(jì)主管 王 記賬 劉 出納 張 審核 李 制單 陳 i會計(jì)憑證填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算的專門方法之一，也是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)。 會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 1、會計(jì)憑證的種類：會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。 原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證又稱為記賬憑單，它根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，確定了應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。 2、原始憑證原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證： 增值稅專用發(fā)票 發(fā) 票 聯(lián) No.開票日期： 年 月 日購貨單位名 稱納稅人登記號第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購貨方記賬地址、電話開戶銀行及賬號貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率(%)稅額合 計(jì)價(jià)稅合計(jì)(大寫)仟 佰 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分 ￥：銷貨單位名 稱納稅人登記號地址、電話開戶銀行及賬號 收款人： 開票單位（未蓋章無效）：自制原始憑證： 領(lǐng)料單領(lǐng)料部門： 領(lǐng)料編號： 領(lǐng)料用途： 年 月 日 發(fā)料倉庫：材料編號材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)第聯(lián)存根金額請領(lǐng)實(shí)領(lǐng)備注合計(jì) 發(fā)料人： 審批人： 領(lǐng)料人： 記賬：【例5-1】2004年12月20日，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金125000元，以備發(fā)工資，由出納員根據(jù)“工資匯總表”填制現(xiàn)金支票見表5-6。表5-6本支票付款期十天中國建設(shè)銀行海南分行 現(xiàn)金支票 號 碼 0112233簽發(fā)日期 貳零零肆年壹拾貳月零貳拾日 開戶行名稱：建行海西分理處收款人：弘揚(yáng)工廠 簽發(fā)人賬號：300445566壹拾貳萬伍仟元整人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分￥12500000用途 備發(fā)12月工資 科目（付） 現(xiàn)金 對方科目（收）銀行存款 上列款項(xiàng)請從我賬戶內(nèi)支付 李明星印 付訖日期 2004 年 12月 30 日簽發(fā)人蓋章 出納 王 復(fù)核 劉 記賬 李 驗(yàn)印 陳【例5-2】2004年12月25日，弘揚(yáng)工廠購入甲種材料1000公斤入庫，驗(yàn)收后，當(dāng)即由保管員開出收料單一張，見表5-7。表5-7 弘揚(yáng)工廠收料單供貨單位：海洋工廠 No第聯(lián)存根發(fā)票號：No 2004年12月25日 倉庫：1材料內(nèi)別材料編號材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量金額應(yīng)收實(shí)收單價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)略略甲材料公斤100010004949000100050000備注 款未付合計(jì) ￥5000000倉庫保管員：張亮 收料：李橋記帳憑證（一）按內(nèi)容分類 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 1收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。2付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。其格式如表5-9所示。3轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于不涉及記錄現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)。其格式如表5-10所示。收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的劃分，有利于不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，有利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多的單位。對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用式記賬憑證來記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證的格式基本相同（二）按填列的方式分類記賬憑證按填列的方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。1、復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計(jì)分錄的正確性，但不利于會計(jì)崗位上的分工記賬。2單式記賬憑證?！纠?-3】12月30日收到銀行通知，收到南平公司匯來的上月銷貨欠款11700元，請編制會計(jì)憑證。編制的會計(jì)憑證如表5-11所示。表5-11 年 月 日 字第 號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額收到欠貨款銀行存款11700.00應(yīng)收賬款南平工廠11700合計(jì) 會計(jì)主管 王 記賬 劉 出納 張 審核 李 制單 陳（三）付款憑證的編制要求【例5-4】 根據(jù)前述表5-6的現(xiàn)金支票，編制付款憑證見表5-12。表5-12 記賬憑證摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額發(fā)8月工資應(yīng)付職工薪酬125000現(xiàn)金125000合計(jì)125000125000 會計(jì)主管 王 記賬 劉 出納 張 審核 李 制單 陳 4、原始憑證填寫時不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 5、出納人員辦理收付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。 6、原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性 7、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法。 一原始憑證需編制多記賬憑證的，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張記賬憑證下 8、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 記賬憑證填寫錯誤的，重新編制。 賬務(wù)處理程序由于各單位的規(guī)模大小不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，管理要求不同，因而在憑證和賬簿的設(shè)置以及記賬的程序和方法上也有區(qū)別。根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)和方法不同我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少單位。（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序。（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的記賬程序如圖所示。1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；6期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；6根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；8期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；5根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；6根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)分類賬的余額核對相符；8期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計(jì)報(bào)表?？颇繀R總表核算程序的記賬程序如圖7-3所示。 會計(jì)賬簿和記賬規(guī)則 1、會計(jì)賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬與大部分明細(xì)賬）、數(shù)量金額式（原材料、包裝物、庫存商品）、多欄式（借方多欄式、貸方多欄式、借貸多欄式） 按照用途的不同分為序時賬（普通日記賬，特種日記賬）、分類賬（總賬、明細(xì)賬）、備查賬（租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、住房基金登記簿）。 按照外形的不同分為訂本賬（現(xiàn)金、銀行日記賬、總賬）、活頁賬（明細(xì)賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)卡片） 2、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2 3、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。 4、紅色墨水（紅字沖銷、多欄賬中，登記減少數(shù)、三欄賬中，未印余額方向的，登記負(fù)數(shù)） 5、過次頁與承前頁（1、不需結(jié)計(jì)發(fā)生額，頁末余額轉(zhuǎn)次頁 2、需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額自月初至頁末3、需結(jié)計(jì)本年發(fā)生額，自年初至頁末） 6、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁、賬頁 7、登賬：現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證（提現(xiàn)）按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 銀行日記賬是出納人員根據(jù)銀行收款憑證、銀行付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（存現(xiàn)）按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 總賬是根據(jù)記賬憑證或科目匯總表或匯總記賬憑證登記的。 明細(xì)賬是根據(jù)會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和原始憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 8、對賬的內(nèi)容包括賬證核對（賬簿與會計(jì)憑證）、賬賬核對（總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬之間核對）、賬實(shí)核對（現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金、銀行日記賬與銀行對賬單、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對方單位的賬面記錄） 9、錯賬更正方法一般有劃線更正法（結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，記賬憑證無錯誤）、紅字更正法（記賬后，發(fā)現(xiàn)記曲憑證中的科目或金額多記）、補(bǔ)充登記法（記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證金額少記）,以前年度憑證有錯，藍(lán)字填制一張更正。 10、“本月合計(jì)”字樣，下面通欄劃單紅線；“本年合計(jì)”字樣，下面通欄劃雙紅線。 11、總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，固定資產(chǎn)明細(xì)賬不需每年更換新賬。表6-5 現(xiàn)金日記賬 第 5 頁2005年憑證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號121月初余額借10001225收15略125000025合計(jì)1250000借1251000表6-7 總分類賬賬戶名稱：物資采購 第5頁2005年憑證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號121月初余額借20000.001230轉(zhuǎn)50購入甲材料50000.00借70000.00表6-2 管理費(fèi)用明細(xì)分類賬明細(xì)賬戶名稱： 第 頁 年憑證摘要借 方貸方余額月日字號工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)差旅費(fèi)表6-9 其他應(yīng)收款備用金明細(xì)賬年憑證號摘要借方 年憑證號摘要貸方余額月日原借補(bǔ)付合計(jì)月日報(bào)銷退合計(jì)356李明5003710張軍60060032690報(bào)銷6006000 12、對帳 帳證核對：賬證核對是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯誤之后再按一定的線索進(jìn)行。 帳帳核對： (一）總分類賬簿記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。這項(xiàng)核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表”（簡稱“試算平衡表”）來完成。“試算平衡表”的格式如表6-10所示。表6-10 總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表（試算平衡表）年 月 日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品合計(jì) （二）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對。總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與所屬各部門明細(xì)分類賬的期末余額之和核對相符。 （三）總分類賬簿與序時賬簿核對。 （四）明細(xì)分類賬之間的核對。核對的方法一般由財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會計(jì)部門核對。 賬實(shí)核對 賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)之間的核對。賬實(shí)核對的主要內(nèi)容有：（一）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。（二）銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。（三）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。（四）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬的賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。（六）企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的主要組成部分，會計(jì)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按會計(jì)報(bào)表反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的報(bào)表，如利潤表和現(xiàn)金流量表。（二）按編報(bào)時間分類按會計(jì)報(bào)表編制的時間的不同，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。企業(yè)會計(jì)制度將半年度、季度和月度報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1會計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；2會計(jì)報(bào)表附注；3財(cái)務(wù)情況說明書。年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供；季度中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)對外提供。一、資產(chǎn)負(fù)債表（根據(jù)總賬填列）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的償還能力，從而為將來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息?！纠?-1】盛達(dá)公司2004年12月31日有關(guān)科目余額如表9-1所示。表9-1 總分類賬戶余額表 2004年12月31日 單位：元 賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款原材料低值易耗品分期收款發(fā)出商品庫