5存貨的管理與核算.ppt

5存貨的管理與核算 概述 材料采購(gòu)的核算 材料發(fā)出的核算 材料其他收發(fā)的核算 5存貨的管理與核算 7 8 低值易耗品的管理與核算 周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 存貨的控制 5存貨的管理與核算5 1概述 5 1 1存貨的確認(rèn)存貨 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品 或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品 或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料 物料等 施工企業(yè)的存貨主要包括材料 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 未完施工 尚未辦理結(jié)算的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品等 存貨同時(shí)滿足下列條件時(shí) 企業(yè)才能予以確認(rèn) 1 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 5存貨的管理與核算5 1概述 5 1 2存貨的分類(lèi)為了便于存貨的核算與管理 必須對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi) 5 1 2 1按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下幾類(lèi) 1 材料包括主要材料 結(jié)構(gòu)件 機(jī)械配件 其他材料等 主要材料 是指構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料 包括黑色金屬材料 有色金屬材料 木材 硅酸鹽材料 小五金材料 陶瓷材料 電器材料 化工材料等 5存貨的管理與核算5 1概述 結(jié)構(gòu)件 是指經(jīng)過(guò)吊裝 拼砌和安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種結(jié)構(gòu)件 機(jī)械配件 是指機(jī)械設(shè)備替換 維修用的各種零件和配件 以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品 備件等 其他材料 是指除主要材料 結(jié)構(gòu)件 機(jī)械配件以外的各種一次性消耗材料 5存貨的管理與核算5 1概述 2 低值易耗品是指單位價(jià)值較低 容易損壞 不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品 3 周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過(guò)程中能夠多次使用 可以基本保持其原有實(shí)物形態(tài) 并逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的工具性材料 4 在產(chǎn)品是指尚未完成生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)品和尚未完成施工過(guò)程 正在建造的各類(lèi)承包工程 5存貨的管理與核算5 1概述 5 產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成生產(chǎn)過(guò)程的庫(kù)存產(chǎn)品和已經(jīng)完成施工過(guò)程但尚未與建設(shè)單位 或總包單位 辦理結(jié)算的已完工程 5存貨的管理與核算5 1概述 5 1 2 2按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類(lèi)存貨按保管責(zé)任和存放地點(diǎn)可以分為以下幾類(lèi) 1 庫(kù)存存貨指儲(chǔ)存在倉(cāng)庫(kù)或存放在施工現(xiàn)場(chǎng)的各種材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品等 2 在途存貨指貨款已經(jīng)支付 但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的各種材料 物品等 3 委托加工存貨指企業(yè)委托外單位正在加工 改制的各種材料物品 4 自制存貨指企業(yè)正在生產(chǎn) 加工的各種材料物品 5存貨的管理與核算5 1概述 5 1 3存貨的核算方法存貨的核算方法是指采用什么價(jià)格進(jìn)行存貨日常收發(fā)的核算 在實(shí)際工作中 存貨的核算方法有按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算兩種 1 按實(shí)際成本核算是指存貨日常收發(fā)憑證的填制 賬簿的登記都按取得時(shí)的實(shí)際支出計(jì)價(jià)核算 2 按計(jì)劃成本核算是指存貨日常收發(fā)憑證的填制 賬簿的登記都按預(yù)先確定的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行核算 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 1材料采購(gòu)的憑證手續(xù)企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí) 必須辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入庫(kù)兩方面的手續(xù) 并取得和填制有關(guān)憑證 貨款結(jié)算的憑證一般包括發(fā)票 運(yùn)單 銀行結(jié)算憑證等 材料入庫(kù)的憑證主要是供應(yīng)部門(mén)填制的 收料單 收料單一式三聯(lián) 其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門(mén)存查 一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)的核算 一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)據(jù)以登記材料明細(xì)賬 卡 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 2材料采購(gòu)成本的構(gòu)成施工企業(yè)材料的采購(gòu)成本主要包括買(mǎi)價(jià) 運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi) 1 買(mǎi)價(jià)指購(gòu)入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款 稅金和手續(xù)費(fèi) 2 運(yùn)雜費(fèi)指材料從供應(yīng)單位運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)以前所發(fā)生的包裝費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及合理的運(yùn)輸途中損耗等費(fèi)用 3 采購(gòu)保管費(fèi)指企業(yè)的材料供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)在材料采購(gòu) 供應(yīng)和保管過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 3采購(gòu)保管費(fèi)的核算5 2 3 1采購(gòu)保管費(fèi)的歸集施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置 采購(gòu)保管費(fèi) 賬戶 核算材料供應(yīng)部門(mén)為采購(gòu) 保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費(fèi)用 其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi) 貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購(gòu)保管費(fèi) 本賬戶應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算 采購(gòu)保管費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目一般包括 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 采購(gòu)和保管人員的薪酬 采購(gòu)和保管人員的辦公費(fèi) 采購(gòu)和保管人員的差旅費(fèi) 固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi) 工具用具使用費(fèi) 材料保險(xiǎn)費(fèi) 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) 材料整理及零星運(yùn)費(fèi) 材料盤(pán)虧及毀損 減盤(pán)盈 其他 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 3 2采購(gòu)保管費(fèi)的分配采購(gòu)保管費(fèi)是一項(xiàng)綜合性費(fèi)用 期末應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配 采購(gòu)保管費(fèi)的分配方法有以下幾種 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用 1 直接向領(lǐng)料對(duì)象分配該方法適用于材料按實(shí)際成本核算的企業(yè) 其計(jì)算公式為 本月采購(gòu)保管費(fèi)分配率 采購(gòu)保管費(fèi)月初余額 采購(gòu)保管費(fèi)本月發(fā)生額月初結(jié)存材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 本月購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)本月發(fā)出材料分配的采購(gòu)保管費(fèi) 本月發(fā)出材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 本月采購(gòu)保管費(fèi)分配率 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 2 按實(shí)際分配率分配該方法適用于材料按計(jì)劃成本核算的企業(yè) 其計(jì)算公式為 本月采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率 本月采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際發(fā)生額本月購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 100 某類(lèi)材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi) 本月購(gòu)入該類(lèi)材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 本月采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率按實(shí)際分配率分配 采購(gòu)保管費(fèi) 賬戶期末無(wú)余額 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 3 按計(jì)劃分配率分配即年初確定出采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)劃分配率 各月按預(yù)先確定的計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi) 其計(jì)算方法如下 采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率 全年計(jì)劃發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)全年計(jì)劃采購(gòu)材料的計(jì)劃成本 100 某類(lèi)材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)保管費(fèi) 本月購(gòu)入該類(lèi)材料的計(jì)劃成本 采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率按計(jì)劃分配率分配 采購(gòu)保管費(fèi) 賬戶的期末余額可能在借方 也可能在貸方 表示采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)與計(jì)劃分配數(shù)之間的差額 年度終了時(shí) 應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本 年末不留余額 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 4材料購(gòu)進(jìn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的企業(yè) 應(yīng)設(shè)置 原材料 在途物資 采購(gòu)保管費(fèi) 等賬戶進(jìn)行材料的總分類(lèi)核算 原材料 賬戶 核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本 在途物資 賬戶 核算企業(yè)已付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的實(shí)際成本 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 4 1日常采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算由于企業(yè)購(gòu)入材料的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同 材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定同步 其賬務(wù)處理也有所不同 1 貨款支付 材料入庫(kù) 2 貨款已付 材料未到 3 材料入庫(kù) 發(fā)票賬單未到 4 運(yùn)雜費(fèi)的核算 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 4 2購(gòu)入材料發(fā)生短缺和毀損的核算企業(yè)購(gòu)入的材料在驗(yàn)收時(shí)可能會(huì)發(fā)生短缺和毀損 對(duì)于定額內(nèi)損耗 不另作賬務(wù)處理 只是相應(yīng)提高入庫(kù)材料的單位成本 對(duì)于供應(yīng)單位造成的短缺 應(yīng)區(qū)別兩種情況處理 當(dāng)貨款未付時(shí) 應(yīng)按短缺數(shù)量計(jì)算拒付金額 向銀行辦理拒付手續(xù) 并按實(shí)際支付金額借記 原材料 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 當(dāng)貨款已付時(shí) 應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠 根據(jù)有關(guān)憑證借記 其他應(yīng)收款 賬戶 貸記 在途物資 賬戶 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 對(duì)于運(yùn)輸單位造成的短缺 應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠 對(duì)于需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)或尚待查明原因的短缺 應(yīng)將其價(jià)款通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶核算 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位 運(yùn)輸單位 保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失 記入 其他應(yīng)收款 賬戶 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失 應(yīng)將扣除殘料價(jià)值 過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失 記入 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶 屬于無(wú)法收回的超定額損耗 計(jì)入材料采購(gòu)成本 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 5 2 5材料購(gòu)進(jìn)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常收 發(fā)核算的企業(yè) 除設(shè)置 原材料 采購(gòu)保管費(fèi) 賬戶外 還應(yīng)設(shè)置 材料采購(gòu) 和 材料成本差異 賬戶進(jìn)行材料的總分類(lèi)核算 材料采購(gòu) 賬戶 用以核算購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際成本 計(jì)劃成本以及確定的材料成本差異 本賬戶應(yīng)按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 材料成本差異 賬戶 用以核算各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異 本賬戶明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與 材料采購(gòu) 賬戶相一致 需要注意的是 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè) 原材料 賬戶核算的是各種材料的計(jì)劃成本 5存貨的管理與核算5 2材料采購(gòu)的核算 1 日常采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 2 購(gòu)入材料短缺和毀損的核算 3 月末分配采購(gòu)保管費(fèi)的核 4 月末結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料成本差異的核算 5 材料的明細(xì)分類(lèi)核算 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 5 3 1材料發(fā)出的憑證手續(xù)施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證 包括 領(lǐng)料單 定額領(lǐng)料單 大堆材料耗用計(jì)算單 集中配料耗用計(jì)算單 等 1 領(lǐng)料單是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證 2 限額領(lǐng)料單又稱定額領(lǐng)料單 是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)料憑證 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 3 大堆材料耗用計(jì)算單主要適用于用料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量 又難于分清用料對(duì)象的磚 砂 石 石灰等材料 4 集中配料耗用計(jì)算單對(duì)領(lǐng)料時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量 但系集中配料或統(tǒng)一下料的材料 如油漆 木材 鋼筋等 必須按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計(jì)入有關(guān)用料對(duì)象的成本 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 5 3 2材料發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算5 3 2 1發(fā)出材料實(shí)際成本的確定材料按實(shí)際成本核算時(shí) 由于采購(gòu)批別或采購(gòu)地點(diǎn)的不同 同一材料的采購(gòu)成本往往不相同 發(fā)出材料時(shí) 可以選用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本 1 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提 對(duì)發(fā)出材料和期末材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 2 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本 除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨數(shù)量之和 據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本 作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù) 加權(quán)平均單位成本的計(jì)算公式為 加權(quán)平均單位成本 以前結(jié)存存貨實(shí)際成本 本次收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量 本次收入存貨數(shù)量 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 3 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是以期初材料結(jié)存數(shù)量和本期收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù) 于期末一次計(jì)算出材料的加權(quán)平均單價(jià) 并以此單價(jià)計(jì)算本期發(fā)出材料成本和結(jié)存材料成本的方法 其計(jì)算公式為 某種材料的加權(quán)平均單價(jià) 期初結(jié)存材料的實(shí)際成本 本期收入材料的實(shí)際成本期初結(jié)存材料的數(shù)量 本期收入材料的數(shù)量 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 本期發(fā)出某種材料的成本 本期發(fā)出數(shù)量 該種材料的加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存該種材料的成本 期末結(jié)存數(shù)量 該種材料的加權(quán)平均單價(jià)當(dāng)計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不是整數(shù)時(shí) 可采用倒擠法計(jì)算材料的成本 即 期末結(jié)存材料成本 期末結(jié)存材料數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià)本期發(fā)出材料成本 期初結(jié)存材料成本 本期收入材料成本 期末結(jié)存材料成本 倒擠法 倒擠法又叫實(shí)地盤(pán)存制 它是期末通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn) 確定存貨的結(jié)余數(shù)量 并據(jù)以計(jì)算期末存貨成本和本期存貨發(fā)出 銷(xiāo)售或耗用 成本的一種方法 由于平時(shí)帳上只記增加數(shù) 不記減少數(shù) 期末根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)再倒擠出存貨減少成本 所以優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化核算工作 缺點(diǎn)是發(fā)出成本中可能夾雜存貨不正常損耗 客觀上掩蓋存貨過(guò)程中的弊端 無(wú)法防備諸如倉(cāng)庫(kù)管理人員監(jiān)守自盜 挪用公款 玩忽職守造成的損失 常用于商品流通企業(yè) 又叫 以存計(jì)銷(xiāo)制 產(chǎn)品制造企業(yè) 又叫 以存計(jì)耗制 適用于品種雜 價(jià)值低 收發(fā)頻繁的物品核算 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 4 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次發(fā)出材料的金額按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法 這種方法所確定的材料發(fā)出成本和結(jié)存成本最為準(zhǔn)確 且可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 但是核算工作量大 因此只能適用于單位成本較高 容易辨認(rèn)的材料 或?yàn)樘囟?xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)制并單獨(dú)存放的材料 企業(yè)可根據(jù)材料收發(fā)的具體情況 選擇適用的計(jì)價(jià)方法 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定 一般不得隨意變更 以保持會(huì)計(jì)核算資料的一貫性和可比性 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 5 3 2 2發(fā)出材料的賬務(wù)處理施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁 財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證 按領(lǐng)用部門(mén)和用途匯總編制 發(fā)出材料匯總表 據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理 應(yīng)當(dāng)注意的是 材料按實(shí)際成本核算時(shí) 庫(kù)存材料賬戶一般只核算材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)保管費(fèi)并不分配記入材料賬戶 領(lǐng)料憑證上的金額僅是材料的直接成本 因此 進(jìn)行發(fā)出材料核算時(shí) 還應(yīng)按比例將采購(gòu)保管費(fèi)分配給領(lǐng)料對(duì)象負(fù)擔(dān) 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 5 3 3材料發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料核算的企業(yè) 也應(yīng)根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制 發(fā)出材料匯總表 據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理 發(fā)出材料匯總表 上應(yīng)分別反映發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差異兩部分內(nèi)容 因?yàn)轭I(lǐng)料憑證上反映的僅是領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 還須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 才能將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 1 發(fā)出材料成本差異的確定發(fā)出材料的成本差異 按以下方法確定 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率材料成本差異率的計(jì)算公式如下 本月材料成本差異率 月初結(jié)存材料的成本差異 本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本月收入材料的計(jì)劃成本 100 上月材料成本差異率 月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100 5存貨的管理與核算5 3材料發(fā)出的核算 2 發(fā)出材料的賬務(wù)處理按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè) 應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差異 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 一律從 材料成本差異 賬戶的貸方轉(zhuǎn)出 結(jié)轉(zhuǎn)超支差時(shí)用藍(lán)字登記 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時(shí)用紅字登記 5存貨的管理與核算5 4材料其他收發(fā)的核算 5 4 1委托加工材料的核算根據(jù)工程施工的需要 施工企業(yè)常將某種材料委托外單位加工 改制成另一種材料 材料經(jīng)加工 改制后 其性能發(fā)生了變化 成本也會(huì)增加 委托加工材料的成本包括 耗用原材料的實(shí)際成本 支付的加工費(fèi)和稅金 發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)等 5存貨的管理與核算5 4材料其他收發(fā)的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 委托加工物資 賬戶 核算委托加工材料的實(shí)際成本 其借方登記耗用的原材料的實(shí)際成本 支付的加工費(fèi) 稅金 運(yùn)雜費(fèi)等 貸方登記加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本以及退回的剩余材料的實(shí)際成本 期末借方余額反映尚未加工完成的委托加工材料的實(shí)際成本 本賬戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 5存貨的管理與核算5 4材料其他收發(fā)的核算 5 4 2建設(shè)單位供應(yīng)材料的核算根據(jù)建造合同的規(guī)定 有些建筑材料可以由建設(shè)單位供應(yīng) 對(duì)于建設(shè)單位供應(yīng)的材料 應(yīng)視同外購(gòu)材料同建設(shè)單位辦理價(jià)款結(jié)算 結(jié)算價(jià)格通常按材料預(yù)算價(jià)格扣減一部分工地采購(gòu)保管費(fèi)后的金額確定 5存貨的管理與核算5 4材料其他收發(fā)的核算 5 4 3自制材料的核算自制材料是施工企業(yè)為了工程施工的需要 自行組織加工制作的各種材料物資 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 賬戶核算自制材料的成本 其借方登記制作過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 包括被加工物資的實(shí)際成本 貸方登記制作完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本 期末借方余額反映尚未制作完成的材料的實(shí)際成本 本賬戶應(yīng)按自制材料的名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 自制材料的核算方法與委托加工材料的核算方法基本相同 5存貨的管理與核算5 4材料其他收發(fā)的核算 5 4 4殘次料回收的核算為了杜絕浪費(fèi) 降低成本 企業(yè)應(yīng)對(duì)施工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料 廢舊材料及時(shí)回收利用 回收殘次料時(shí) 要填制注明 殘次料 字樣的收料單 辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù) 回收的殘次料通過(guò) 原材料 其他材料 賬戶核算 施工現(xiàn)場(chǎng)回收的殘次料沖減工程成本 倉(cāng)庫(kù)回收的殘次料沖減采購(gòu)保管費(fèi) 5存貨的管理與核算5 5低值易耗品的管理與核算 低值易耗品是指單位價(jià)值較低 使用年限較短 不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具 用具和物品 低值易耗品屬于企業(yè)的勞動(dòng)資料 可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài) 其價(jià)值隨著使用逐漸損耗 在使用中需要維修 報(bào)廢時(shí)一般有殘值 因此 應(yīng)將低值易耗品的價(jià)值采用分?jǐn)偟姆绞接?jì)入成本費(fèi)用 5存貨的管理與核算5 5低值易耗品的管理與核算 5 5 1低值易耗品的分類(lèi)施工企業(yè)的低值易耗品品種 規(guī)格繁多 為了便于管理和核算 通常按用途將其分為以下幾類(lèi) 生產(chǎn)工具 管理用具 勞保用品 其他用具 對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的工具 器具 儀器等 應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理與核算 5存貨的管理與核算5 5低值易耗品的管理與核算 5 5 2低值易耗品的攤銷(xiāo)方法為了正確反映低值易耗品價(jià)值的損耗情況 為成本費(fèi)用核算提供依據(jù) 對(duì)于領(lǐng)用的低值易耗品 應(yīng)采用如下方法轉(zhuǎn)移其價(jià)值 一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí) 就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本費(fèi)用 分次攤銷(xiāo)法 指根據(jù)低值易耗品的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算出每使用一次的攤銷(xiāo)額 再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù)計(jì)算某期攤銷(xiāo)額的方法 對(duì)于各期使用基本均衡的低值易耗品 也可以在各期使用次數(shù)相同的假定前提下計(jì)算每期的攤銷(xiāo)額 5存貨的管理與核算5 5低值易耗品的管理與核算 5 5 3低值易耗品的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置 低值易耗品 賬戶 核算和監(jiān)督低值易耗品的收入 發(fā)出及其價(jià)值的攤銷(xiāo)情況 本賬戶應(yīng)設(shè)置 在庫(kù) 在用 和 攤銷(xiāo) 三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 低值易耗品 賬戶的期末余額反映期末在庫(kù)低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值 本賬戶還應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別 品種 規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算 5存貨的管理與核算5 5低值易耗品的管理與核算 低值易耗品的日常收發(fā)可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算 低值易耗品收入的核算方法與材料收入的核算方法相同 不再贅述 下面主要介紹低值易耗品領(lǐng)用的核算 1 領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品時(shí) 將其全部?jī)r(jià)值直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 2 領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的低值易耗品 5存貨的管理與核算5 6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過(guò)程中多次使用 基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài) 起著勞動(dòng)資料作用的材料 即通常所說(shuō)的 工具性材料 材料型工具 由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過(guò)程中反復(fù)使用 并保持原有的物質(zhì)形態(tài) 其價(jià)值隨著使用逐漸損耗 因此在核算上既要反映其原值 又要反映其損耗價(jià)值 為適應(yīng)這一核算要求 需要采用一定的攤銷(xiāo)方法 將周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本 5存貨的管理與核算5 6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 5 6 1周轉(zhuǎn)材料的分類(lèi)按在施工生產(chǎn)中的不同用途 周轉(zhuǎn)材料可分為以下幾類(lèi) 模板 指澆灌混凝土用的木模 鋼?；蜾撃窘M合的模型板 以及配合模板使用的支撐材料 滑模材料等 擋板 指土石方工程用的擋土板以及支撐材料等 架料 指搭建腳手架用的竹 木桿和跳板 鋼管及扣件等 其他 除以上各類(lèi)之外 作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料 如塔吊使用的輕軌 枕木等 5存貨的管理與核算5 6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 5 6 2周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法 一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 是指在領(lǐng)用時(shí)將周轉(zhuǎn)材料的全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入工程成本的方法 分期攤銷(xiāo)法 是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限 計(jì)算其每期攤銷(xiāo)額的方法 分次攤銷(xiāo)法 是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算出每次的攤銷(xiāo)額 再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù)計(jì)算某期攤銷(xiāo)額的方法 定額攤銷(xiāo)法 是指根據(jù)實(shí)際完成的建安工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算每期攤銷(xiāo)額的方法 5存貨的管理與核算5 6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 5 6 3周轉(zhuǎn)材料的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 賬戶 核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的收入 發(fā)出及其價(jià)值的攤銷(xiāo)情況 其賬戶結(jié)構(gòu)與 低值易耗品 賬戶的結(jié)構(gòu)相同 采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料收發(fā)核算的企業(yè) 還應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?周轉(zhuǎn)材料收入的核算與材料收入的核算方法相同 以下主要介紹周轉(zhuǎn)材料使用的核算 5存貨的管理與核算5 6周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 1 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算 2 按期計(jì)提攤銷(xiāo)額的核算 3 周轉(zhuǎn)材料短缺和報(bào)廢的核 4 周轉(zhuǎn)材料退庫(kù)和轉(zhuǎn)移工地的核算 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 5 7 1存貨的清查在存貨的日常收發(fā)過(guò)程中 由于計(jì)量誤差 自然損耗以及管理不善等原因 往往會(huì)發(fā)生盤(pán)盈 盤(pán)虧和毀損 造成賬實(shí)不符 為了保證存貨的安全完整 準(zhǔn)確反映存貨資產(chǎn)的實(shí)際情況 必須對(duì)存貨進(jìn)行清查 存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法 即通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù) 并與賬面數(shù)核對(duì) 核實(shí)盤(pán)盈 盤(pán)虧和毀損的數(shù)量 查明原因 編制 存貨盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后 在期末結(jié)賬前處理完畢 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶 核算財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈 盤(pán)虧和毀損情況 本賬戶應(yīng)按盤(pán)盈 盤(pán)虧資產(chǎn)的種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗 也通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶核算 1 存貨盤(pán)盈的核算盤(pán)盈的存貨在未經(jīng)批準(zhǔn)前 應(yīng)先按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本 調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù) 并記入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 賬戶 經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后 沖減有關(guān)成本費(fèi)用 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 2 存貨盤(pán)虧和毀損的核算盤(pán)虧和毀損的存貨 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之前 應(yīng)按實(shí)際成本借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 賬戶 貸記 原材料 等賬戶 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因 分別按以下情況進(jìn)行處理 屬于定額內(nèi)的損耗 計(jì)入采購(gòu)保管費(fèi) 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 屬于計(jì)量誤差和管理不善等原因造成的短缺或毀損 能確定過(guò)失人的 應(yīng)由過(guò)失人賠償 全部損失扣除殘料價(jià)值 過(guò)失人賠償后的凈損失 計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的 應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠 全部損失扣除保險(xiǎn)賠款后的凈損失 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 5 7 2存貨的期末計(jì)價(jià)5 7 2 1存貨的期末計(jì)價(jià)方法由于市價(jià)下跌以及陳舊 過(guò)時(shí) 毀損等原因 已入賬的存貨可能發(fā)生減值 因此 會(huì)計(jì)制度要求期末存貨采用 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 計(jì)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 是指存貨在期末時(shí)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨的可變現(xiàn)凈值 指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量 而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià) 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 5 7 2 2存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法采用 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí) 要將成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 比較的方法一般有下列兩種 單項(xiàng)比較法 是指將每一種存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較 每項(xiàng)存貨均取較低者來(lái)確定其期末價(jià)值 分類(lèi)比較法 是指將每類(lèi)存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 每類(lèi)存貨取二者中的較低者來(lái)確定存貨的期末價(jià)值 5存貨的管理與核算5 7存貨的清查和期末計(jì)價(jià) 5 7 2 3成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理企