第四章 存貨的核算.ppt

第四章存貨的核算 第一節(jié)概述 一 概念存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的物資 企業(yè)存貨具備以下特征 產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資 不論其在何處 已經(jīng)售出或受托代銷(xiāo)的物資不屬于企業(yè)存貨 非生產(chǎn)耗用的物資不屬于存貨 如 特種物資儲(chǔ)備 國(guó)家指令性專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)屬于其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 建造固定資產(chǎn)購(gòu)用的物資屬于在建工程 存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)不屬于存貨 存貨類(lèi)別 按內(nèi)容分 1 原材料 2 包裝物 3 低值易耗品 4 委托加工物資 5 在制品 6 庫(kù)存商品 存貨類(lèi)別 按來(lái)源分 1 購(gòu)入 2 自制 3 委托加工 4 外單位投入 5 盤(pán)盈 6 接受捐贈(zèng) 二 存貨的入帳價(jià)計(jì)價(jià) 以工業(yè)企業(yè)為例 1 購(gòu)入存貨 其入帳價(jià)包括 買(mǎi)價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 有關(guān)稅費(fèi) 指價(jià)內(nèi)稅 如消費(fèi)稅 關(guān)稅 其他 新規(guī)定 流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本 不再直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 非正常消耗的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 企業(yè)直接管理的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用 車(chē)間管理的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本 注意 在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí) 可按 支付價(jià)款 有關(guān)稅金 總額的10 計(jì)入 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 采購(gòu)運(yùn)費(fèi)的7 可以計(jì)入 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 若為增值稅的一般納稅人 其進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)開(kāi)列 不計(jì)入材料成本 若為增值稅的小規(guī)模納稅人 或所購(gòu)材料用于非應(yīng)稅增值稅 或免征增值稅 項(xiàng)目 或未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 則其增值稅計(jì)入材料成本 2 自制存貨 其入帳價(jià)包括 自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi) 工資 加工費(fèi)等 非正常消耗的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 3 委托加工存貨 其入帳價(jià)包括 加工過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi) 工資 加工費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi) 稅金等 凡屬于加工后直接用于銷(xiāo)售的 銷(xiāo)售時(shí)不再征收消費(fèi)稅 應(yīng)將代交的消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本 凡屬于加工后用于連續(xù)生產(chǎn)的 成品銷(xiāo)售時(shí)仍然要征收消費(fèi)稅 為避免重復(fù)征收 應(yīng)將加工階段交納的消費(fèi)稅計(jì)入 應(yīng)交稅金 消費(fèi)稅 的借方 予以抵扣 4 外單位投入的存貨以評(píng)估價(jià)入帳5 盤(pán)盈的存貨以評(píng)估價(jià) 重置價(jià)格或同類(lèi)存貨的實(shí)際成本入帳 例 某企業(yè)5月29日從外地購(gòu)進(jìn)A材料一批 已驗(yàn)收入庫(kù) 6月7日收到該材料的發(fā)票帳款 含增值稅額 95004元 另有差旅費(fèi)8200元 運(yùn)費(fèi)1000元 關(guān)稅500元 請(qǐng)計(jì)算該批材料的成本 并作材料入庫(kù)分錄 購(gòu)買(mǎi)原材料一批 發(fā)票注明價(jià)款 不含稅 為60萬(wàn)元 增值稅按17 計(jì)算 公司已開(kāi)出商業(yè)承對(duì)匯票 另有差旅費(fèi)1000元 發(fā)票收到 該材料已驗(yàn)收入庫(kù) 購(gòu)買(mǎi)原材料一批 發(fā)票注明價(jià)款 不含稅 為60萬(wàn)元 增值稅按17 計(jì)算 公司已開(kāi)出商業(yè)承對(duì)匯票 另有差旅費(fèi)1000元 該材料已驗(yàn)收入庫(kù) 但發(fā)票尚未收到 購(gòu)買(mǎi)原材料一批 發(fā)票注明價(jià)款 不含稅 為60萬(wàn)元 增值稅按17 計(jì)算 公司已開(kāi)出商業(yè)承對(duì)匯票 另有差旅費(fèi)1000元 發(fā)票收到 該材料尚未入庫(kù) 三 存貨的出帳價(jià)計(jì)價(jià)1 先進(jìn)先出法2 加權(quán)平均法3 個(gè)別計(jì)價(jià)法新規(guī)定 取消了后進(jìn)先出法四 存貨期末計(jì)價(jià)1 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 日期摘要數(shù)量單價(jià)7月1日上期結(jié)轉(zhuǎn)3001 07月10日購(gòu)入2001 17月15日發(fā)出 A產(chǎn)品 400 7月20日購(gòu)入3001 27月25日發(fā)出 B產(chǎn)品 200 7月30日購(gòu)入2001 3 第二節(jié)制造業(yè)材料存貨的核算 一 按實(shí)際成本核算1 帳戶設(shè)置 材料存貨按實(shí)際成本核算的帳戶為 在途物資 和 原材料 在途物資 科目借方登記已付款但未入庫(kù)材料的實(shí)際成本 貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 原材料 科目借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本 2 材料存貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1 已購(gòu)回 但未入庫(kù)借 在途物資實(shí)際成本應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際額貸 銀行存款等科目實(shí)際成本 2 材料入庫(kù)借 原材料實(shí)際成本貸 在途物資實(shí)際成本 3 發(fā)生材料短缺借 其他應(yīng)收款 賠款 或營(yíng)業(yè)外支出 意外 短缺數(shù)貸 在途物資短缺數(shù) 4 材料領(lǐng)用借 生產(chǎn)成本等實(shí)際成本貸 原材料實(shí)際成本 1 購(gòu)買(mǎi)原材料一批 價(jià)款為60萬(wàn)元 增值稅額為10 2萬(wàn)元 公司已開(kāi)出商業(yè)匯票 該原材料已驗(yàn)收入庫(kù) 2 用原材料對(duì)外投資 雙方協(xié)議按成本價(jià)計(jì)價(jià) 實(shí)際成本價(jià)為41萬(wàn)元 應(yīng)交納的增值稅為6 97萬(wàn)元 二 按計(jì)劃成本核算1 帳戶設(shè)置 材料存貨按實(shí)際成本核算的帳戶為 物資采購(gòu) 原材料 和 材料成本差異 物資采購(gòu) 科目借方登記已付款但未入庫(kù)材料的實(shí)際成本 貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 原材料 科目借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異 科目借方登記超支數(shù) 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 貸方登記節(jié)約數(shù) 計(jì)劃成本大于實(shí)際成本 2 材料存貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1 已購(gòu)回 但未入庫(kù)借 物資采購(gòu)實(shí)際成本應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際額貸 銀行存款等科目實(shí)際成本 2 材料入庫(kù) 計(jì)劃成本大于實(shí)際成本 借 原材料計(jì)劃成本貸 物資采購(gòu)實(shí)際成本材料成本差異差額 3 材料入庫(kù) 計(jì)劃成本小于實(shí)際成本 借 原材料計(jì)劃成本材料成本差異差額貸 物資采購(gòu)實(shí)際成本 4 發(fā)生材料短缺借 其他應(yīng)收款 賠款 或營(yíng)業(yè)外支出 意外 短缺數(shù)貸 物資采購(gòu)短缺數(shù) 4 材料領(lǐng)用借 生產(chǎn)成本等實(shí)際成本貸 原材料計(jì)劃成本材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~注意 若計(jì)劃成本大于實(shí)際成本 此時(shí)材料成本差異仍然記在貸方 只是需要用紅字登記 成本差異率 A 表示月初結(jié)存材料成本差異 其余額在借方為 在貸方為 B 表示本月入庫(kù)材料成本差異 其余額在借方為 在貸方為 C 表示月初結(jié)存材料計(jì)劃成本D 表示本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~ 成本差異率 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 該公司該材料計(jì)劃成本為1 2元 日期摘要數(shù)量單價(jià)7月1日上期結(jié)轉(zhuǎn)3001 27月10日購(gòu)入2001 17月15日發(fā)出 A產(chǎn)品 400 7月20日購(gòu)入3001 27月25日發(fā)出 B產(chǎn)品 200 7月30日購(gòu)入2001 3 例1 某企業(yè)4月10日發(fā)出甲材料計(jì)劃成本210000元 其中基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用150000元 輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用40000元 車(chē)間一般消耗15000元 廠部管理部門(mén)領(lǐng)用5000元 成本差異率為1 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月消耗的材料成本 例2 某企業(yè)5月29日從外地購(gòu)進(jìn)A材料一批 已驗(yàn)收入庫(kù) 其計(jì)劃成本80000元 6月7日收到該材料的發(fā)票帳款含增值稅額95004元 另有運(yùn)雜費(fèi)8200元 當(dāng)即以銀行存款支付 5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的條件 市價(jià)持續(xù)下跌 在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望 使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格 產(chǎn)品更新?lián)Q代 原有材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要 且其市場(chǎng)價(jià)格低于其帳面價(jià)格 由于需求發(fā)生變化 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下降 其它能證明存貨減值的情況 存貨報(bào)廢的條件 已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不需要 且無(wú)使用價(jià)值和無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 其它能證明其無(wú)使用價(jià)值和無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 入庫(kù)時(shí)借 原材料帳面額貸 在途物資帳面額 提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借 資產(chǎn)減值損失帳面額 可變現(xiàn)凈值貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳面額 可變現(xiàn)凈值 報(bào)廢時(shí)借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳面額 可變現(xiàn)凈值管理費(fèi)用可變現(xiàn)凈值貸 原材料帳面額 1 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià) 1997年存貨的帳面成本為100000元 可變現(xiàn)凈值為95000元 1998年可變現(xiàn)凈值為90000元 1999年可變現(xiàn)凈值為97000元 2000年可變現(xiàn)凈值為101000元 假定存貨的品種和數(shù)量均未發(fā)生變化 請(qǐng)作相關(guān)分錄 2 某企業(yè)6月8日從外地購(gòu)進(jìn)A材料一批 已驗(yàn)收入庫(kù) 其計(jì)劃成本8000元 6月10日收到該材料的發(fā)票帳款含增值稅額11700元 另有雜費(fèi)1200元 當(dāng)即以銀行匯票支付 請(qǐng)作購(gòu)入分錄 3 某企業(yè)1998年6月1日銷(xiāo)售3000元產(chǎn)品 含增值稅 企業(yè)收到期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票 8月1日企業(yè)將該票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率為6 請(qǐng)作銷(xiāo)售 貼現(xiàn)分錄 4 銷(xiāo)售科李明3月1日預(yù)借差旅費(fèi)5000元 3月10日?qǐng)?bào)銷(xiāo)3500元 余額退回 請(qǐng)作預(yù)借 報(bào)銷(xiāo)分錄 5 某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批 價(jià)款50000元 增值稅按17 計(jì)算 付款條件為 2 10 1 20 n 30 購(gòu)買(mǎi)方于第12天將貨款付清 用全價(jià)法核算 請(qǐng)作銷(xiāo)售 付款分錄 6 光華公司1995年末應(yīng)收帳款余額為700000元 1996年末應(yīng)收帳款余額為500000元 1997年6月1日將確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款5000元列入壞帳 1997年末應(yīng)收帳款余額為1000000元 1998年9月5日收回上一年6月1日已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款2000元 1998年末應(yīng)收帳款余額為600000元 該公司從1995年末開(kāi)始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 比例為千分之五 請(qǐng)作各年年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的分錄 第三節(jié)存貨清查的核算 一 存貨盤(pán)盈時(shí)的帳務(wù)處理1 發(fā)生存貨盤(pán)盈