會計崗位實訓(xùn)電子教案.ppt

會計崗位實訓(xùn) 電子教案 中等職業(yè)學(xué)校立體化系列教材 會計專業(yè) 主編林冬梅副主編王潤杰李鳳芹 課程性質(zhì)與任務(wù) 本課程是財會專業(yè)學(xué)習(xí)并掌握各會計核算崗位技能的專用教材 本課程注重對學(xué)生職業(yè)能力 實踐能力的培養(yǎng) 本課程的重點放在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理上 教學(xué)內(nèi)容完全以實際工作中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證的形式出現(xiàn) 在感性認識的基礎(chǔ)上 進行原始憑證的審核與分析 注意內(nèi)容的精選和提煉 注意實訓(xùn)的可操作性 通過本課程的學(xué)習(xí) 使學(xué)生掌握出納員崗位 記賬員崗位 材料會計崗位 工資會計崗位 固定資產(chǎn)會計崗位等各會計崗位的實踐操作技能 著重體現(xiàn)學(xué)生會獨立審核原始憑證并準確進行賬務(wù)分析并填制記賬憑證 并根據(jù)經(jīng)審核的記賬憑證準確規(guī)范的登賬并結(jié)賬 并編制會計報表 以提高綜合業(yè)務(wù)處理能力及會計職業(yè)敏銳的判斷能力 資料 硬件 課件 實訓(xùn)環(huán)境 朱镕基總理題詞 堅持準則不做假賬 誠信為本操守為重 模塊2 模塊4 模塊9 模塊8 模塊7 返回 模塊10 模塊11 模塊1 模塊3 模塊5 模塊6 模塊鏈接 模塊1出納員崗位實訓(xùn) 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算與銀行存款收支業(yè)務(wù)核算 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)難點 識別與現(xiàn)金 銀行存款相關(guān)的原始憑證 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算 銀行存款收支業(yè)務(wù)核算 出納員在企業(yè)中扮演很重要的角色 本模塊主要介紹出納的方法 出納的職責(zé) 出納工作交接的內(nèi)容 現(xiàn)金與銀行存款業(yè)務(wù)核算程序及序時 總分類核算 拋出問題設(shè)疑導(dǎo)課 出納的方法有哪些 出納常設(shè)的賬戶有哪些 出納人員在調(diào)動或離職時 需要交接的內(nèi)容有哪些 填什么表 現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的核算程序如何 現(xiàn)金如何進行序時和總分類核算 下一頁 上一頁 1 1出納概述 下一頁 上一頁 出納方法 是指用來反映 監(jiān)督 考核和管理出納對象 保證完成出納任務(wù)的手段 它是對各單位的現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金進行連續(xù) 系統(tǒng) 全面 綜合地記錄和計算 編制出納收支報表 為其他會計核算提供準確 可靠的貨幣資金信息資料的一種科學(xué)方法 出納方法主要包括設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 貨幣和財產(chǎn)清查 編制出納收支報表 會計分析 出納常設(shè)的賬戶主要有 現(xiàn)金 人民幣戶 現(xiàn)金 外幣戶 銀行存款 結(jié)算戶存款 銀行存款 專用戶存款 1 1出納概述 下一頁 上一頁 出納工作交接 會計法 規(guī)定 會計人員調(diào)動工作或者離職 必須與接管人員辦理交接手續(xù) 需要交接的內(nèi)容有財產(chǎn)與物資 電算化資料 業(yè)務(wù)介紹 出納工作交接要填寫 移交表 移交表主要包括庫存現(xiàn)金移交表 銀行存款移交表 有價證券 貴重物品移交表 核算資料移交表和物品移交表 以及交接說明書等 出納工作原則 會計法 規(guī)定 會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度 出納人員不得兼任稽核 會計檔案保管和收入 支出 費用 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 現(xiàn)金收入的原始憑證 在辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)時 必須取得或填制原始憑證 收款的原始憑證大體可以分為以下幾種 發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 非經(jīng)營性收據(jù) 內(nèi)部收據(jù)等 1 1出納概述 下一頁 上一頁 現(xiàn)金支付的原始憑證 現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的原始憑證可分為外來原始憑證和自制原始憑證 外來原始憑證主要由于向外購貨或接受勞務(wù) 服務(wù)而由供貨方或提供勞務(wù) 服務(wù)所填開的原始憑證 比如購貨接受的發(fā)票 乘坐車 船和飛機的車票 船票 飛機票等憑證 自制原始憑證則是由本單位在發(fā)生現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)時由本單位統(tǒng)一制作并填開的原始憑證 常見的付款原始憑證有以下幾種 工資表 報銷單 借款借據(jù) 領(lǐng)款收據(jù) 差旅費借款報銷單等 1 現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)基本程序2 現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)基本程序 1 1出納概述 下一頁 上一頁 現(xiàn)金業(yè)務(wù)會計核算 1 庫存現(xiàn)金收付的序時核算為了正確 連續(xù) 系統(tǒng)地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金收支和結(jié)余的具體情況 需要設(shè)置 現(xiàn)金日記賬 對庫存現(xiàn)金進行序時核算 現(xiàn)金日記賬采用訂本式 可以選擇 三欄式 或 多欄式 由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收 付款憑證或原始憑證 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后逐日逐筆順序登記 每日終了 應(yīng)計算出本日現(xiàn)金收入 支出合計數(shù)及結(jié)余數(shù) 并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對 確保賬款相符 有外幣現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的企業(yè) 還應(yīng)按不同幣種分別設(shè)置 現(xiàn)金日記賬 進行明細核算 月終 現(xiàn)金日記賬 余額應(yīng)與 現(xiàn)金總賬 余額核對相符 1 1出納概述 下一頁 上一頁 現(xiàn)金業(yè)務(wù)會計核算 2 庫存現(xiàn)金收付的總分類核算為了核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入 付出和結(jié)存情況 應(yīng)設(shè)置 現(xiàn)金 賬戶 該賬戶借方登記庫存現(xiàn)金的收入數(shù)額 貸方登記庫存現(xiàn)金的付出數(shù)額 期末余額在借方 反映庫存現(xiàn)金的實有金額 現(xiàn)金 總分類賬應(yīng)視企業(yè)采用不同的會計核算形式 可以根據(jù)有關(guān)收付款憑證直接登記 也可以根據(jù)科目匯總表 匯總記賬憑證等定期登記入賬 1 1出納概述 下一頁 上一頁 銀行存款業(yè)務(wù)會計核算 1 銀行存款的序時核算通過設(shè)置 銀行存款日記賬 進行銀行存款的序時核算 銀行存款日記賬可采用三欄式或多欄式 銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后 逐日逐筆順序登記 為了隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和結(jié)存金額 月末應(yīng)結(jié)出本月收入 支出的合計和月末結(jié)存金額 并與銀行核對賬目 月末終了 銀行存款日記賬 借貸方發(fā)生額合計數(shù)及余額應(yīng)與 銀行存款 總賬借 貸方發(fā)生額合計數(shù)及余額一致 1 1出納概述 下一頁 上一頁 銀行存款業(yè)務(wù)會計核算 2 銀行存款的總分類核算為了總括反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況 應(yīng)設(shè)置 銀行存款 賬戶 該賬戶借方登記銀行存款收入數(shù)額 貸方登記銀行存款支出數(shù)額 期末余額在借方 反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù) 銀行存款 總分類賬 應(yīng)視企業(yè)采用不同的會計核算形式 可以根據(jù)收款憑證 付款憑證直接登記 也可以根據(jù)科目匯總表 匯總記賬憑證等定期登記入賬 銀行存款 賬戶由會計人員按照銀行存款收 付款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記 采用匯總記賬憑證或科目匯總表核算形式的按照匯總記賬憑證或科目匯總表定期登記 1 2實訓(xùn)演練 下一頁 上一頁 通過現(xiàn)金 銀行存款收支業(yè)務(wù)的模擬實訓(xùn) 使學(xué)生識別與現(xiàn)金 銀行存款收支業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證 能夠準確填制記賬憑證 掌握現(xiàn)金與銀行存款的序時與總分類核算 能夠根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計憑證逐日逐筆的登記 現(xiàn)金日記賬 與 銀行存款日記賬 做到日清日結(jié)或日清月結(jié) 實訓(xùn)目的 1 2實訓(xùn)演練 辦理現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù) 準確填制記賬憑證 模擬銀行辦理存 付款業(yè)務(wù)填制記賬憑證 登記 現(xiàn)金日記賬 與 銀行存款日記賬 保管庫存現(xiàn)金和各種有價證卷 保管有關(guān)印章 空白收據(jù)和空白支票 掌握備用金的借支與報銷 實訓(xùn)要求 模塊2資本資金會計崗位實訓(xùn) 計提借款利息和到期還本付息的核算 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)難點 投資者投入貨幣資金的核算 投資者投入實物資產(chǎn)的核算 投資者投入無形資產(chǎn)的核算 從銀行取得借款的核算 計提借款利息和到期還本付息的核算 要創(chuàng)業(yè) 必須要有一定的資金 本模塊主要介紹資金的取得渠道 投資者投入貨幣資金及實物 無形資產(chǎn)等的業(yè)務(wù)核算 以及從銀行借入借款并預(yù)提利息 歸還本息的核算 我想應(yīng)該是增加 實收資本 吧 我們共同聽聽老師怎么講吧 對于投資者投入企業(yè)的資產(chǎn)價值高于在被投資單位享有注冊資本份額的差額如何處理 接受貨幣資金投資如何進行賬務(wù)處理 拋出問題設(shè)疑導(dǎo)課 投資者既可以采用現(xiàn)金資產(chǎn) 指貨幣資金 下同 的方式出資 也可以采用以非現(xiàn)金資產(chǎn) 如固定資產(chǎn) 原材料 庫存商品 無形資產(chǎn) 的方式出資 企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本 既可以一次籌集 也可以分次籌集 分次籌集時 所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月以內(nèi)繳足 因此 在某一特定的時間內(nèi) 企業(yè)實收資本可能小于注冊資本金的數(shù)額 一 投資者投入貨幣資金企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后 應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證 如投資清單 銀行通知單等 分別不同的出資方式進行會計處理 2 1投資者投入資本金 下一頁 上一頁 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時 應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬 借 現(xiàn)金 銀行存款 科目貸 實收資本 股本 對于不同投資者投入的貨幣資金 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細賬進行明細核算 二 投資者投入實物資產(chǎn)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時 應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認的價值入賬 2 1投資者投入資本金 上一頁 一 接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價投入的房屋 建筑物 機器設(shè)備等固定資產(chǎn) 應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬 借 固定資產(chǎn) 雙方評估確認價值 貸 實收資本 股本 注 對于投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其注冊資本中所占份額的部分 應(yīng)計入 資本公積 賬戶的貸方 2 1投資者投入資本金 下一頁 上一頁 二 接受投入材料物資企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資 應(yīng)按投資各方確認的價值及應(yīng)當(dāng)繳納的稅金等入賬 借 原材料 雙方評估確認價值 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 實收資本 股本 資本公積 評估值與注冊資本享有份額之差 2 1投資者投入資本金 下一頁 上一頁 三 接受投入無形資產(chǎn)企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本 應(yīng)按投資各方確認的無形資產(chǎn)價值入賬 借 無形資產(chǎn) 雙方評估確認價值 貸 實收資本 股本 資本公積 評估值與注冊資本享有份額之差 2 1投資者投入資本金 下一頁 上一頁 一 短期借款的核算第一步取得借款第二步計提利息借 銀行存款借 財務(wù)費用貸 短期借款貸 預(yù)提費用第三步償還利息第二步歸還本金借 預(yù)提費用借 短期借款貸 銀行存款貸 銀行存款 2 2銀行借款的核算 如果到期一次歸還本息如何處理 下一頁 上一頁 二 長期借款的核算第一步取得長期借款企業(yè)借入長期借款并將取得的款項存入銀行時 借 銀行存款貸 長期借款如果已經(jīng)直接將借款購置了固定資產(chǎn)或用于在建工程項目 則應(yīng)借記 固定資產(chǎn) 或 在建工程 科目 貸記 長期借款 科目 2 2銀行借款的核算 下一頁 上一頁 二 長期借款的核算第二步長期借款利息的處理長期借款所發(fā)生的利息支出 應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目 借 財務(wù)費用 生產(chǎn)經(jīng)營期間或固定資產(chǎn)竣工決算后 長期待攤費用 籌建期間的利息 在建工程 固定資產(chǎn)尚未達到可使用狀態(tài)前 貸 長期借款第三步歸還長期借款本息借 長期借款貸 銀行存款 2 2銀行借款的核算 下一頁 上一頁 2 實訓(xùn)演練 下一頁 上一頁 實訓(xùn)目的 通過資本金核算崗位模擬訓(xùn)練 了解資本資金核算崗位的職責(zé) 掌握企業(yè)資金取得的渠道及相關(guān)業(yè)務(wù)核算 掌握資本資金核算崗位關(guān)于投資者投入貨幣資金 實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等的實務(wù)操作流程 2 實訓(xùn)演練 實訓(xùn)要求 1 模擬實務(wù)操作等同于實際工作 應(yīng)按照會計核算程序及有關(guān)規(guī)章制度認真進行 2 根據(jù)提供的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料 了解 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況 掌握資本資金取得的會計處理 準確審核原始憑證 編制記賬憑證 模塊3材料會計崗位實訓(xùn) 計劃成本核算下材料收 發(fā)的核算 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)難點 各種渠道取得材料入賬價值的確定 實際成本核算下材料收 發(fā)的核算 計劃成本核算下材料收 發(fā)的核算 材料發(fā)出采用的不同計價方法的應(yīng)用 本模塊主要介紹材料入賬價值的確定 材料按實際成本核算下收 發(fā) 結(jié)存的核算流程 材料按計劃成本核算下收 發(fā) 結(jié)存的核算流程 材料發(fā)出采用的各種計價方法的核算程序 月末盤點材料的處理方式 實踐操作師生互動 材料會計在一個工業(yè)企業(yè)中占有很重要的地位 材料屬于存貨 在實際工作中 有關(guān)低值易耗品 包裝物 委托加工物資的核算不是很多 這樣 材料會計也相當(dāng)于存貨會計 本模塊主要以材料核算為主 3 1材料概述 企業(yè)取得材料時 應(yīng)當(dāng)按實際成本入賬 不同方式取得的材料應(yīng)按不同方法確定其入賬價值 1 外購材料 外購材料的入賬價值應(yīng)以取得這項材料至入庫前所發(fā)生的實際支出作為入賬價值 具體包括 1 買價 2 運雜費用 3 途中合理損耗 4 入庫前挑選整理費用 5 稅金等 2 自制材料 企業(yè)自制材料應(yīng)以制造過程中實際發(fā)生的支出作為其入賬價值 3 委托加工材料 企業(yè)委托加工材料應(yīng)以實際耗用的材料物資 支付的加工費 運輸費 裝卸費 保險費等費用 以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為入賬價值 下一頁 上一頁 3 1材料概述 4 投入的材料 按照雙方確認的價值扣除進項稅額后的余額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值 5 接受捐贈的材料 對于捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為實際成本 對于捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的 如果同類或類似材料存在活躍市場價格的 按同類或類似材料的市場價格估計的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為實際成本 不存在活躍市場價格的 按該接受捐贈的材料預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 作為實際成本 6 盤盈的材料 按照同類材料的市場價格作為其入賬價值 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 一 購入材料的會計處理由于支付方式不同 原材料入庫的時間與付款的時間可能一致 也可能不一致 在會計處理上也有所不同 1 貨款已支付或已開出商業(yè)匯票 同時材料已驗收入庫 借 原材料 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 采購成本 買價 運雜費 入庫前整理挑選費 運輸途中合進損耗 相關(guān)稅金 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 2 貨款已支付或已開出商業(yè)匯票 材料尚未到達或尚未驗收入庫 a 付款時 借 在途物資 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) b 驗收入庫 借 原材料 實際采購成本 貸 在途物資 實際采購成本 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 3 貨款尚未支付 材料已驗收入庫 借 原材料 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 應(yīng)付賬款企業(yè)外購材料 如果材料先收到 而結(jié)算憑證尚未收到 若在月末前不做賬務(wù)處理 若到月末仍未收到結(jié)算憑證 為了如實核算當(dāng)月庫存材料實有數(shù) 對這部分材料按暫估價或計劃價入賬 下月初對這筆估價入賬的材料紅字沖回 待收到結(jié)算憑證后再予以入賬 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 4 貨款已經(jīng)預(yù)付 材料尚未驗收人庫 借 預(yù)付賬款 預(yù)付款 貸 銀行存款待材料到達驗收入庫時 根據(jù)結(jié)算憑證 借 原材料 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 預(yù)付賬款 預(yù)付款 銀行存款 預(yù)付款小于實際支付價款 注 如果預(yù)付款大于實際支付價款時 應(yīng)該補收差額款 借記 銀行存款 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 二 發(fā)出材料的會計處理 一 材料發(fā)出的計價方法1 個別計價法個別計價法 亦稱個別認定法 具體辨認法 分批實際法 采用這一方法是按照各種材料逐一辨認各批發(fā)出材料和期末材料所屬的購進批別或生產(chǎn)批別 分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出材料和期末成本的方法 個別計價法的成本計算準確 符合實際情況 但在材料收發(fā)頻繁情況下 其發(fā)出成本分辨的工作量較大 因此 這種方法適用于珠寶 名畫等貴重物品 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 2 先進先出法先進先出法 是指以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出這樣一種材料實物流動假設(shè)為前提 對發(fā)出材料進行計價的一種方法 采用這種方法 先購入的材料成本在后購入材料成本之前轉(zhuǎn)出 據(jù)此確定發(fā)出材料和期末材料的成本 3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 亦稱全月一次加權(quán)平均法 是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù) 去除本月全部進貨成本加上月初材料成本 計算出材料的加權(quán)平均單位成本 以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出材料的成本和期末材料的成本的一種方法 下一頁 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 本月發(fā)出存貨的成本 本月發(fā)出存貨的數(shù)量 存貨單位成本本月月末庫存存貨成本 月末庫存存貨的數(shù)量 存貨單位成本或 月初庫存存貨的實際成本 本月收入存貨的實際成本 本月發(fā)出存貨的實際成本注意 如果加權(quán)單價是整除 可以直接用發(fā)出數(shù)量和結(jié)存數(shù)量乘以加權(quán)單價分別計算發(fā)出材料成本和結(jié)存材料成本 如果加權(quán)單價不是整除 應(yīng)該利用公式 本期減少 期初結(jié)存 本期增加 期末結(jié)存 采用倒擠的方法計算發(fā)出材料成本 這樣以免產(chǎn)生尾差 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 移動加權(quán)平均法移動平均法 又稱移動加權(quán)平均法 是指以每次進貨的成本加上原有庫存材料的成本 除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存材料的數(shù)量 據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本 作為在下次進貨前計算各次發(fā)出材料成本依據(jù)的一種方法 二 發(fā)出材料的賬務(wù)處理企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多 業(yè)務(wù)頻繁等特點 為了簡化核算 可以在月末根據(jù) 領(lǐng)料單 或 限額領(lǐng)料單 中有關(guān)領(lǐng)料的單位 部門等加以歸類 編制 發(fā)料憑證匯總表 據(jù)以編制記賬憑證 登記入賬 發(fā)出材料實際成本的確定 可以由企業(yè)從上述方法中選擇 計價方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 如需變更 應(yīng)在會計報表附注中予以說明 上一頁 3 2材料按實際成本計價的核算 二 發(fā)出材料的賬務(wù)處理月末根據(jù)編制 發(fā)料憑證匯總表 編制會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 某產(chǎn)品 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 制造費用 車間一般消耗 管理費用 廠部耗用 營業(yè)費用 銷售機構(gòu)展覽用 在建工程 工程耗用 貸 原材料 實際成本 下一頁 上一頁 3 3材料按計劃成本計價的核算 材料按計劃成本核算在會計科目設(shè)置上與實際成本核算會計科目的設(shè)置有什么區(qū)別 兩種成本計價方法在具體會計核算時的差別是什么 下一頁 上一頁 3 3材料按計劃成本計價的核算 一 購入材料的會計處理1 貨款已支付 同時材料驗收入庫a 付款時 借 物資采購 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) b 驗收入庫 借 原材料 計劃成本 貸 物資采購 實際采購成本 材料成本差異 節(jié)約差 注意 如果材料入庫時 材料的實際成本大于計劃成本 會產(chǎn)生超支差 此時應(yīng)借記 材料成本差異 賬戶 節(jié)約差是指材料實際成本小于其計劃成本 下一頁 上一頁 3 3材料按計劃成本計價的核算 2 貨款已支付 材料尚未驗收入庫借 物資采購 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 注 當(dāng)購入多種材料發(fā)生運雜費時 需要在多種材料間按一定標準進行分配 待材料到達驗收入庫時再做一組材料入庫的分錄 下一頁 上一頁 3 3材料按計劃成本計價的核算 3 貨款尚未支付 材料已經(jīng)驗收入庫a 付款時 借 物資采購 實際采購成本 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 應(yīng)付賬款b 驗收入庫 借 原材料 計劃成本 貸 物資采購 實際采購成本 材料成本差異 節(jié)約差 材料成本差異 科目是原材料實行計劃成本核算應(yīng)設(shè)置的新的科目 用來反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異 借方登記超支差異 貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 超支用藍字 節(jié)約用紅字 期末如為借方余額 反映企業(yè)庫存材料的超支差異 如為貸方余額 反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異 上一頁 3 3材料按計劃成本計價的核算 二 發(fā)出材料的會計處理材料成本差異率 100 發(fā)出材料轉(zhuǎn)出成本差異 發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異率月末 根據(jù) 發(fā)料憑證匯總表 編制會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 某產(chǎn)品 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 制造費用 車間一般消耗 管理費用 廠部耗用 營業(yè)費用 銷售機構(gòu)展覽用 在建工程 工程耗用 貸 原材料 計劃成本 材料成本差異 超支差用藍字 節(jié)約差用紅字 3 4材料清查的核算 材料清查通常采用實地盤點的方法 即通過點數(shù) 過磅計量等方法核實材料的實際庫存數(shù) 并與賬面數(shù)核對 查明賬實不符的原因 分清責(zé)任 并據(jù)以編制 材料盤點報告單 待處理財產(chǎn)損溢 科目 借方登記存貨的盤虧毀損數(shù)額及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額 貸方登記存貨的盤盈數(shù)額及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)額 本科目在期末處理前的借方余額反映企業(yè)尚未處理財產(chǎn)的凈損失 本科目在期末處理前的貸方余額反映企業(yè)尚未處理財產(chǎn)的凈溢余 期末處理后 本科目應(yīng)無余額 本科目應(yīng)設(shè)置 待處理流動資產(chǎn)損溢 和 待處理固定資產(chǎn)損溢 兩個明細科目 下一頁 上一頁 3 4材料清查的核算 1 材料盤盈的會計處理a 批準處理前 借 原材料貸 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)b 批準處理后 借 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)貸 管理費用等科目2 材料盤虧的會計處理a 批準處理前 借 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)貸 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅轉(zhuǎn)出 b 批準處理后 借 管理費用 營業(yè)外支出等科目 貸 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn) 下一頁 上一頁 3 5實訓(xùn)演練 實訓(xùn)目的 通過材料模擬實訓(xùn) 使學(xué)生明確材料收 發(fā)和結(jié)存的核算程序 掌握材料按實際成本計價和按計劃成本計價核算及賬務(wù)處理 能夠熟練審核原始憑證并根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證 并能登記材料明細賬 下一頁 上一頁 3 5實訓(xùn)演練 實訓(xùn)要求 對資料正確計價 計算材料的實際采購成本 嚴格執(zhí)行材料收發(fā)憑證的填制 傳遞 審核的手續(xù)制度 分別按材料的類別 品種 規(guī)格登記明細賬 按實際成本計價方法進行材料收發(fā)的總分類核算和有關(guān)明細分類核算 掌握先進先出法 加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法計算耗用材料實際成本 按計劃成本計價方法進行材料收發(fā)的總分類核算和有關(guān)明細分類核算 掌握材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分攤成本差異的計算 編制收 發(fā)料憑證匯總表 材料清查盤點的程序和方法 模塊4往來業(yè)務(wù)會計崗位實訓(xùn) 壞賬的計提 確認 賬務(wù)處理 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)難點 往來結(jié)算業(yè)務(wù)的核算程序與方法 壞賬的計提 確認 賬務(wù)處理 三欄式明細賬的登記 總分類賬的登記 往來業(yè)務(wù)核算中總賬與明細賬的核對 企業(yè)往來業(yè)務(wù)崗位是會計核算業(yè)務(wù)中核算量大 要求較高的一個會計核算崗位 本模塊主要介紹 企業(yè)往來結(jié)算業(yè)務(wù)的核算程序與方法 往來業(yè)務(wù)核算的總賬和明細賬的登記與核對 以及壞賬的計提 發(fā)生壞賬的確認和進行賬務(wù)處理的方法 企業(yè)往來業(yè)務(wù)核算涉及到應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款等的核算 核算時有什么區(qū)別 如何進行賬務(wù)處理 如何登賬 設(shè)疑導(dǎo)課 4 1應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的入賬價值的確定應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬 其入賬價值包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價款 增值稅 以及代購貨方墊付的包裝費 運雜費等 計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 1 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除 對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響 企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認應(yīng)收賬款 折扣這一部分 不需在買賣雙方任何一方的賬上反映 下一頁 上一頁 4 1應(yīng)收賬款的核算 1 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中 企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款 通常與債務(wù)人達成協(xié)議 債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣 現(xiàn)金折扣一般用符號 折扣率 付款期限 來表示 例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2 的折扣 用符號 2 10 表示 在20天內(nèi)付款按售價給予1 的折扣 用符號 1 20 表示 在21 30天內(nèi)付款 則不給予折扣 用符號 N 30 表示 存在現(xiàn)金折扣的情況下 應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法 一種是總價法 另一種是凈價法 根據(jù) 企業(yè)會計準則 收入 的規(guī)定 企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值 應(yīng)按 總價法 確認 即將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 即總價 作為實際售價 記作應(yīng)收賬款的入賬價值 銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用 會計上作為 財務(wù)費用 處理 上一頁 4 1應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的會計核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款 在沒有商業(yè)折扣的情況下 按應(yīng)收的全部金額入賬 當(dāng)銷售產(chǎn)品開具增值稅發(fā)票 發(fā)出商品 尚未收到貨款 采取托收承付或委托收款的結(jié)算方式 根據(jù)托收全部價款 借 應(yīng)收賬款 應(yīng)收全部價款 貸 主營業(yè)務(wù)收入 銷售額 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 銀行存款 代墊運費 如果企業(yè)采取商業(yè)折扣的方式賒銷 應(yīng)該按扣除商業(yè)折扣后的凈額及計算的稅金辦理托收 上一頁 4 1應(yīng)收賬款的核算 壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 稱為壞賬損失 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了 對應(yīng)收賬款進行全面檢查 預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬 對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備 一般來講 企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的 應(yīng)確認為壞賬 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡 以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后 確定不能收回的應(yīng)收款項 因債務(wù)單位撤消 資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足 確實不能收回的應(yīng)收款項 因發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付的債務(wù) 確實無法收回的應(yīng)收款項 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年 經(jīng)核查確實無法收回的應(yīng)收款項 上一頁 4 1應(yīng)收賬款的核算 壞賬損失的會計處理我國企業(yè)會計制度規(guī)定 企業(yè)應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失 備抵法是按期估計壞賬損失 形成壞賬準備 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞帳時 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備 同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額 采用這種方法 一方面按期估計壞賬損失 計入管理費用 一方面設(shè)置 壞賬準備 科目 待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額 使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值 在這種方法下 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 壞帳準備 科目 貸方登記每期提取的壞賬準備數(shù)額 借方登記實際發(fā)生的壞賬損失沖減的壞賬準備數(shù)額 期末余額一般在貸方 反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額 上一頁 4 1應(yīng)收賬款的核算 壞賬準備 可按以下公式計算 當(dāng)期應(yīng)提取的 壞賬準備 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額 壞賬準備 科目的貸方 借方 余額a 企業(yè)提取壞賬準備時 借 管理費用 計提的壞賬準備貸 壞賬準備b 沖減已計提壞賬準備 借 壞賬準備貸 管理費用 計提的壞賬準備 上一頁 4 1應(yīng)收賬款的核算 c 發(fā)生壞賬損失時 借 壞賬準備貸 應(yīng)收賬款 其它應(yīng)收款 d 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時 借 應(yīng)收賬款同時借 銀行存款 其它應(yīng)收款 貸 應(yīng)收賬款貸 壞賬準備 其它應(yīng)收款 企業(yè)采取備抵法進行壞賬核算時 首先應(yīng)按期估計壞賬損失 估計壞賬損失有三種方法 即余額百分比法 賬齡分析法和銷貨百分比法三種 企業(yè)會計制度 規(guī)定 計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定 而且一經(jīng)確定 不得隨意變更 如需變更 除應(yīng)報經(jīng)批準及備案外 還應(yīng)在會計報表附注中予以注明 上一頁 4 2其他應(yīng)收款的核算 哪些款項通過 其他應(yīng)收款 核算 應(yīng)收的各種賠款 罰款 如因企業(yè)財產(chǎn)等遭意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 如為職工墊付的水電費 應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費 房租費等 備用金 如向企業(yè)有關(guān)部門撥出的備用金 存出保證金 如租入包裝物支付的押金 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 其他各種應(yīng)收 暫付款項 上一頁 4 2其他應(yīng)收款的核算 備用金的會計處理備用金是指為了滿足內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)活動的需要而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金 根據(jù)備用金管理制度 備用金的核算分為定額備用金制和非定額備用金制兩種 定額備用金制它是指根據(jù)使用部門工作的實際需要 先核定其備用金定額 并借此撥付備用金 使用后再撥付現(xiàn)金 補足其定額的制度 當(dāng)撥付備用金時 借 其他應(yīng)收款貸 現(xiàn)金當(dāng)使用備用金補足定額時 借 管理費用貸 現(xiàn)金 下一頁 上一頁 4 2其他應(yīng)收款的核算 非定額備用金它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金 使用后實報實銷的制度 例如預(yù)借差旅費業(yè)務(wù) 當(dāng)員工出差預(yù)借差旅費時 借 其他應(yīng)收款貸 現(xiàn)金出差歸來報銷時 借 管理費用貸 其他應(yīng)收款現(xiàn)金 報銷費用大于預(yù)借數(shù) 如果報銷費用小于預(yù)借數(shù) 就由出差員工退回多借的款項 再借記 現(xiàn)金 賬戶 上一頁 4 2其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款項的核算企業(yè)租入包裝物 要向出租方支付包裝物押金 支付時 借記 其他應(yīng)收款 存出保證金 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物 收到對方退回的押金時 借記 銀行存款 賬戶 貸記 其他應(yīng)收款 存出保證金 當(dāng)企業(yè)代職工墊付水電費或房租等費用時 借記 其他應(yīng)收款 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 從應(yīng)付工資中扣回時 借記 應(yīng)付工資 賬戶 貸記 其他應(yīng)收款 賬戶 下一頁 上一頁 4 3應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的核算 應(yīng)付賬款的入賬時間 應(yīng)為所購買物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時間 應(yīng)付賬款的核算企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時 借記有關(guān)科目 貸記 應(yīng)付賬款 科目 償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款時 借記 應(yīng)付賬款 科目 貸記 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 資本公積 等科目 下一頁 上一頁 4 3應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指應(yīng)付 暫收其他單位或個人的款項 如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 應(yīng)付租入包裝物租金 存入保證金等 具體包括 1 應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金 2 職工未按期領(lǐng)取的工資 3 存入保證金 如收入包裝物押金等 4 應(yīng)付 暫收所屬單位 個人的款項 5 其他應(yīng)付 暫收款項 企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付 暫收款項 借記 銀行存款 管理費用 等科目 貸記 其他應(yīng)付款 科目 支付時 借記 其他應(yīng)付款 科目 貸記 銀行存款 下一頁 上一頁 4 4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)的核算 一 應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票的付款期限 最長不得超過6個月 按承兌人不同 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 商業(yè)匯票按是否帶息 分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票 帶息票據(jù)是指匯票到期時 承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票 在這類商業(yè)匯票中 票據(jù)面值為本金 另外標有票面利率 一般是年利率 則 票據(jù)到期值 票據(jù)面值 票據(jù)利息票據(jù)利息 票據(jù)面值 利率 期限不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時 承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù) 票據(jù)面值一般為本利和 即已將票據(jù)的利息計入面值 不另外標有票面利率 則 票據(jù)到期值 票據(jù)面值 上一頁 4 4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算 二 應(yīng)收票據(jù)的會計處理1 不帶息票據(jù)的會計處理當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品收到購貨方開具的商業(yè)匯票時 借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 當(dāng)票據(jù)到期 收到票據(jù)款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù)如果票據(jù)到期 購貨方無力付款時 借 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收票據(jù) 下一頁 上一頁 4 4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算 2 帶息票據(jù)的會計處理對于帶息應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息 企業(yè)應(yīng)于期末 按規(guī)定計算票據(jù)利息 并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值 同時 沖減財務(wù)費用 借 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)本金 貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 當(dāng)計提票據(jù)利息時 借 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)利息 貸 財務(wù)費用當(dāng)票據(jù)到期支付票據(jù)款時 借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)本息和 下一頁 上一頁 4 4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)的核算 一 應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 企業(yè)設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 科目 貸方登記開出并承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息 借方登記支付票據(jù)的款項 余額在貸方 表示尚未支付的票據(jù)的面值和應(yīng)計未付的利息 二 應(yīng)付票據(jù)的會計處理a 企業(yè)購買材料開出商業(yè)匯票時 借 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 應(yīng)付票據(jù) 上一頁 4 4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算 b 不帶息票據(jù)到期付款不帶息票據(jù)到期 直接按票據(jù)面值付款 借 應(yīng)付票據(jù) 面值 貸 銀行存款c 帶息票據(jù)計息及到期付款的核算對于帶息應(yīng)付票據(jù) 通常應(yīng)在期末時 對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息 計入當(dāng)期財務(wù)費用 借 財務(wù)費用貸 應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期支付票款時 尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用 按票據(jù)賬面余額 下一頁 上一頁 4 4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算 借 應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)賬面余額 財務(wù)費用 未計利息 貸 銀行存款 實際支付的金額 d 逾期應(yīng)付票據(jù)的核算企業(yè)開出 承兌商業(yè)承兌匯票如不能如期支付 應(yīng)在票據(jù)到期時 將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算 如果銀行承兌匯票到期 如企業(yè)無力支付到期票款 承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外 對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理 并按一定的利率計收利息 借 應(yīng)付票據(jù)貸 短期借款 下一頁 上一頁 4 5往來業(yè)務(wù)三欄式明細賬的登記 明細分類賬明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的 用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶 簡稱明細賬 不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬 可根據(jù)管理需要 依據(jù)記賬憑證 原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記 債權(quán) 債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記 明細賬的格式有三欄式 多欄式 數(shù)量金額式和橫線登記式 或稱平行式 等多種 三欄式明細分類賬是設(shè)有借方 貸方和余額三個欄目 用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 提供詳細核算資料的賬薄 其格式與三欄式總賬格式相同 三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶 如應(yīng)收賬款等往來業(yè)務(wù)核算 本節(jié)內(nèi)容主要考核學(xué)生對往來業(yè)務(wù)涉及原始憑證的識別 并能準確無誤的填制審核 并能根據(jù)原始憑證準確規(guī)范的填制記賬憑證并登記往來明細賬及總賬 提高學(xué)生的實操技能 上一頁 4 6往來業(yè)務(wù)總分類賬的登記 一 總分類賬的格式及登賬依據(jù)總分類賬簡稱總賬 是根據(jù)總分類科目設(shè)置的 用來總括地反映各會計要素具體內(nèi)容的賬戶 每一個會計主體都必須按國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置總分類賬 總分類賬采用訂本式賬簿 賬頁格式一般采用 三欄式 登記總賬的依據(jù)取決于所采用的賬務(wù)處理程序 可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記 也可以把各種記賬憑證先匯總編制成匯總記賬憑證或科目匯總表 再據(jù)以登記總賬 本書僅以科目匯總表作為登記總賬的依據(jù)進行介紹 二 總分類賬的登記方法根據(jù)科目匯總表作為登記總賬的依據(jù) 首先要定期編制科目匯總表 科目匯總表是定期根據(jù)記賬憑證編制的 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多少 可三天匯總 五天匯總 十天匯總 但最長不能超過一個月 每編制一張科目表就登記一次總賬 優(yōu)點是簡化了登記總賬的工作量 上一頁 4 7實訓(xùn)演練 實訓(xùn)目的 通過實訓(xùn)使學(xué)生了解往來業(yè)務(wù)會計崗位的職責(zé) 了解企業(yè)結(jié)算制度 客戶信用和債權(quán) 債務(wù)的確認 掌握往來款項業(yè)務(wù)核算及壞賬計提 確認 轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理 下一頁 上一頁 4 7實訓(xùn)演練 實訓(xùn)要求 掌握企業(yè)往來結(jié)算業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理掌握企業(yè)往來業(yè)務(wù)核算中總賬與明細賬的核對掌握壞賬準備金的計提 確認 轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理 模塊5工資會計崗位實訓(xùn) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)難點 計時工資的計算及工資業(yè)務(wù)及工資附加費的會計核算 分別按每月30天和20 92天計算計時工資 計件工資的計算 應(yīng)付工資總額及工資附加費的計算 代扣款項及實發(fā)工資的計算 編制 工資結(jié)算單 及工資匯總表 工資業(yè)務(wù)的會計處理 工資是職工的勞動報酬 有的企業(yè)單設(shè)工資會計崗位 有的企業(yè)由勞資人事部門進行工資核算 本模塊主要介紹工資總額的構(gòu)成 工資及工資附加費的計算及會計處理 案例導(dǎo)入職業(yè)教育 通達公司有職工300人 人均月計稅工資1600元 2006年該公司實際發(fā)放工資總額為600萬元 在年終所得稅匯算清繳時 工資按計入當(dāng)期損益的600萬元工資總額從應(yīng)納稅所得額中扣除 這樣計稅是否正確 對稅收是否有影響 采用不同的工資計算方法與計稅是否有影響 上一頁 5 1工資核算概述 一 工資總額的組成工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)以貨幣形式支付給全體職工的勞動報酬總額 現(xiàn)行工資總額 是由基本工資 經(jīng)常性獎金及工資性津貼 其他工資所組成 工資核算的原始憑證主要包括考勤記錄 工時記錄 產(chǎn)量記錄 工資單 工資匯總表等 二 工資的計算應(yīng)付工資的計算是工資核算工作的核心 是計算實發(fā)工資的基礎(chǔ) 企業(yè)計算出應(yīng)付工資以后 再減去各種代扣款項 即為實發(fā)工資 計算公式為 應(yīng)付工資 計時工資 計件工資 經(jīng)常性獎金 工資性津貼實發(fā)工資 應(yīng)付工資 代扣款項合計 下一頁 上一頁 5 1工資核算概述 一 按計時工資計算計時工資計算的主要依據(jù)是基本工資和工作時間 基本工資按其計算的時間不同 分為年薪制 月薪制 日薪制 目前我國大多數(shù)企業(yè)的工資都采用月薪制 月應(yīng)付計時工資的計算涉及一個關(guān)鍵指標是日工資率 日工資率是每個職工每天應(yīng)得的工資額 日工資率的確定有兩種 即按每月固定30日計算 不論月大 月小 月平 或每月按平均法定工作日數(shù)20 92日計算 20 92日為年日歷日數(shù)365日減去104個雙休日和10個法定節(jié)假日 再除以12個月算出的平均數(shù) 即 365 104 10 12 20 92 天 10個法定假日為春節(jié)3天 元旦1天 五一3天 十月一3天 上一頁 5 1工資核算概述 1 每月固定按30日計算的日工資率公式為 日工資率 月基本工資 30采用這種方法計算日工資率時 由于節(jié)假日也算工資 因此出勤期間的節(jié)假日也按出勤日計算工資 病事假缺勤期間的節(jié)假日也按缺勤日扣工資 事假缺勤期間的工資全扣 病假缺勤期間的工資按其工齡長短的扣發(fā)比例計算 2 每月按平均法定的20 92日計算的日工資率公式為 日工資率 月基本工資 20 92在采用這種方法計算日工資率時 缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤 不扣工資 出勤期間的節(jié)假日不算出勤 不發(fā)工資 下一頁 上一頁 5 1工資核算概述 二 按計件工資計算計件工資計算的主要依據(jù)是合格品數(shù)量 料廢品數(shù)量 計件單價 料廢品數(shù)量應(yīng)和合格品數(shù)量加在一起 按同一計件單價計算計件工資 工廢品數(shù)量不計算計件工資 有的還應(yīng)由工人賠償相應(yīng)的損失 計算公式為 應(yīng)付計件工資 合格品數(shù)量 料廢品數(shù)量 計件單價 計件工資有個人計件和班組集體計件兩種形式 三 經(jīng)常性獎金的計算 四 工資性津貼的計算 五 代扣款項的計算代扣款項 是指從應(yīng)付工資中代扣的應(yīng)由職工個人支付的各種款項 如代扣的個人所得稅 社會勞動保險金 住房公積金 互助儲金 工會會費等 上一頁 5 2工資的結(jié)算 企業(yè)辦理工資結(jié)算時 必須先編制工資結(jié)算憑證 工資結(jié)算憑證主要有工資結(jié)算表 也稱工資結(jié)算單 工資單 工資表 工資卡片 工資結(jié)算匯總表等 按照勞動工資制度的規(guī)定 企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄 工時記錄 產(chǎn)量記錄 工資標準 工資等級等 編制 工資單 計算各種工資 財會部門應(yīng)將 工資單 進行匯總 編制 工資匯總表 a 按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金時 借 現(xiàn)金貸 銀行存款b 支付工資時 借 應(yīng)付工資貸 現(xiàn)金 下一頁 上一頁 5 2工資的結(jié)算 c 從應(yīng)付工資中扣還的各種款項 如代扣個人所得稅等 時 借 應(yīng)付工資貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交個人所得稅d 職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資 由發(fā)放工資的單位及時交回財會部門時 借 現(xiàn)金貸 其他應(yīng)付款e 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時 借 應(yīng)付工資貸 銀行存款 下一頁 上一頁 5 2工資的結(jié)算 月度終了 企業(yè)應(yīng)將本月工資進行分配 并根據(jù)實際情況 分別計入有關(guān)成本費用 編制會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)工人工資 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)工人工資 制造費用 車間管理人員工資 管理費用 廠部管理人員工資 長病假人員工資 營業(yè)費用 銷售機構(gòu)人員工資在建工程 基建工程人員工資 應(yīng)付福利費 醫(yī)務(wù)室 福利部門人員工資 貸 應(yīng)付工資 下一頁 上一頁 5 3工資附加費的核算 工業(yè)企業(yè)根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定 按照工資總額的一定比例提取若干費用計入成本 這種根據(jù)工資比例提取的費用 統(tǒng)稱為工資附加費 主要包括職工福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費等 應(yīng)付福利費的核算按國家現(xiàn)行政策規(guī)定 企業(yè)的應(yīng)付福利費是按職工工資總額14 從成本費用中提取 主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險費 支付職工探親假路費 生活補助費 醫(yī)療補助費 獨生子女費 托兒補貼費 職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼費 職工供養(yǎng)直系親屬救濟費 職工浴室 理發(fā)室 幼兒園 托兒所等職工生活部門人員的工資 以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出 上一頁 5 3工資附加費的核算 企業(yè)提取福利費時 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)工人福利費 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)工人福利費 制造費用 車間管理人員福利費 管理費用 廠部管理人員 福利人員等福利費 營業(yè)費用 銷售機構(gòu)人員福利費 在建工程 基建工程人員福利費 貸 應(yīng)付福利費工會經(jīng)費的核算按現(xiàn)行制度規(guī)定 企業(yè)應(yīng)按工資總額的2 計提工會經(jīng)費 撥交工會機關(guān) 用于工會費用支出 按計提的工會經(jīng)費 借 管理費用貸 其他應(yīng)付款 下一頁 上一頁 5 3工資附加費的核算 職工教育經(jīng)費的核算按現(xiàn)行制度規(guī)定 企業(yè)應(yīng)按工資總額的1 5 計提職工教育經(jīng)費 用于企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平的費用支出 按計提的職工教育經(jīng)費 借 管理費用貸 其他應(yīng)付款當(dāng)使用職工福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費時 借 應(yīng)付福利費 使用福利費 其他應(yīng)付款 使用工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 貸 銀行存款 下一頁 上一頁 5 4實訓(xùn)演練 實訓(xùn)目的 通過實訓(xùn) 使學(xué)生了解工資總額的構(gòu)成 計時工資與計件工資的計算 掌握應(yīng)付工資與實發(fā)工資的計算 掌握工資核算的程序和方法 掌握工資結(jié)算表 工資分配表編制 掌握應(yīng)付福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費的計提與使用的賬務(wù)處理 掌握工資提取 發(fā)放 代扣款項的賬務(wù)處理 下一頁 上一頁 5 4實訓(xùn)演練 實訓(xùn)要求 計算 工資結(jié)算匯總表 中的應(yīng)付工資 代扣款項 實發(fā)工資 填入表中 根據(jù)表中的工資額計提工會經(jīng)費 福利費 職工教育經(jīng)費并進行賬務(wù)處理 根據(jù)代扣款項進行賬務(wù)處理 根據(jù)實發(fā)工資額填寫現(xiàn)金支票并進行提取現(xiàn)金 發(fā)放工資的賬務(wù)處理 進行工資分配的核算 掌握計時工資的計算 模塊6固定資產(chǎn)會計崗位實訓(xùn) 年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法計提折舊的核算 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)重點 教學(xué)難點 各種渠道取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)減少的統(tǒng)一核算流程 固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 不同方法計提固定資產(chǎn)折舊的會計核算 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重 本模塊主要介紹固定資產(chǎn)的取得渠道 以及固定資產(chǎn)增加的各種方式下固定資產(chǎn)入賬價值的確定 固定資產(chǎn)減少的會計處理 同時還要重點介紹固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及在各種計提方法下的會計核算 拓展分析感悟總結(jié) 固定資產(chǎn)在企業(yè)中占有的很重要的地位 有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生 固定資產(chǎn)與其他實物具有不同的特征 我們首先觀看一組有關(guān)固定資產(chǎn)的圖片 共同分析總結(jié)各類固定資產(chǎn)的存在形式 有關(guān)固定資產(chǎn)的增加 減少 計提折舊等的核算如何 下一頁 上一頁 6 1固定資產(chǎn)增加的核算6 2固定資產(chǎn)減少的核算6 3固定資產(chǎn)折舊的核算6 4實訓(xùn)演練 模塊6固定資產(chǎn)會計崗位實訓(xùn) 固定資產(chǎn)及其特征固定資產(chǎn)是企業(yè)為使用而持有的使用期限較長 單位價值較大 并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn) 其特征如下 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有 使用年限超過1年 單位價值較高 注 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品 單位價值在2000元以上 并且使用期限超過二年的 也應(yīng)作為固定資產(chǎn) 不符合上述條件的勞動資料 企業(yè)應(yīng)作為低值易耗品核算和管理 模塊6固定資產(chǎn)會計崗位實訓(xùn) 下一頁 上一頁 固定資產(chǎn)的分類按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類按固定資產(chǎn)使用情況分類按固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)分類固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)按歷史成本 原始價值 計價 按折余價值 凈值 計價 固定資產(chǎn)的初始計量 模塊6固定資產(chǎn)會計崗位實訓(xùn) 下一頁 上一頁 6 1固定資產(chǎn)增加的核算 一 固定資產(chǎn)取得的憑證手續(xù)和固定資產(chǎn)明細核算固定資產(chǎn)交接單 一式兩份 固定資產(chǎn)卡片 一式三份 固定資產(chǎn)登記簿 二 固定資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶 一 固定資產(chǎn) 賬戶 二 在建工程 賬戶 三 工程物資 賬戶 四 累計折舊 賬戶三 固定資產(chǎn)增加的途徑外購 投資者投入 自行建造 接受捐贈 盤盈 改擴建 融資租入等 下一頁 上一頁 外購固定資產(chǎn)核算 1 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按購入時支付的全部價款 借 固定資產(chǎn)貸 銀行存款 2 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 按購入時支付的全部價款 借 在建工程貸 銀行存款 支付安裝費用時 借 在建工程貸 銀行存款 安裝完成交付使用時