（會計(jì)學(xué)專業(yè)論文）基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究.pdf

南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 a l o n g w i t h t h e e c o n o m i c a l g l o b al i z a t i o n a n d t h e e n h a n c i n g t e n d e n c y o f i n t e g r a t i o n t h e e n t e r p r i s e o p e r a t i o n e n v ir o n m e n t i s b e c o m i n g m o re a n d m o re c o m p l e x a n d u n c e r t a i n a n d t h e e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t h a s e n t e r e d t h e e r a o f s t r a t e g i c m a n a g e m e n t t h e m e i n t e r n a l a u d i t p l a y s a c e n t r al ro l e i n t h e o r g a n i z a t i o n i n i n s u r i n g e ff e c t i v e p e r f o r m i n g o f t h e a c c o u n t a b i l i t y a n d t h e e v o l u t i o n o f t h e b u s i n e s s m a n a g e m e n t s f o c u s p r o p o s e d t o i t t h e n e w r e q u e s t s a n d e n t r u s t s it s n e w m i s s i o n t h e t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n al a u d i t c a n n o t e x p r e s s it s n e w ro l e a n d m i s s i o n a n d al s o c a n n o t e ff e c t i v e l y a p p r a i s e i t s v al u e a d d e d f u n c t i o n t h u s c a n n o t e ff e c t i v e l y g u i d e t h e i n t e r n a l a u d it i n g d e p a r t m e n t s w o r k b a s e d o n t h e n e w f u n c t i o n o f i n t e rn al a u d i t t h i s p a p e r l a u n c h e s t h e s y s t e m a t i c r e s e a r c h o n t h e p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m o f i n t e rn al a u d i t b a s e d o n e n t e r p r i s e s t r a t e g i e s b a s e d o n t h e re v i e w o f r e l a t i v e r e s e a r c h e s o n p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n a l a u d i t a n d u n i o n t h e n e w l o c a t i o n o f m o d e rn i n t e r n al a u d i t s f u n c t i o n a n d c h a r a c t e r i s t i c s t h i s p a p e r a m e l i o r a t e s b al a n c e s c o re c a r d m o d e l a n d b re a c h e s it i n t o i n t e rn al a u d it d e p a rt m e n t b a s e d o n i t fr o m t h e v i e w o f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t a n d w it h t h e 娜由o f s t r a t e g y t h e p a p e r e s t a b l i s h e s a c o m p r e h e n s i v e a n d h a r m o n i o u s m o d e l o f i n t e r n a l a u d i t p e r f o r m a n c e e v al u a t i o n fr o m a u d i t c o m m i t t e e s s e n i o r m a n a g e m e n t e x t e r n a l a u d i t o r i n t e rn a l a u d i t s p r o c e s s l e a rn i n g a n d g r o w t h t o m e a s u re p e r f o r m a n c e o f i n t e rn al a u d i t t h e n t h i s p a p e r i n t e g r a t e s t h e g a i n s m a i n i n d i c a t o r s i n t o t h e m o d e l a n d a d d s f o u r m a i n i n d i c a t o r s o f t h e e x t e rna l a u d i t o r d i me n s i o n t h u s e s t a b li s h e d m u l t i d i m e n s i o n s b a s e d o n t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y s p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t i n d i c a t o r s s y s te m w h i c h h a s re fl e c t e d t h e n e w m i s s i o n a n d t h e r o l e o f t h e i n t e rn a l a u d i t t h i s p a p e r h a s a l s o l a u n c h e d t h e t h o r o u g h r e s e a r c h t o t h e g r a d i n g m e t h o d o f t h e i n t e r n al a u d i t s p e r f o r m a n c e m e as u re m e n t f i r s tl y u s i n g t h e a n al y t i c h i e r a r c h y p r o c e s s t h i s p a p e r b e s t o w s p o w e r f o r t h e i n d i c a t o r s o f p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t a n d p r o v i d e s t h e b e n e fi c i al i n s t r u c t i o n o n t h e l o c a t i o n o f i n t e r n al a u d i t s s t r a t e g i c c e n t e r o f g r a v i ty s e c o n d l y t h e i n t e r n al a u d i t s s y n t h e s i s g r a d i n g r e s u l t h as p r o v i d e d t h e b as i s f o r e ff e c t i v e l y d r i v i n g i n t e r n al a u d i t s w o r k a n d c o n s u m m a t e s t h e d r i v i n g m e c h a n i s m o f i n t e r n al a u d it i n g d e p a r t m e n t i n o r d e r t o e x a m i n e u s a b i l i ty a n d f e a s i b i l i ty o f i n t e rn a l a u d i t s p e r f o r m a n c e m e asu re m e n t s y s t e m w h i c h t h i s p a p e r e s t a b l i s h e s t h i s p a p e r f in a l l y a l s o a p p l i e s t h i s p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t s y s t e m o n s o m e c a s e e n t e r p r i s e a n d e x p e c t e d e ff e c t i v e l y 咖d i n g a n d t h e d r i v i n g i n t e rn al a u d i t i n g d e p a r t m e n t s w o r k o f t h e c a s e e n t e r p r i s e a n d 1 1 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)續(xù)效評價(jià)體系研究 e n h a n c i n g c o n t ri b u t i o n a b i l i ty o f t h e i n t e r n a l a u d i t i n g d e p a r t m e n t t o t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y m a n a g e m e n t k e y wo r d s i n t e rn a l a n d 幾 me a s u r e m e n t b a l a n c e s c o r e c a r d 聲明 本學(xué)位論文是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的研究成果 盡我所知 在 本學(xué)位論文中 除了加以 標(biāo)注和致謝的部分外 不包含其他人己 經(jīng)發(fā) 表或公布過的研究成果 也不包含我為獲得任何教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W 歷而使用過的材料 與我一同工作的同事對本學(xué)位論文做出的貢獻(xiàn)均 已在論文中作了明確的說明 研究生簽名 2 o 0 1 年 7 月6 日 學(xué)位論文使用授權(quán)聲明 南京理工大學(xué)有權(quán)保存本學(xué)位論文的電子和紙質(zhì)文檔 可以借閱 或上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的部分或全部內(nèi)容 可以向有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送 交并授權(quán)其保存 借閱或上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的部分或全部內(nèi)容 對 于保密論文 按保密的有關(guān)規(guī)定和程序處理 研究生簽名 遞 聾 月 主 卜z 乎 7 a 6 h 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 1緒論 1 1研究背景與主題 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了 前所未有的變化 企業(yè)管理面臨著極大的不確定性 其管理重心和范圍也不斷演變 由工業(yè)時(shí)代注重生產(chǎn)管理 經(jīng)營管理逐步發(fā)展到信息時(shí)代以戰(zhàn)略管理為重心 面對 瞬息萬變的 全球市場環(huán)境和激烈的競爭 企業(yè)必須站在全局的高度 用發(fā)展的眼光 全盤的考慮企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件 確定企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)以 及制定企業(yè)戰(zhàn)略方案 并在實(shí)施過程中進(jìn)行動態(tài)管理控制 戰(zhàn)略管理一方面強(qiáng)調(diào)以企業(yè)全局和未來為基點(diǎn) 規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向 另一方面強(qiáng)調(diào)有機(jī)協(xié)調(diào)企業(yè)各種活動 從而贏得持續(xù)的競爭 優(yōu)勢 戰(zhàn)略管理理念深刻地影響著企業(yè)中每一個(gè)部門 和員工的工作方式 保持部門和 員工工作目 標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)的統(tǒng)一是戰(zhàn)略管理的核心思想之一 內(nèi)部審計(jì)部門作 為企業(yè)中一個(gè)核心部門 扮演著越來越重要的角色 順應(yīng)企業(yè)管理重心的演變 國 際內(nèi) 部審計(jì)師協(xié)會 i i a 及時(shí)出臺了內(nèi) 部審計(jì)的新定義 內(nèi) 部審計(jì)是一種獨(dú)立 客 觀的保證和咨詢活動 其目 的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營 它通過系統(tǒng)化 規(guī)范化的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi) 部控制和治理程序的效果 以幫助實(shí) 現(xiàn)組織目 標(biāo)川 新定義指明內(nèi) 部審計(jì)的 使命更加廣泛 內(nèi) 部審 計(jì)部門需 要 承擔(dān)幫助 組織實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目 標(biāo)的責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)部門是組織中一個(gè)重要的職能部門 在很大程度上影響和作用于組織 戰(zhàn)略目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程 這種內(nèi) 部審計(jì)活動對實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目 標(biāo)的作用程度與貢獻(xiàn)程 度就是內(nèi)部審計(jì)部門的績效 也稱之為內(nèi)部審計(jì)績效 隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)和 發(fā)展 其使命和角色 對組織的作用和貢獻(xiàn)不斷發(fā)生變化 內(nèi)部審計(jì)績效的內(nèi)涵也 日 益豐富 為適應(yīng)內(nèi) 部審計(jì)績效內(nèi) 涵的 變化 內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)體系應(yīng)該適時(shí)進(jìn)行 調(diào)整 而基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)角色建立的績效評價(jià)體系己經(jīng)不能體現(xiàn)其新的使命和角 色 不能有效評價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的績效和有效引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門工作與企業(yè)整體戰(zhàn) 略協(xié)調(diào)一致 因此 建立一種符合新形勢下內(nèi)部審計(jì)職能要求的績效評價(jià)體系迫在 眉睫 本文通過對現(xiàn)實(shí)背景的考察 選擇以基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系為研 究主題 結(jié)合新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的職能定位 建立一套動態(tài)的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審 計(jì)績效評價(jià)體系 使內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系有效評價(jià)和引導(dǎo)內(nèi) 部審計(jì)部門的工作 確 保內(nèi)部審計(jì)部門工作目 標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)一致 提升內(nèi)部審計(jì)部門對組織價(jià)值增值的 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 作用 1 2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 2 1國外研究現(xiàn)狀 西方發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部審計(jì)重視比較早 加之內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)降低管理成本和提 高管理效率的內(nèi)在需求下 以及在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會 政府部門等外界因素的推動下發(fā)展 起來的 因此內(nèi)部審計(jì)不僅受到企業(yè)外部各方利益相關(guān)者的重視 還受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng) 營管理的高度重視 隨著內(nèi) 部審計(jì)在企業(yè)中的地位不斷提高 服務(wù)的領(lǐng)域不斷拓展 內(nèi) 部審計(jì)在組織中的功能日 益受到重視 評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效成為內(nèi) 部審計(jì)職業(yè)界和企 業(yè)管理實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的領(lǐng)域 1 9 8 8 年 在i i a 研究基金的資助下 阿爾布雷特 w s a l b r e c h t 豪 k r h o w e 許勒 d r s c h u e l e r 斯托克斯 k d s t o c k s 完成了一份名為 評估內(nèi) 部審計(jì)部 門的業(yè)績 的研究報(bào)告 該項(xiàng)報(bào)告首先研究了內(nèi)部審計(jì)師在組織中的地位 內(nèi)部審計(jì) 對組織的貢獻(xiàn)或內(nèi) 部審計(jì)的效益 內(nèi) 部審計(jì)的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)和外部業(yè)績評價(jià)原則 提 出了考量內(nèi)部審計(jì)部門有效性的數(shù)量性標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量性標(biāo)準(zhǔn) 反饋性標(biāo)準(zhǔn) 在此基礎(chǔ)上 向美國1 3 家內(nèi)部審計(jì)部門成績顯著的大公司的c e o c f o 審計(jì)委員會 經(jīng)營管理人 員 外部審計(jì) 內(nèi) 部審計(jì)經(jīng)理 內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行問卷調(diào)查 就組織的內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的特質(zhì)對內(nèi)部審計(jì)工作有效性的影響進(jìn)行了深入地分 析 研究 最后歸 納出 具 有決定 性作用的 二 十三個(gè)影響因 素 具 體是 1 公 司的環(huán)境 2 內(nèi) 部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識 3 稱職的內(nèi) 部審計(jì)人才 4 高 層管理當(dāng)局的 支持 5 內(nèi) 部審 計(jì)經(jīng)理的 領(lǐng)導(dǎo)能 力 6 職業(yè)素 養(yǎng) 乃 審計(jì)的 超然獨(dú)立性 8 內(nèi) 部審 計(jì)經(jīng)理在 組織中的地位 9 承諾追求卓越 1 0 審計(jì)的客觀性 1 1 使用計(jì)算機(jī)的程度 1 2 內(nèi) 部審計(jì)經(jīng)理與各營運(yùn) 部門 經(jīng)理間 的 關(guān)系 1 3 管理當(dāng) 局對培 訓(xùn)的重 視程度 1 4 管 理審計(jì)導(dǎo)向 1 5 組 織文 化 風(fēng)格 1 6 良 好的 培訓(xùn)制度 1 7 國 家 法律法規(guī)的 重 視 1 8 徹 底執(zhí)行 1 9 與內(nèi) 部審 計(jì)協(xié)會的 密 切聯(lián)系 2 0 內(nèi) 部審計(jì)委員 會的 運(yùn)作程度 2 1 內(nèi) 部審 計(jì)人員的 升遷機(jī)會 及報(bào)酬 水準(zhǔn) 2 2 對多元化審計(jì)技術(shù)的 專精 2 3 與外部審 計(jì) 人 員 的 關(guān) 系 2 1 同 年 威廉 佩里 w i l l i a m e p e r ry 在 改 進(jìn)內(nèi) 部審計(jì)生 產(chǎn)力 一 書中 提出 要 改善和提高內(nèi)部審計(jì)的生產(chǎn)力 內(nèi)部審計(jì)師僅有努力工作是不夠的 還必須有效的工 作 并且他還提出了內(nèi) 部審計(jì)提高生產(chǎn)力必須堅(jiān)持的十大原則 他主張建立一個(gè)良 好 激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度 建立一套科學(xué)的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn) 以 及一個(gè)可以 計(jì)量的 明 確的 工作 結(jié)束后可以客觀評估的審計(jì)目 標(biāo) 為了 衡量內(nèi) 部審計(jì)生產(chǎn)力水平 佩里還提出了一系 列指標(biāo)體系 例如成本收益率 審計(jì)收益 審計(jì)成本 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的單位成本 審計(jì)成 2 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 本 審計(jì)發(fā)現(xiàn)數(shù) 審計(jì)建議采納率 審計(jì)建議被采納數(shù) 審計(jì)建議數(shù) 審計(jì)人員異動 率 審計(jì)人員離職數(shù) 審計(jì)人員數(shù) 業(yè)務(wù)受審率 受審業(yè)務(wù)總氫企業(yè)業(yè)務(wù)總量 審 計(jì)費(fèi)用率 審計(jì)預(yù)孰總資產(chǎn)內(nèi) 或總收入 審計(jì)技術(shù)進(jìn)步率 本年審計(jì)技術(shù)水7 w 去年 審計(jì)技術(shù)水準(zhǔn) 審 計(jì) 價(jià) 值滿意度 等 2 1 c o m a s 1 9 9 6 建議內(nèi) 部審計(jì)的績效評價(jià)應(yīng)該反映以 下信息 1 效率 實(shí)際產(chǎn) 出和期望產(chǎn)出的比較 2 效果 計(jì)劃資源和實(shí)際使用資源的比較 3 質(zhì)量 客戶 滿意度 4 生產(chǎn)效率 產(chǎn)出和投入的比率 5 工作生活的質(zhì)量 工作的滿意度 6 創(chuàng)新 適應(yīng)變 化的 創(chuàng)新 d u d l e y p l u m l y 和k n o b l o c h 1 9 9 9 描述了 在 a b b 使用 的評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效的簡單框架 這個(gè)框架主要從三個(gè)方面來評價(jià) 1 信息提供 2 內(nèi)部業(yè)績 3 客戶滿意度 他們還指出信息供應(yīng)與被審計(jì)部門向?qū)徲?jì)組提供 的信息有關(guān) 內(nèi)部業(yè)績與審計(jì)過程中的關(guān)鍵檢查點(diǎn)相聯(lián)系 包括及時(shí)性 符合最后期 限等指標(biāo) 關(guān)于客戶滿意度 公司通過一個(gè)在最終報(bào)告提交后的一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的審計(jì) 質(zhì)量問 卷來收集來自 于客戶的正式反饋信息 同時(shí)也使用非正式的客戶反饋 3 1 全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng) 絡(luò) g a i n 為內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)提供了交流的平臺 總結(jié)出內(nèi) 部審計(jì)部門績效評價(jià)的標(biāo)桿指標(biāo)體系 為全球內(nèi)部審計(jì)部門間的標(biāo)桿比較提供了依 據(jù) z i e g e n f u s s 2 0 0 0 在 i n t e r n a l a u d i t o r 中的 一 篇文章中 對 全球?qū)?計(jì)信息網(wǎng)中 的 8 4 個(gè)指標(biāo)進(jìn)行檢查 識別出 對內(nèi) 部審計(jì)執(zhí)行主管最為有用的績效指標(biāo) 在這篇文章中 z i e g e n f u s s 根據(jù)參與 全 球?qū)徲?jì)信息網(wǎng) 絡(luò)調(diào)查項(xiàng)目 的內(nèi) 部審計(jì)執(zhí)行主管的意 見 列出了 最為重要的2 5 個(gè)績效指標(biāo) 1 員工經(jīng)驗(yàn) 2 審計(jì)委員會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)角色的觀點(diǎn) 3 管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望 4 審計(jì)建議得到執(zhí)行的比 例 5 審計(jì)人員的教 育程度 6 被審計(jì)者滿意度調(diào)查 7 審計(jì)事項(xiàng)的 重要程度 8 每名內(nèi) 部審計(jì)人 員的培訓(xùn)時(shí)間 9 審計(jì)委員會滿意度調(diào)查的結(jié)果 1 0 內(nèi)部審計(jì)主管的業(yè)務(wù)報(bào)告 關(guān)系 1 1 審計(jì)委員會對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注 1 2 對審計(jì)部門投訴的數(shù)量 1 3 被審計(jì) 者關(guān)于內(nèi)部審計(jì)角色的看法 1 4 管理層要求的數(shù)量 1 5 具有職業(yè)認(rèn)證的員工比 例 1 6 流程改進(jìn)的數(shù)量 1 7 開發(fā)的質(zhì)量保證技術(shù) 1 8 內(nèi) 部審計(jì)執(zhí)行主管與 審計(jì)委員會直接會談的 情況 1 9 信息技術(shù)綜合審計(jì) 2 0 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的平均年限 2 1 審計(jì)計(jì)劃完成的比 例 2 2 重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量 2 3 審計(jì)節(jié)約額 2 4 重復(fù)發(fā)現(xiàn)的數(shù)量 2 5 從現(xiàn)場工作結(jié)束到報(bào)告簽發(fā)的天數(shù) g a i n 提供的績效 評價(jià)指標(biāo)雖然是在對全球內(nèi)部審計(jì)部門廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的 但是并沒有為我們 闡明指標(biāo)之間的相互因果聯(lián)系和針對獨(dú)特企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)之間的主次關(guān)系 缺乏系統(tǒng) 性 4 1 s t a n l e y a l a n f a r m e r 2 0 0 4 在對內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)的理論研究和實(shí)踐調(diào)查的基 礎(chǔ)上 通過與以往內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)實(shí)踐的比較 得出了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的框 架 框架的設(shè)計(jì)圍繞三個(gè)主要的變數(shù) 即簡單 反映目 前的實(shí)踐和靈活 他指出 框 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 架的設(shè)計(jì)首先要簡單 表達(dá)清晰 有利于溝通 其次反映目前的實(shí)踐 構(gòu)建對實(shí)踐者 來說一點(diǎn)也不熟悉的績效評價(jià)框架是沒有意義的 最后是靈活 這樣能夠讓不同水平 的審計(jì)機(jī)構(gòu)來使用這個(gè)框架 并且框架可以隨著內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展成長而不斷變 化 s t a n l e y a l a n f a r m e r 所設(shè)計(jì)的內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)的框架如圖1 1 隨機(jī)的評價(jià)指標(biāo)績效因素主要的績效評價(jià) 口 符合部門或行業(yè) 或組織運(yùn)作的審 計(jì)評價(jià)指標(biāo) 口 圖1 1 內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)框架 資 料來 源 s t a n le y a l a n f a r m e r a p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t f r a m e w o r k f o r i n t e r n a l a u d it 2 0 0 4 1 2 1 1 3 0 他還指出此框架具有以下優(yōu)點(diǎn) 1 體系的目 標(biāo)明確 2 反映多數(shù)股東的需 求 3 可以幫助明確戰(zhàn)略和目 標(biāo) 4 適用于經(jīng)營改善和監(jiān)督控制 5 提供績效 目 標(biāo) 6 提供績效平衡圖 7 可以計(jì)量所驅(qū)動的經(jīng)營及其結(jié)果 8 這個(gè)框架反 映了所有主要的 價(jià)值增加的重要經(jīng)營尺度 9 所提供的一套平衡指標(biāo)可以防止異 常行為的滋長 1 0 使許多不同的指標(biāo)能夠互相協(xié)調(diào) 1 1 指標(biāo)的數(shù)量應(yīng)該是適當(dāng) 的 避免信息超負(fù)荷 并且保證收益大于成本 1 2 簡潔且簡單易懂 1 3 有利于 績效有效的交流 1 4 能夠?qū)π袨楫a(chǎn)生驅(qū)動效果 比 如 客戶滿意度 1 5 能夠應(yīng) 用于從公司戰(zhàn)略 到個(gè)體 業(yè)績的 許多 不同 的 組織層面 1 6 靈活的自 我 評估 和糾正 3 l 1 2 2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 國內(nèi) 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的研究還處于起步階段 唐婕 1 9 9 9 提出 建 立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績考核系統(tǒng) 能有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門不斷改進(jìn)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量 她還提出一個(gè)成功的內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績考核系統(tǒng)應(yīng)該符合股東對審計(jì)程序的要求 這就必 須從所有涉及到審計(jì)程序的部門 獲得反饋信息來滿足股東的 要求 因此內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績 4 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 考核系統(tǒng)應(yīng)該滿足 1 企業(yè)管理者針對企業(yè)總目 標(biāo)給予全局指導(dǎo) 并給予內(nèi)部審計(jì) 人員必要的靈活性以不斷地 有創(chuàng)造性地改善他們的服務(wù)質(zhì)量 2 給整個(gè)內(nèi)審程序 一個(gè)清晰的定義 這一定義是以相對較少的子程序以及每一程序的關(guān)鍵活動來描述 的 3 與股東及每日 進(jìn)行審計(jì)的內(nèi) 審人員保持聯(lián)系 互相交流 以明確并考核最影 響審計(jì)效率及最終質(zhì)量的關(guān)鍵因素 4 對能夠促進(jìn)內(nèi)審人員不斷提高審計(jì)質(zhì)量和審 計(jì)效率的措施應(yīng)加以記錄并反映在報(bào)告里 她還指出業(yè)績考核是一個(gè)動態(tài)的過程 它 就像審計(jì)程序一樣隨著環(huán)境變化而不斷變化和不斷改進(jìn) 當(dāng)審計(jì)程序發(fā)生變化的時(shí) 候 與之相應(yīng)的考核措施也應(yīng)加以調(diào)整 她介紹了內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績考核系統(tǒng)的三大組成 部 分 即 審計(jì)小組自 我 評價(jià) 被審 計(jì)部門的 反饋信息 客 觀的 考核措施 s 王光遠(yuǎn) 2 0 0 2 總結(jié)了 有關(guān)學(xué)者對內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績評價(jià)的方式 即將內(nèi)部審計(jì)的作 業(yè)分為防衛(wèi)性作業(yè) 建設(shè)性作業(yè) 一般性作業(yè)和與外部審計(jì)師的協(xié)調(diào)四大部分 并從 這幾個(gè)方面來制定評價(jià)的指標(biāo) 在此基礎(chǔ)上 他提出了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績評價(jià)方式有兩 種 外部評價(jià)和內(nèi)部評價(jià) 由 獨(dú)立于組織的外部合格人士來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績 可 以確保評價(jià)工作獨(dú)立 避免有實(shí)質(zhì)的或明顯的利害沖突 內(nèi)部評價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)人員 定期舉行 所采用的評價(jià)方式與平時(shí)執(zhí)行的其他內(nèi) 部審計(jì)工作相同 最后 他還提出 對內(nèi) 部審計(jì)的業(yè)績評價(jià)應(yīng)該引 入目 標(biāo)管理的思想 6 王光遠(yuǎn) 2 0 0 2 還對內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問 題進(jìn)行了 研究 他廣泛地介紹了 國際上和美國一些知名公司對內(nèi) 部審計(jì)的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會 h a 制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求 無論是采取什么樣的評價(jià)方式 評價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè) 績都必須考慮如下 適用的標(biāo)準(zhǔn) 及潛在的衡量標(biāo)準(zhǔn) 即i i a的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī) 范 內(nèi)部審計(jì)部門的目 的 政策及程序 適用于內(nèi)部審計(jì)部門的組織政策和程序 法 律 法規(guī)和政府及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對有關(guān)審計(jì)與報(bào)告的要求 認(rèn)定可審活動 評估風(fēng)險(xiǎn)和確 定審計(jì)頻率及范圍的方法 審計(jì)計(jì)劃文件 尤其是那些呈報(bào)給高層管理當(dāng)局和董事會 或?qū)徲?jì)委員會的文件 組織計(jì)劃以 及內(nèi)部審計(jì)部門的崗位要求 職位說明和專業(yè)培訓(xùn) 計(jì) 劃等等陰 王光遠(yuǎn)還 就內(nèi) 部審 計(jì)的 業(yè)績評價(jià)從內(nèi) 部和外部兩個(gè) 方面來 進(jìn)行闡 述 并 且提出調(diào)查問卷的設(shè)置方法 衛(wèi)曉玲 2 0 0 4 提出了 參與式內(nèi) 部審計(jì)的業(yè)績評價(jià) 他首先強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代內(nèi) 部審計(jì)方 式的精髓是參與式審計(jì) 即在整個(gè)審計(jì)過程中及時(shí)地反饋信息 與其他部門共同分析 問題 一起探討改進(jìn)的可行性措施以及進(jìn)一步的行動計(jì)劃 從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加 強(qiáng)內(nèi)部控制 改善經(jīng)營管理 完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手 并且他還利用平衡計(jì) 分卡的模型從顧客 財(cái)務(wù) 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度提出了內(nèi)部審計(jì)業(yè)績 評 價(jià) 指 標(biāo) 8 呂 洪涵 2 0 0 4 提出內(nèi)部審計(jì)的考核模式存在著明顯的不足 例如 指標(biāo)過于簡 單 考核面窄 指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性 不能及時(shí)反映內(nèi)部審計(jì)部門在不同時(shí)期 因企 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo) 經(jīng)營策略的 調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換工作中心 也不具備對內(nèi)部審計(jì)未來工作重 心定位的指導(dǎo)作用 考核關(guān)系不夠合理 考核與內(nèi)審部門 前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好等 等 他還提出內(nèi)部審計(jì)部門績效評價(jià)模式的幾種方法 一種是以內(nèi)部審計(jì)部門作業(yè)范 疇為對象 首先將內(nèi)部審計(jì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)化 再針對具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià) 另一種 方法是借鑒政府績效審計(jì)模式 從內(nèi)部審計(jì)部門的 三e 0 經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果性 來評價(jià)內(nèi) 部審 計(jì)部門 的 績 效 19 1 趙紅英 2 0 0 6 提出內(nèi)部審計(jì)的績效應(yīng)從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面來評價(jià) 并且她還 將內(nèi) 部評價(jià)利用平衡計(jì)分卡的 模型分成財(cái)務(wù)指標(biāo) 顧客指標(biāo) 內(nèi) 部審計(jì)流程指標(biāo) 學(xué) 習(xí)和成長指標(biāo) 外部評價(jià)應(yīng)由獨(dú)立于企業(yè)并由與企業(yè)在實(shí)質(zhì)上和形式上均無明顯利害 沖突的合格人士來擔(dān)任 以 確保評價(jià)工作的獨(dú)立性 其中 合格人士 是指那些擁有 對審計(jì)活動加以 評價(jià)所需的專業(yè)水平和教育理論的 人員 t o 劉玉艷 2 0 0 6 研究了 基于e v a 的內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績評價(jià) 提出了有關(guān)內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績 評價(jià)的基本思路 即通過量化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本與效益 利用e v a 評價(jià)機(jī)制對內(nèi)部 審 計(jì)的 業(yè) 績 進(jìn) 行 客 觀的 評 價(jià) 1 從國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的研究現(xiàn)狀可以看出 內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)已經(jīng)有了 一定程度的發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)體系有了較深刻的研究和歸納 從多個(gè)維度建 立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系 對內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)作用 值得一提 的是有不少學(xué)者已經(jīng)注意到將企業(yè)的戰(zhàn)略管理理念融入到內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)中 為內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)拓寬了 研究思路 但是 目 前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的研究現(xiàn)狀還存 在許多不足的地方 主要表現(xiàn)在 第一 脫離內(nèi)部審計(jì)的特征 內(nèi)部審計(jì)的特征是其績效評價(jià)的依據(jù) 內(nèi)部審計(jì)不 同的發(fā)展時(shí)期表現(xiàn)出不同的特征 因此 相應(yīng)的績效評價(jià)指標(biāo)也要變化 這樣 才能 有效的評價(jià)和正確引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作 第二 脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo) 不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期具有不同 的戰(zhàn)略目 標(biāo) 因此內(nèi)部審計(jì)部門 根據(jù)不同的企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo) 應(yīng)該有不同的戰(zhàn)略重點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)應(yīng)以 企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo)為導(dǎo)向 反映企業(yè)的戰(zhàn)略軌跡 第三 內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性 績效評價(jià)指標(biāo)規(guī)定和引導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì) 部門的工作 傳統(tǒng)的內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)并沒有闡明指標(biāo)之間的邏輯聯(lián)系和針對不 同企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)的主次關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)工作往往為了提高某個(gè)指標(biāo)的得分而忽略了其 他指標(biāo)的得分 導(dǎo)致內(nèi) 部審計(jì)工作產(chǎn)生顧此失彼的現(xiàn)象 第四 內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)沒有形成綜合的評價(jià)結(jié)果 激勵(lì)機(jī)制不完善 內(nèi)部審計(jì) 執(zhí)行力低下 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)休系研究 1 3研究方法與內(nèi)容 研究方法 內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究是一個(gè)應(yīng)用性研究 本文主要是建立系統(tǒng)的 反映戰(zhàn) 略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命與角色的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系 并 證明其可操作性和有效性 由于受實(shí)際條件的限制 本文無法通過大量的調(diào)查問卷進(jìn) 行實(shí)證研究 所以本文采用以 規(guī)范分析為主 結(jié)合具體的案例分析的方法 說明基于 企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的具體應(yīng)用方法 c 2 研究內(nèi)容 本文共六章 第一章緒論 主要通過對現(xiàn)實(shí)背景的考察引出本文的研究主題 并在廣泛調(diào)查國 內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上 提出本文的 研究思路和方法 第二章內(nèi)部審計(jì)的職能定位 內(nèi)部審計(jì)的職能定位是內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)體系建立 的依據(jù) 所以本章首先從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程出發(fā)分析新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)己經(jīng)進(jìn)入了 戰(zhàn)略審計(jì)階段 并論證了 新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)戰(zhàn)略的原因與貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的 方式 在此基礎(chǔ)上 提出了 建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的必要性 第三章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)方法 本章始終緊扣內(nèi)部審計(jì)的最新職 能定位 分析了內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)方法的選擇依據(jù) 通過比 較不同的績效評價(jià)方法 選擇平衡計(jì)分卡作為內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型 并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特征對其進(jìn)行修正 從董事會 審計(jì)委員會 高級管理層 被審計(jì)者 外部審計(jì)師 內(nèi)部審計(jì)流程 學(xué)習(xí)與 創(chuàng)新五個(gè)維度來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效 第四章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系 本章在第三章建立的內(nèi)部審 計(jì)部門平衡計(jì)分卡修正模型的基礎(chǔ)上 將g a i n的2 5 個(gè)主要績效評價(jià)指標(biāo)納入到模 型當(dāng)中 并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了外部審計(jì)師維度的四個(gè)主要績效評價(jià)指標(biāo) 從而建立了 系統(tǒng)的 反映新時(shí)期內(nèi) 部審計(jì)使命和角色的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系 本章最后還對內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的解析 第五章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi) 部審計(jì)績效評分方法 本章首先利用層次分析法對內(nèi) 部 審計(jì)績效評價(jià)體系的各個(gè)維度和各個(gè)指標(biāo)賦權(quán) 為戰(zhàn)略管理時(shí)期內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略重心的 定位具有一定的指導(dǎo)作用 其次 本章還闡述了內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)賦值方法和內(nèi) 部審計(jì)績效綜合評分方法 第六章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi) 部審計(jì)績效評價(jià)體系的應(yīng)用 案例分析 本章主要是將 本文所建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系在一家大型的毛絨生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了具體的應(yīng)用 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 2內(nèi) 部審計(jì)的職能定位 2 1內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程 內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生 發(fā)展到今天經(jīng)歷了漫長緩慢的過程 與會計(jì)一樣 內(nèi)部審計(jì)也 是社會發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯 索耶曾說過 內(nèi)部 審 計(jì)這棵大 樹扎根于古 代 只是到了 現(xiàn)代才開 花結(jié)果 1 2 1 現(xiàn)代內(nèi) 部審計(jì)從古 代開 始 經(jīng)歷了痛苦緩慢的發(fā)展過程 直到1 9 4 1 年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會建立 才逐漸形成一門獨(dú) 立的學(xué)科 逐步形成了完善的理論體系 我國著名的會計(jì)大師楊時(shí)展教授最早將西方的受托責(zé)任概念引入中國 他認(rèn)為受 托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn) 審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生 因受托責(zé)任的發(fā)展 而發(fā)展 1 1 3 1 內(nèi) 部審計(jì)工 作的 切入點(diǎn) 隨 著組 織中 受托責(zé)任的發(fā)展而不斷 變化 本 文主 要 以內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)的不同將內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段分為財(cái)務(wù)審計(jì)階段 業(yè)務(wù)審計(jì)階段 管理審計(jì)階段 戰(zhàn)略審計(jì)階段四個(gè)階段 1 財(cái)務(wù)審計(jì)階段 分工和分權(quán)的思想及實(shí)踐的發(fā)展 以及中世紀(jì)復(fù)式記賬原理的產(chǎn)生與發(fā)展為內(nèi) 部 審計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)奠定了 基礎(chǔ) 十九世紀(jì)末 二十世紀(jì)初隨著分工和分權(quán)思想的進(jìn)一 步發(fā)展以 及股份制公司的出現(xiàn) 企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 出現(xiàn)了跨地區(qū) 跨行業(yè)經(jīng)營 組 織的分支機(jī)構(gòu)增多 管理人員沒有時(shí)間親自 去管理所有的業(yè)務(wù)活動 必須把一部分經(jīng) 營管理的權(quán)利分給屬下 組織的規(guī)模越大 管理的層次就越多 管理層次的增多直接 導(dǎo)致了受托責(zé)任層次的增多 因此最高管理當(dāng)局把注意力轉(zhuǎn)向了受托責(zé)任的履行情 況 由誰來監(jiān)督組織內(nèi)部受托責(zé)任的履行情況 是擺在管理當(dāng)局面前的一個(gè)難題 管 理當(dāng)局首先把目 光轉(zhuǎn)向了組織的內(nèi) 部 尋找專業(yè) 品德等素質(zhì)都很高的人員組成內(nèi) 部 審計(jì)小組來執(zhí)行這些監(jiān)督 這一時(shí)期的監(jiān)督大多是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的監(jiān)督 比如 十九 世紀(jì) 英國人在海外投資公司 英國公司法法令要求公布的資產(chǎn)負(fù)債表必須經(jīng)過獨(dú)立 審計(jì)師審查 這一要求促使企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門 其目 的是協(xié)助獨(dú)立審計(jì)師的工作 第一次世界大戰(zhàn)以 后 美國的經(jīng)濟(jì)出 現(xiàn)了 一度的繁榮 很多公司都公布了經(jīng)過審計(jì)的 財(cái)務(wù)報(bào)表 鐵路公司率先實(shí)施了 大范圍的內(nèi)部審計(jì) 1 2 1 財(cái)務(wù)審計(jì)階段 內(nèi) 部審計(jì)在組織中的地位不高 多數(shù)情況下被看作是外部審計(jì)的 助手 在外部審計(jì)與被審計(jì)組織之間起到一個(gè)橋梁作用 直到 1 9 4 1 年內(nèi)部審計(jì)師協(xié) 會 t h e i n s t i t u t e o f i n t e r n a l a u d i t o r s 簡稱i i a 成立 內(nèi) 部審計(jì)才有了自己的 行業(yè)協(xié)會 i i a對內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展都起到了重大的推動作用 1 9 4 7 年h a出臺了第1 號 內(nèi) 部審計(jì)師職責(zé)說明 書 t h e s t a t e m e n t o f r e s p o n s i b i l i t i e s o f i n t e rn a l a u d i t o r 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 簡稱s r i a 對內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會計(jì) 財(cái)務(wù)及其 他業(yè)務(wù)的 獨(dú)立性 評價(jià)活動 以 便向 管理部門 提供防 護(hù)性和建設(shè) 性服務(wù) 14 1 此時(shí) i i a 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)主要是檢查會計(jì)和財(cái)務(wù) 但也涉及業(yè)務(wù)活動 為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入 業(yè)務(wù)審計(jì)階段提供了理論指導(dǎo) 2 業(yè)務(wù)審計(jì)階段 二十世紀(jì)中期 一方面 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的激烈 越來越多的組織為了提 高自 身的競爭力 開始注重具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程 另一方面 科學(xué)管理理論和一般管 理理論的發(fā)展 很多組織開始將目 光轉(zhuǎn)向管理 從關(guān)心受托財(cái)務(wù)責(zé)任到更加關(guān)心受托 管理責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)在管理理論和實(shí)踐的影響下 以及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的推動下將視 野擴(kuò)大到經(jīng)營和管理的領(lǐng)域 i i a的創(chuàng)始人之一約翰 瑟斯頓 j o h n b t h u r s t o n 始 終相信內(nèi) 部審 計(jì)能 夠?yàn)?管理者提供更多 服務(wù) 創(chuàng)造更多 價(jià)值 1 2 1 i14 在內(nèi) 部審 計(jì)的 理 論和實(shí)踐方面作了 積極的指導(dǎo)和推動 引導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)逐步突破財(cái)務(wù)審計(jì)的領(lǐng)域 拓 展了內(nèi) 部審計(jì)的范圍 1 9 5 7 年s r i a n o 2 提出 內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部檢查會計(jì) 財(cái)務(wù) 及 其 他 業(yè) 務(wù) 以 向 管 理當(dāng) 局 提 供 服務(wù)的 獨(dú) 立性 評 價(jià) 活 動 4 1 s r i a n o 2 較s r i a n o 1 有了明顯的變化 即業(yè)務(wù)審計(jì)由作為財(cái)務(wù)審計(jì)的附屬演變成與財(cái)務(wù)審計(jì)相并列 的一種審計(jì)活動 業(yè)務(wù)審計(jì)的對象是企業(yè)中具體的業(yè)務(wù)活動 通過審查和評價(jià)這些業(yè) 務(wù)活動 對業(yè)務(wù)活動提出建設(shè)性的建議 從而提高企業(yè)經(jīng)營的效率 3 管理審計(jì)階段 內(nèi)部審計(jì)由業(yè)務(wù)審計(jì)階段向管理審計(jì)階段的發(fā)展有多方面的原因 首先 二十世 紀(jì)六七十年代 隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展 企業(yè)經(jīng)營活動的范圍更加擴(kuò)大 企業(yè)面臨的外 部環(huán)境愈加復(fù)雜 需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對外界的環(huán)境作出評估和建議并且參與決 策 其次 股份制公司的不斷發(fā)展 企業(yè)的股份高度分散 公司治理作為連接企業(yè)內(nèi) 外部的紐帶 其理論和實(shí)踐已經(jīng)全面展開 審計(jì)委員會制度客觀上提高了內(nèi)部審計(jì)人 員的 地位 1 9 7 1 年 i i a頒布了s r i a n o 3 對內(nèi) 部審計(jì)的定義 目 的 范圍 和職責(zé) 權(quán)限作出了重要的規(guī)定 特別指出了內(nèi)部審計(jì)師在檢查和評價(jià)方針 計(jì)劃 程序和記 錄時(shí)不受任何約束 可以參與超越財(cái)務(wù)和會計(jì)記錄的所有業(yè)務(wù)活動 這標(biāo)志著內(nèi)部審 計(jì)進(jìn)入了 管 理審計(jì) 階段 1 4 1 管理審計(jì)是更高 層次的 管理服務(wù) 不僅注重提高 業(yè)務(wù)和控 制的效率 而且關(guān)注企業(yè)總體經(jīng)營目 標(biāo)和管理決策的效果 4 戰(zhàn)略審計(jì)階段 信息化時(shí)代的到來帶來了市場環(huán)境的多樣化和多變性 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境迅速變化 企業(yè)管理面臨著很大的不確定 企業(yè)處在一個(gè)動態(tài) 復(fù)雜的環(huán)境里 外部環(huán)境的變化 促使企業(yè)不得不站在企業(yè)全局的高度 以企業(yè)的未來發(fā)展為導(dǎo)向 系統(tǒng)地分析企業(yè)內(nèi) 部優(yōu)勢 s t r o n g p o i n t 和劣勢 w e a k n e s s 以 及外部 環(huán)境的 機(jī)遇 o p p o d u n it y 與威 脅 t h r e a t 從而確定企業(yè)獨(dú)特的能力和潛在的成功因素 企業(yè)管理的重心和范圍已 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 經(jīng)由 經(jīng)營管理演變?yōu)閼?zhàn)略管理 企業(yè)管理重心的變化決定了內(nèi)部審計(jì)對象和范圍的變 化 并對其提出了新的要求 內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式 發(fā)展新的審計(jì)理論 1 9 9 6年 r a研究基金會啟動了 一個(gè)以 建立內(nèi)部審計(jì)的全球性框架為宗旨的研究項(xiàng) 目 在聽取了世界各國內(nèi)審專家的意見之后 形成了 一份名為 內(nèi)部審計(jì)的未來 特 爾菲研究 的研究報(bào)告 報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制提供保證 并 能 提供更多的咨 詢增值服務(wù) 以 幫 助組織適 應(yīng)內(nèi) 外部動 態(tài)環(huán)境 實(shí) 現(xiàn)組織目 標(biāo) 2 1 o i i a 經(jīng)過調(diào)查和研究 于 1 9 9 9 年通過了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)新定義 內(nèi)部審計(jì)是一 種獨(dú)立 客觀的確認(rèn)和咨詢活動 其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營 它通 過系統(tǒng)化 規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制和治理程序的效果 以 幫助實(shí) 現(xiàn)組織目 標(biāo)p l 新定義指明內(nèi) 部審 計(jì)使命更 加 廣泛 責(zé) 任進(jìn)一步前移 它需 要立足于企業(yè)的整體戰(zhàn)略 對戰(zhàn)略管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制和治理程序的有 效性進(jìn)行評價(jià)和改善 外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟 內(nèi)部審計(jì)己經(jīng)進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段 內(nèi)部審 計(jì)作為企業(yè)中一個(gè)關(guān)鍵的職能部門 其職能層次不斷提高 職能范圍不斷拓展 它必 須能動的站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的高度時(shí)刻注視著企業(yè)運(yùn)行鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié) 對薄弱環(huán) 節(jié)提出評價(jià)和建議 并運(yùn)用自 身的 優(yōu)勢 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境 經(jīng)營階段改進(jìn)現(xiàn)有的程 序 規(guī)范 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù) 戰(zhàn)略管理時(shí)期 內(nèi) 部審計(jì)被賦予新的使命 學(xué)者們根據(jù)內(nèi)部審計(jì)新的職能定位和 特征 提出了戰(zhàn)略審計(jì)的定義 韓曉梅 2 0 0 2 提出戰(zhàn)略審計(jì)是指對那些關(guān)系到組織 未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計(jì)劃 優(yōu)先權(quán)安排 投資和決策等進(jìn)行的審計(jì) 她還認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì) 是 西方內(nèi) 部審 計(jì)十大趨 勢之一 1 5 余玉苗 黃兵海 2 0 0 4 提出 戰(zhàn)略審 計(jì)是指 通過評 價(jià) 監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)上市公司目 標(biāo)的 實(shí)現(xiàn) 它構(gòu)成了管理審計(jì)的重要內(nèi) 容 1 6 廖洪 陳波 2 0 0 5 則認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是由 獨(dú) 立人士對各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程所進(jìn)行的分析 評價(jià)與監(jiān)督 并且認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是戰(zhàn)略管理和審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科 其發(fā)展的基本動因是2 0 世紀(jì)7 0 年 代管理 者受托責(zé)任的 空前擴(kuò)大而導(dǎo) 致的 戰(zhàn)略管理浪潮 n n 以 上關(guān)于戰(zhàn)略審 計(jì)的 定義 雖然形式上都有所不同 但是實(shí)質(zhì)內(nèi) 容還是一致的 即戰(zhàn)略審計(jì)是站在組織戰(zhàn)略的高 度 對戰(zhàn)略管理過程中的活動進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì) 是一種高層次的審計(jì)活動 本文結(jié)合 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 將戰(zhàn)略審計(jì)定義為 戰(zhàn)略審計(jì)是指通過綜合 系統(tǒng)的審計(jì)方法 對企業(yè)戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實(shí)施 和戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果進(jìn)行評價(jià) 建議和咨詢的活動 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系研究 2 2基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi) 部審計(jì) 2 2 1內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)戰(zhàn)略的原因分析 內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段 經(jīng)歷了 緩慢的發(fā)展歷 程 但是無論是處于什么樣的階段 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展都始終離不開受托責(zé)任 內(nèi)部審 計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)的 它是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的 一種內(nèi)部控制機(jī)制 確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題 王光遠(yuǎn)教授 曾經(jīng)說過 受托責(zé)任可以 說是內(nèi)部審計(jì)得以 產(chǎn)生和發(fā)展的載體 沒有了受托責(zé)任 內(nèi) 部審計(jì)就失去了 存在的 意義 2 1 內(nèi)部審計(jì)處于不同的發(fā)展階段不僅體現(xiàn)著企業(yè)管 理重心的演變 而且體現(xiàn)了管理者對企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注 反之 企業(yè)管理重 心的演變也決定了企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)要求的改變 戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主 流方式 戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動的行動指南 是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡 因此現(xiàn) 代企業(yè)各方利益相關(guān)者紛紛關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中一系列的受托責(zé)任是否得到了 充分地履行 受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益 這些問題無疑對內(nèi) 部審計(jì)提出了新的要求 內(nèi) 部審計(jì)的本質(zhì)決定了現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該立足于企業(yè)戰(zhàn) 略 并對戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制 2 2 2內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的方式 i i a 1 9 9 9 年對內(nèi) 部審計(jì)的定義中就指出 內(nèi) 部審計(jì)是一種獨(dú)立 客觀的保證與咨 詢活動 目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率 它采取系統(tǒng)化 規(guī)范化的方法 來對風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi) 部控制及治理程序進(jìn)行評估和改善 從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)v 這 次內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)生了 重大的變化 將內(nèi)部審計(jì)的對象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和 公司治理領(lǐng)域 是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反映 內(nèi)部審計(jì)被 推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的 前沿和更高層次 1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理 隨著企業(yè)經(jīng)營的內(nèi) 外環(huán)境快速變化 企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營過程和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn) 以及信息風(fēng)險(xiǎn)等都有可能成為企業(yè)成功經(jīng)營的威脅 實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè) 得以立足和發(fā)展的關(guān)鍵因素 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)部審