淺論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.doc

轉(zhuǎn)自論文部落論文范文發(fā)表論文發(fā)表淺論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作者：邊疆 【摘要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)整體管理的核心內(nèi)容。本文對(duì)內(nèi)部控制的涵義、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策進(jìn)行了研究和論述，旨在探討改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)管理，成本效益，財(cái)會(huì)人員 一、內(nèi)部控制的涵義 所謂內(nèi)部控制，是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理舉措的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)內(nèi)部的一種管理制度，是以一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。內(nèi)部控制又因控制目的不同，而分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。管理控制是指為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行的實(shí)現(xiàn)有關(guān)控制。而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，沒(méi)有好的會(huì)計(jì)控制就談不上內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。有效的會(huì)計(jì)控制有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，減少損失和浪費(fèi)，降低成本，增加利潤(rùn)，提高會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益。 二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀 2010年4月15日，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財(cái)會(huì)201011號(hào)，以下簡(jiǎn)稱配套指引），自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重大舉措。盡管我國(guó)定了較全面地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在很多時(shí)候，其往往會(huì)失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財(cái)政部對(duì)全國(guó)100家國(guó)有企業(yè)年報(bào)的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。很多個(gè)人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。究其造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在其固有的、不容忽視的局限性和問(wèn)題。這些企業(yè)反映出的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，能否代表我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)狀？應(yīng)當(dāng)深思、應(yīng)當(dāng)引起高度重視。 三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題表現(xiàn) 筆者認(rèn)為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的作用，真實(shí)、客觀、全面的會(huì)計(jì)信息披露為參與公司治理的相關(guān)利益者提供了他們所需要的重要的信息來(lái)源，使得公司治理能夠有效運(yùn)作。但由于受控制成本的影響，并不意味著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度越全越好，控制環(huán)節(jié)越細(xì)越好。首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)規(guī)模的大小必然會(huì)制約內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于小企業(yè)內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，它們往往沒(méi)有足夠的管理人員來(lái)從事內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作。對(duì)于一個(gè)有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其次，會(huì)計(jì)控制規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，或者是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，或者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等等。控制的規(guī)模一般與控制的目標(biāo)相適應(yīng)，如果控制的目標(biāo)僅僅是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，控制的規(guī)模若大大超出這一目標(biāo)，那么實(shí)質(zhì)上存在一些多余的控制，應(yīng)該加以避免。相反，如果控制的目標(biāo)較高，而控制規(guī)模不能保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這則是內(nèi)部控制的嚴(yán)重不足。再次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面：由于某一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來(lái)的效益，這是顯而易見(jiàn)的，如通過(guò)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，計(jì)算某一工序單位產(chǎn)品原材料成本，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，達(dá)到控制成本的目的；另外，某一控制看上去似乎沒(méi)有多大作用，但它會(huì)使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面一是增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會(huì)消耗人力物力；二是過(guò)多的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響業(yè)務(wù)處理速度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。最后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。 四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則 筆者認(rèn)為：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要遵循：合法性原則；有效性原則；全面控制原則；不相容職務(wù)分離原則和動(dòng)態(tài)性原則。1.合法性原則。這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一條最基本的原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，金錢的吸引作用不容忽視。貪污腐敗最基本的根源是在金錢的誘惑之下產(chǎn)生。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，在局部或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，通過(guò)會(huì)計(jì)造假賬，蓄意通過(guò)各種途徑侵吞國(guó)有資產(chǎn)，假公濟(jì)私，錢權(quán)交易，收受賄賂，貪污公款。遏制這些問(wèn)題的根本辦法，就是以法律為準(zhǔn)繩，懂法、守法。2.有效性原則。講求實(shí)際效果是一切財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果如何，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制最為關(guān)心的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一定要實(shí)事求是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。3.全面控制原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求全員參加，全過(guò)程控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面控制原則，要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)所有涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、部門和人員。4.不相容職務(wù)的分離原則。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間責(zé)權(quán)分明，相互制約，相互監(jiān)督。5.動(dòng)態(tài)性原則。對(duì)于國(guó)家新的財(cái)經(jīng)政策的出臺(tái)和舊的財(cái)經(jīng)政策的廢止，以及國(guó)家局部經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也要適時(shí)填充和完善。企業(yè)內(nèi)部會(huì)應(yīng)控制應(yīng)充分考慮到企業(yè)外部環(huán)境的變化。 五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求企業(yè)全員參與、全面管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程控制。一是轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。在實(shí)際工作中進(jìn)一步明確權(quán)力和責(zé)任對(duì)等，樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面前人人平等，防患于未然等思想觀念。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高管的培訓(xùn)教育讓其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在促進(jìn)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的重要作用。二是適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，科學(xué)、合理地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)深入到企業(yè)各個(gè)基層單位，了解企業(yè)實(shí)際情況，合理設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位，明確責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，因地制宜地制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制。加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，對(duì)不同崗位合理、適當(dāng)授權(quán)。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建設(shè)方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，避免朝令夕改。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄的完整性。正確性和準(zhǔn)確性。建立有效的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和薪酬制度，將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合。制定更科學(xué)、合理的執(zhí)行程序。建立資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，以求資產(chǎn)盤點(diǎn)的正確性，加強(qiáng)管理人員的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的目的。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。及時(shí)識(shí)別、監(jiān)控公司潛在風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生概率，確定本公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力及限度，認(rèn)定該風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失并采取相應(yīng)措施，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。三是完善與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相配套的監(jiān)督機(jī)制，加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，要定期對(duì)會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行進(jìn)行稽核，以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，稽核的結(jié)果以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲應(yīng)有透明度。四是建立激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。激勵(lì)約束機(jī)制是調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效舉措。對(duì)于企業(yè)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，所有人員都必須認(rèn)真執(zhí)行。要建立一套相應(yīng)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度，定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與個(gè)人的收入相聯(lián)系，對(duì)于認(rèn)真執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員，要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員，要給與相應(yīng)的處罰。五是注重財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好用人關(guān)。企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)人本管理，不斷提升人員素質(zhì)，按照不同的崗位特點(diǎn)，來(lái)選定不同的人才，并定期對(duì)其進(jìn)行考核，對(duì)不能勝任本職工作的人員要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。著力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的措施，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)