2016會計繼續(xù)教育.docx

一、從稅種布局看，實現(xiàn)了在銷售環(huán)節(jié)，增值稅“一統(tǒng)天下” 增值稅征稅范圍全覆蓋從我國稅種布局看營改增流轉(zhuǎn)稅（貨物勞務(wù)稅）：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、煙葉稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、船舶噸稅所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅。營改增圖解-我國流轉(zhuǎn)稅模式（布局）: 增、消、資、營“四稅并存、交叉征收”的“交叉”模式（1994年稅改形成）資源稅稅目稅率表2014.12.1執(zhí)行一、原油 銷售額的5-10二、天然氣 銷售額的5-10三、煤炭 銷售額的2-10四、其他非金屬礦原礦 普通非金屬礦原礦 每噸或者每立方米0.5-20元 貴重非金屬礦原礦 每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦 每噸2-30元六、有色金屬礦原礦 稀土礦 每噸0.4-60元 其他有色金屬礦原礦 每噸0.4-30元七、鹽 固體鹽每噸10-60元； 液體鹽每噸2-10元消費稅稅目稅率表 營業(yè)稅稅目稅率表稅目 稅率 稅目 稅率一、煙 一、交通運輸業(yè) 3%二、酒 二、建筑業(yè) 3%三、化妝品 30% 三、金融保險業(yè) 5%四、貴重首飾及珠寶玉石 四、郵電通信業(yè) 3%五、鞭炮、焰火 15% 五、文化體育業(yè) 3%六、成品油（汽油、柴油等） 六、娛樂業(yè) 5%-20%七、電池、涂料 4% 七、服務(wù)業(yè) 5%八、摩托車 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%九、小汽車 九、銷售不動產(chǎn) 5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板 5%W = C (采購來的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）+ V（工資）+ M（稅利）即商品價值 =不變資本+可變資本+剩余價值C+V+M可以表示社會總產(chǎn)值，也可以表示某個商品的價值，或某一單位時間內(nèi)生產(chǎn)的商品的總價值。簡單的說c表示的是生產(chǎn)資料價值，v表示的是勞動力的價值，m表示的是剩余價值 2.1.3增值稅的計稅原理 （1）加法：（V+M）T （1500+1500)10%=300;（2）減法：W-C=V+M (10000-7000) 10%=300;（3）扣稅法：WT-CT=（V+M）T 10000 10%-700010%=1000-700=300即：應(yīng)納稅額 = 銷售額增值稅率 - 購進貨物金額購進貨物的增值稅稅率 = 銷項稅額 - 進項稅額顯然,三種計稅方法可相互轉(zhuǎn)化。加法、減法為直接計稅法；扣稅法為間接計稅法。（一）納稅人和征稅范圍1.納稅人。指在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）標準：年應(yīng)稅銷售額500萬元以上的。否則，為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。問：營改增減稅，為什么稅率都提高了？因為計稅原理不同！5月1日營改增：建筑業(yè)3%轉(zhuǎn)換為11%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為6%。兩種稅率含義不同，不可比：營業(yè)稅稅率=稅額/銷售額全額；增值稅稅率=稅額/（銷售額全額-購進金額）還有，稅率和征收率不可比3）清包工工程，甲供材料工程（長期政策）應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率3%。似乎營業(yè)稅政策平移3%，由于稅基有含稅價變成不含稅價，稅負略微減輕（看下面例題）。*房地產(chǎn)業(yè)：營改增的稅負（1）2016.5.1以后的，基本公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率11%-進項（建材等稅率17%）。優(yōu)勢：一是銷售額中，扣除土地價款（約占成本20-40%）；二是進項比重大；劣勢：砂石等建材，發(fā)票不規(guī)范。（2）5.1以后取得的、自建的，關(guān)鍵是 稅率11%取得的不動產(chǎn)，應(yīng)納稅額=（全部價款-購置原價）*5%預征率；自建不動產(chǎn)，*金融業(yè)的營改增稅負應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=銷售額*6%-進項（設(shè)備等17%，房地產(chǎn)11%）優(yōu)勢：稅率提高少，進項稅率高劣勢：購進不均衡*生活服務(wù)業(yè)的營改增稅負應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率6%-進項（設(shè)備等17%）優(yōu)勢：進項稅率高于進項稅率較多劣勢：購進發(fā)票不規(guī)范 職工薪酬：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當立即確認為當期損益。企業(yè)應(yīng)當注意將以補貼后價格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補貼、購車補貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當在職工提供服務(wù)的會計期間，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應(yīng)承擔的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。1.總體要求與前提準備母公司應(yīng)當以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。母公司編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 政部制定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行），自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費用進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。建筑企業(yè)一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對象。合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等成本項目。采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。第二十八條交通運輸企業(yè)一般設(shè)置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。營運費用，是指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用，包括貨物費、港口費、起降及停機費、中轉(zhuǎn)費、過橋過路費、燃料和動力、航次租船費、安全救生費、護航費、裝卸整理費、堆存費等。鐵路運輸企業(yè)的營運費用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護費等。制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應(yīng)當直接計入成本核算對象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當按照合理的分配標準分配計入。造企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求，按成本計算期結(jié)轉(zhuǎn)成本。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產(chǎn)品成本。交通運輸企業(yè)發(fā)生的非營運期間費用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等企業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法等對產(chǎn)品成本進行歸集和分配。企業(yè)會計準則第30號-財務(wù)報表列報修訂背景國際背景國際會計準則第1號財務(wù)報表列報的修訂綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：企業(yè)會計準則第24號套期保值（4）外幣財務(wù)報表折算差額：企業(yè)會計準則第19號外幣折算【待處置境外經(jīng)營時，再由其項下的所有者權(quán)益（外幣報表折算差額）轉(zhuǎn)入處置當期損益】（5）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分：企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)等以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：企業(yè)會計準則第24號套期保值（4）外幣財務(wù)報表折算差額：企業(yè)會計準則第19號外幣折算【待處置境外經(jīng)營時，再由其項下的所有者權(quán)益（外幣報表折算差額）轉(zhuǎn)入處置當期損益】（5）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分：企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)等除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務(wù)報表財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示第十七條 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)： （一）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （二）主要為交易目的而持有。 （三）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。 （四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。（）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。被投資企業(yè)將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（ ）新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用,因此企業(yè)只能在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除。( x)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過薪資的2%，允許在所得稅前扣除。在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除的是（A.租入固定資產(chǎn)的改建支出B.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建物資C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.其他應(yīng)作為長期待攤費用的支出）房屋修繕費用應(yīng)當在當期直接稅前列支。（）企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。（）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補年度企業(yè)所得稅稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（）據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅201170號)規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付