2017年臨湘市中級會計師考試會計實務之以資產(chǎn)清償債務例題.doc

2017年臨湘市中級會計師考試會計實務之以資產(chǎn)清償債務例題債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(一)以現(xiàn)金清償債務1.債務人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借：應付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入債務重組利得2.債權人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出(借方差額)貸：應收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)【教材例12-1】乙公司于209年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元,增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定,甲公司應于209年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務,經(jīng)雙方協(xié)商于210年7月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50 000元債務,余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于210年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。(1)甲公司的賬務處理計算債務重組利得應付賬款賬面余額 351 000減：支付的現(xiàn)金 301 000債務重組利得 50 000會計分錄為：借：應付賬款乙公司 351 000貸：銀行存款 301 000營業(yè)外收入債務重組利得 50 000(2)乙公司賬務處理計算債務重組損失應收賬款賬面余額 351 000減：收到的現(xiàn)金 301 000差額 50 000減：已計提壞賬準備 30 000債務重組損失 20 000會計分錄為：借：銀行存款 301 000壞賬準備 30 000營業(yè)外支出債務重組損失 20 000貸：應收賬款甲公司 351 000若乙公司已為該項應收賬款計提了60 000元壞賬準備乙公司的賬務處理：借：銀行存款 301 000壞賬準備 60 000貸：應收賬款 351 000資產(chǎn)減值損失 10 000(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務1.債務人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務人會計處理如下圖所示：【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權人沒有向債務人另行支付增值稅，則計入債務重組利得的金額為應付債務賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額?！纠}單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是( )。(2009年考題)A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額【答案】C【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。2.債權人的會計處理借：資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關稅費)應交稅費應交增值稅(進項稅額)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準備貸：應收賬款銀行存款(支付相關稅費)資產(chǎn)減值損失(貸方差額)【例題單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。(2011年考題)A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額【答案】C【解析】債權人應將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失?！窘滩睦?2-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于209年11月5日前支付該價款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。(1)甲公司的賬務處理計算債務重組利得：450 000-(360 000+360 00017%)=28 800(元)借：應付賬款乙公司 450 000貸：主營業(yè)務收入 360 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 61 200營業(yè)外收入債務重組利得 28 800同時，借：主營業(yè)務成本 315 000貸：庫存商品 315 000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。(2)乙公司的賬務處理本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 00017%)，應作為債務重組損失。借：庫存商品 360 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 61 200壞賬準備 10 000營業(yè)外支出債務重組損失 18 800貸：應收賬款甲公司 450 000若乙公司向甲公司單獨支付增值稅(1)甲公司的賬務處理借：應付賬款乙公司 450 000銀行存款 61 200貸：主營業(yè)務收入 360 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 61 200營業(yè)外收入債務重組利得 90 000借：主營業(yè)務成本 315 000貸：庫存商品 315 000(2)乙公司的賬務處理借：庫存商品 360 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 61 200壞賬準備 10 000營業(yè)外支出債務重組損失 80 000貸：應收賬款甲公司 450 000銀行存款 61 200【教材例12-3】209年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價款1 100 000(包括應收取的增值稅稅額),按購銷合同約定，甲公司應于209年7月5日前支付價款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設備已于209年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。(1)甲公司的賬務處理計算債務重組利得：1 100 000-(850 000+850 00017%)=105 500(元)計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)首先，將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理設備 870 000累計折舊 330 000貸：固定資產(chǎn)設備 1 200 000其次，結轉債務重組利得：借：應付賬款乙公司 1 100 000貸：固定資產(chǎn)清理設備 850 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 144 500營業(yè)外收入債務重組利得 105 500最后，結轉轉讓固定資產(chǎn)損失：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 20 000貸：固定資產(chǎn)清理設備 20 000(2)乙公司的賬務處理計算債務重組損失：1 100 000-(850 000+850 00017%)=105 500(元)借：固定資產(chǎn)設備 850 000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 144 500營業(yè)外支出債務重組損失 105 500貸：應收賬款甲公司 1 100 000【教材例12-4】乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應于209年10月1日前支付價款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務。該股票賬面價值440 000元，公允價值變動計入資本公積的金額為0，債務重組日的公允價值為450 000元。乙公司為該項應收賬款提取了壞賬準備25 000元。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關稅費和其他因素。(1)甲公司的賬務處理計算債務重組利得：500 000-450 000=50 000(元)轉讓股票收益：450 000-440 000=10 000(元)借：應付賬款乙公司 500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)股票成本 440 000營業(yè)外收入債務重組利得 50 000投資收益 10 000(2)乙公司的賬務處理計算債務重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000壞賬準備 25 000營業(yè)外支出債務重組損失 25 000貸：應收賬款甲公司 500 000假定債務重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值440 000元(成本400 000元，公允價值變動40 000元)，其他條件不變。甲公司的賬務處理如下：借：應付賬款乙公司 500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 400 000公允價值變動 40 000營業(yè)外收入債務重組利得 50 000投資收益 10 000借：資本公積其他資本公積 40 000貸：投資收益 40 000資 產(chǎn)債務人的會計處理債權人的會計處理固定/無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)結轉“固定資產(chǎn)清理”的處理略。借：應付賬款（賬面余額）營業(yè)外支出（資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差額）累計攤銷（無形資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)營業(yè)外收入債務重組利得（倒擠）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入（資產(chǎn)賬面價值小于公允價值的差額）借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（公允價值）應交稅費應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）存 貨借：應付賬款（賬面余額）貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入債務重組利得借