稅法規(guī)定的有關銷售收入確認的政策.doc

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入：租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。以下我們一起來學習銷售貨物收入的確認及其政策依據(jù)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。一、一般銷售收入的確認除企業(yè)所得稅法及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3收入的金額能夠可靠地計量；4已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）二、不同銷售方式收入的確認1、托收承付銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）2、預收款銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。(摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）3、銷售需安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）4、支付手續(xù)費方式委托代銷銷售商品采用的支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）5、售后回購采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）6、售后回租根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。（摘自國家稅務總局公告2010年第13號國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告第二條）7、以舊換新銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）8、商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）9、現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）10、銷售折讓和退回企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收人的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。（摘自國稅函2008875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知第一條）11、買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（摘自國稅函200887