城市建設(shè)公司會(huì)計(jì)核算辦法探討.doc

城市建設(shè)公司會(huì)計(jì)核算辦法探討發(fā)布時(shí)間 ：2008-1-14 9:19:11 來(lái)源：財(cái)會(huì)通訊 作者： 添加到我的收藏一、專項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 城市建設(shè)公司不同于一般的工商企業(yè)和施工企業(yè)，它一方面代表政府從事城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，另一方面代表政府整合城市可經(jīng)營(yíng)資源進(jìn)行資金籌集。因而一般情況下它既是城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)者，也是城市基礎(chǔ)設(shè)施的管理者，建議增設(shè)“專項(xiàng)資產(chǎn)”會(huì)計(jì)核算科目是為了體現(xiàn)城市建設(shè)公司的政府行為。 (一)專項(xiàng)資產(chǎn)核算所包含的具體內(nèi)容專項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目分明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其核算的內(nèi)容包括：(1)不能直接為城市建設(shè)公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，需用財(cái)政建設(shè)資金來(lái)彌補(bǔ)，應(yīng)在此科目核算，如城市道路建設(shè)及維護(hù)、城市綠化、休閑廣場(chǎng)建設(shè)等。(2)能為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益流入，但不為企業(yè)擁有和控制的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)視為政府放棄的財(cái)政預(yù)算外資金收益，在此科目核算，如采用貸款建設(shè)、收費(fèi)還貸方式修建的道路、橋梁、涵洞等。(3)能為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益流入，且為企業(yè)擁有和控制的城市基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在固定資產(chǎn)中核算，如供水、供電、供氣、污水處理、垃圾處理項(xiàng)目等。劃分專項(xiàng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)應(yīng)充分注重實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則，如污水處理項(xiàng)目，由政府出資建設(shè)，僅將經(jīng)營(yíng)權(quán)劃給城市建設(shè)公司經(jīng)營(yíng)，那么對(duì)污水處理項(xiàng)目相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的投入應(yīng)作專項(xiàng)資產(chǎn)處理。 (二)專項(xiàng)資產(chǎn)取得的核算對(duì)不需要施工、安裝的城市基礎(chǔ)設(shè)施，直接進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，借記“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)需要施工、安裝的城市基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)先通過(guò)“施工成本”科目進(jìn)行歸集、整理，然后轉(zhuǎn)入專項(xiàng)資產(chǎn)，借記“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目，貸記“施工成本”科目。在實(shí)際工作中，可能發(fā)生固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為專項(xiàng)資產(chǎn)的情形，如擬按市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)作的垃圾處理項(xiàng)目，收取的垃圾處理費(fèi)因不能滿足項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)需求，經(jīng)政府批準(zhǔn)，同意由市場(chǎng)化運(yùn)作轉(zhuǎn)為政府運(yùn)作。應(yīng)借記“專項(xiàng)資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。城市建設(shè)公司還應(yīng)根據(jù)放棄市場(chǎng)化運(yùn)作而收到的財(cái)政建設(shè)資金或城市可經(jīng)營(yíng)資源，借記“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 (三)專項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量因?qū)ｍ?xiàng)資產(chǎn)是城市建設(shè)公司為履行政府行為而建造的城市基礎(chǔ)設(shè)施，具有公共財(cái)政的性質(zhì)，可按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。 (四)專項(xiàng)資產(chǎn)的處置專項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)包括以下幾種情況：(1)對(duì)于發(fā)生的大型城市基礎(chǔ)設(shè)施維修費(fèi)用，在政府資金已足額支付的情況下，應(yīng)根據(jù)政府的批復(fù)將“基建結(jié)算”科目的余額與“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目的余額對(duì)沖；若政府資金未足額支付，“基建結(jié)算”科目的賬面余額將小于“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目的賬面余額，應(yīng)用“基建結(jié)算”科目的余額核銷部分“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目的余額，差額部分轉(zhuǎn)作“待核銷基建支出”科目予以核算。(2)對(duì)于出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損的專項(xiàng)資產(chǎn)的核算應(yīng)按下列步驟進(jìn)行：第一，將專項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待核銷基建支出。借記“待核銷基建支出”科目，貸記“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目。第二，將基建結(jié)算轉(zhuǎn)入待核銷基建支出。借記“基建結(jié)算”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第三，對(duì)于在出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損專項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用及應(yīng)支付的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)記入待核銷基建支出。借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。第四，對(duì)于在出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損專項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中所收到的出讓價(jià)款、殘料價(jià)值或變價(jià)收入等應(yīng)當(dāng)沖減待核銷基建支出。借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第五，城市建設(shè)公司計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失應(yīng)當(dāng)沖減待核銷基建支出。借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第六，待核銷基建支出的處理。若“待核銷基建支出”科目為借方余額，即為發(fā)生了虧損，應(yīng)根據(jù)政府的批復(fù)，對(duì)應(yīng)由政府承擔(dān)的虧損不進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到用于彌補(bǔ)虧損的財(cái)政資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；對(duì)因城市建設(shè)公司的管理責(zé)任而造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。若“待核銷基建支出”科目為貸方余額，即為發(fā)生了收益，也應(yīng)根據(jù)政府的批復(fù)，對(duì)應(yīng)由政府享有的收益，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目：對(duì)應(yīng)由城市建設(shè)公司享有的收益，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。若政府未對(duì)待核銷基建支出進(jìn)行批復(fù)，可不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。(3)專項(xiàng)資產(chǎn)的盤虧應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損失，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目。根據(jù)政府的批復(fù)，應(yīng)由政府承擔(dān)的損失，借記“待核銷基建支出”科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失”科目；應(yīng)由城市建設(shè)公司承擔(dān)的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失”科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失”科目。 二、施工成本的核算 城市建設(shè)公司代表政府履行對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資與建設(shè)任務(wù)，使用的資金主要來(lái)源于政府財(cái)政資金的投入(財(cái)政撥款和政府讓渡城市可經(jīng)營(yíng)資源的收益)，其行為具有政府行為。為便于對(duì)政府財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督與考核，城市建設(shè)公司應(yīng)當(dāng)將以贏利為目的的自籌自建工程通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)于主要依靠政府財(cái)政資金投入而進(jìn)行的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，應(yīng)通過(guò)“施工成本”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。(1)對(duì)施工成本核算應(yīng)按城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的實(shí)際成本單獨(dú)核算，每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他支出等方面的核算內(nèi)容。(2)對(duì)于建造城市基礎(chǔ)設(shè)施過(guò)程中發(fā)生的支出，應(yīng)按建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出等類別，借記“施工成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。(3)對(duì)在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種市政設(shè)施維修費(fèi)(道路維修費(fèi)、橋梁維修費(fèi)、下水道維修、涵洞維修等)以及河道清障、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢等應(yīng)由政府財(cái)政資金解決但不能形成資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入待核銷基建支出，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“施工成本”科目；然后根據(jù)政府的批復(fù)，收到財(cái)政撥款或城市可經(jīng)營(yíng)資源后，借記“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目、貸記“待核銷基建支出”科目。(4)若城市建設(shè)公司因控制不嚴(yán)，造成管理費(fèi)用超標(biāo)；或者因管理責(zé)任，造成項(xiàng)目報(bào)廢等應(yīng)由城市建設(shè)公司承擔(dān)的損失，按可收回的過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”，貸記“待核銷基建支出”科目。(5)在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的簡(jiǎn)易設(shè)施、工程材料、設(shè)備及器具等的殘值或殘料收入以及工程副產(chǎn)品收入，應(yīng)當(dāng)扣除在銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用和稅金后沖減施工成本，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“施工成本”科目。(6)城市基礎(chǔ)設(shè)施負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入施工成本，所發(fā)生的試運(yùn)行收入扣除應(yīng)上繳的稅費(fèi)后沖減施工成本。(7)在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的索賠、違約金收入，首先用于彌補(bǔ)工程損失，結(jié)余部分應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政，若經(jīng)政府批準(zhǔn)作企業(yè)留成收人處理，則應(yīng)當(dāng)扣除所得稅后作為企業(yè)的凈資產(chǎn)處理，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金所得稅”、“資本公積其他”科目。(8)城市基礎(chǔ)設(shè)施在辦理竣工結(jié)算以后，應(yīng)當(dāng)計(jì)算自竣工結(jié)算之日起至償還債務(wù)之日止的銀行借款利息、應(yīng)付債券利息并計(jì)入施工成本，借記“施工成本”科目，貸記“應(yīng)計(jì)利息”科目；支付利息時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。若后期實(shí)際支付的利息與計(jì)提的利息相差不大，對(duì)會(huì)計(jì)核算不會(huì)產(chǎn)生重大影響，不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則應(yīng)調(diào)整已轉(zhuǎn)入專項(xiàng)資產(chǎn)的城市基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息的賬面余額，調(diào)增時(shí)，借記“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)計(jì)利息”科目；調(diào)減時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“專項(xiàng)資產(chǎn)”科目。 三、基建結(jié)算的核算 在城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)期，城市建設(shè)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府批準(zhǔn)的城市建設(shè)資金年度預(yù)算計(jì)劃書和按結(jié)算方式與工程進(jìn)度編制的工程價(jià)款結(jié)算意見書對(duì)政府投入的城市建設(shè)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通常情況下，政府投入的城市建設(shè)資金一般都會(huì)小于應(yīng)支付的城市基礎(chǔ)設(shè)施工程結(jié)算價(jià)款，若將應(yīng)結(jié)未結(jié)的工程價(jià)款按權(quán)責(zé)發(fā)生制作應(yīng)收賬款反映，政府城市建設(shè)資金投入的不足將無(wú)法在報(bào)表中顯示出來(lái)。同時(shí)，在城市建設(shè)資金不足的情況下，城市建設(shè)公司通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，容易放大金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，粉飾了城市建設(shè)公司的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，對(duì)投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾產(chǎn)生誤導(dǎo)。所以對(duì)政府投入的城市建設(shè)資金應(yīng)通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)全額使用財(cái)政撥款的項(xiàng)目建設(shè)，收到財(cái)政撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建結(jié)算”科目；如果收到的財(cái)政撥款大于應(yīng)結(jié)算的工程款則應(yīng)先通過(guò)預(yù)收賬款進(jìn)行核算，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；然后根據(jù)經(jīng)政府審核批準(zhǔn)的城市基礎(chǔ)設(shè)施工程結(jié)算價(jià)款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 對(duì)因財(cái)政預(yù)算資金不足，需用城市可經(jīng)營(yíng)資源進(jìn)行資金補(bǔ)充的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，充分考慮城市建設(shè)公司在建造城市基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)的投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)和為吸引社會(huì)資本的投入所需的利潤(rùn)回報(bào)，通常應(yīng)采用“企業(yè)報(bào)價(jià)、政府核價(jià)、公眾議價(jià)”相結(jié)合的方式來(lái)確認(rèn)城市可經(jīng)營(yíng)資源的賬面價(jià)值，最大限度地發(fā)揮城市可經(jīng)營(yíng)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。收到城市可經(jīng)營(yíng)資源時(shí)，根據(jù)政府批準(zhǔn)的價(jià)格，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“基建結(jié)算”科目；如果收到的城市可經(jīng)營(yíng)資源的價(jià)值大于應(yīng)結(jié)算的工程款則應(yīng)先通過(guò)預(yù)收賬款進(jìn)行核算，借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；然后根據(jù)經(jīng)政府審核批準(zhǔn)的城市基礎(chǔ)設(shè)施工程結(jié)算價(jià)款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)發(fā)生城市建設(shè)公司已辦理竣工財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)，而政府財(cái)政資金尚未足額支付的情況，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則不進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到政府撥付的城市建設(shè)資金時(shí)，借記“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”等科目，貸記“基建結(jié)算”科目。 在辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)后，可能會(huì)發(fā)生政府撥人的財(cái)政資金大于應(yīng)結(jié)算的項(xiàng)目工程結(jié)算款的情況，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定上繳財(cái)政，借記“預(yù)收賬款”、“基建結(jié)算”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”科目。如果經(jīng)政府批復(fù)，將一部分結(jié)余資金作為城市建設(shè)公司的留成收入處理，用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”、“基建結(jié)算”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；支付配套設(shè)施費(fèi)用、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)時(shí)。借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“資本公積其他”等科目。 四、收入、成本的核算 將城市可經(jīng)營(yíng)資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益的流入是經(jīng)營(yíng)行為，城市建設(shè)公司需對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的收入、成本進(jìn)行核算。城市建設(shè)公司收到的城市可經(jīng)營(yíng)資源種類很多，應(yīng)按類別單獨(dú)核算。 (一)純經(jīng)營(yíng)性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 純經(jīng)營(yíng)性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指具有收費(fèi)能力并可取得合理利潤(rùn)，具有還貸能力的項(xiàng)目，如市政收費(fèi)性道路、收費(fèi)性橋梁等，一般都具有特許經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。城市建設(shè)公司可根據(jù)建造成本、營(yíng)運(yùn)成本加合理利潤(rùn)確認(rèn)總收入上報(bào)政府批準(zhǔn)，其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本就是建造成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)?，科目，貸記“基建結(jié)算”科目。城市建設(shè)公司取得收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。“本次取得的收入已確認(rèn)的總的建造成本預(yù)計(jì)的總收入”即為應(yīng)攤銷的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。若因市場(chǎng)形式發(fā)生變化，經(jīng)政府批準(zhǔn)應(yīng)變更收費(fèi)總收入，對(duì)已攤銷的特許經(jīng)營(yíng)使用權(quán)成本應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并進(jìn)行追溯調(diào)整。 (二)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指收費(fèi)偏低、無(wú)法完全收回投資，難以完全依靠自身積累進(jìn)行自我發(fā)展的項(xiàng)目。如供水、供氣、污水處理、垃圾處理、城市輕軌等，這類項(xiàng)目附帶部分公益性，要通過(guò)政府給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼或政策優(yōu)勢(shì)才能維持營(yíng)運(yùn)。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生支出時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，取得政府補(bǔ)貼或政策性優(yōu)勢(shì)時(shí)，按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 (三)非經(jīng)營(yíng)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目非經(jīng)營(yíng)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指無(wú)償提供產(chǎn)品與服務(wù)，不需要收取投資回報(bào)的項(xiàng)目。如城市不收費(fèi)交通設(shè)施、城市綠化、市政廣場(chǎng)、防洪設(shè)施等提高城市服務(wù)功能的公益性項(xiàng)目，完全需要政府財(cái)政資金的投入或利用城市可經(jīng)營(yíng)資源的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行補(bǔ)充。城市建設(shè)公司取得的閑置土地為投資性房地產(chǎn)，取得的客貨車線路收費(fèi)權(quán)、出租車使用收費(fèi)權(quán)、廣告牌位使用收費(fèi)權(quán)為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，其取得的成本應(yīng)經(jīng)政府審核批準(zhǔn)，借記“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“基建結(jié)算”科目。取得投資性房地產(chǎn)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。根據(jù)已銷售資產(chǎn)占未銷售資產(chǎn)的比重計(jì)算應(yīng)攤銷開發(fā)性房地產(chǎn)的成本或特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的使用成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目；或者根據(jù)“本次取得的收入已確認(rèn)的總的建造成本預(yù)計(jì)的總收入”，計(jì)算應(yīng)攤銷開發(fā)性房地產(chǎn)的成本或特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的使用成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 五、城市基礎(chǔ)設(shè)施日常維護(hù)費(fèi)用與社會(huì)資本的核算 為管理和維護(hù)城市基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的職工薪酬、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、物料消耗等日常維護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由政府支付。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸“其他業(yè)務(wù)收入”科目；支付費(fèi)用時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸