項目成本核算實施細則

實用文檔項目成本核算實施細則成本核算是對項目施工過程中直接發(fā)生的各項費用進行核算并確定盈虧，為及時改善管理提供依據(jù)。應(yīng)根據(jù)財會管理制度和有關(guān)規(guī)定，有效的進行成本核算。成本核算應(yīng)堅持施工進度、施工產(chǎn)值、實際成本歸集“三同步”的原則。具體進行成本核算時應(yīng)做到正確歸集單位工程、分部工程實際成本、及時確認工程項目收入，并遵循以下原則：1、真實性原則：核算周期內(nèi)的成本歸集應(yīng)真實、準確，嚴禁弄虛作假、虛列或少列成本支出。2、一致性原則：收入與支出的核算對象、周期、口徑、方法必須一致。3、配比性原則：成本核算時應(yīng)堅持實際形象進度、確認工程收入、實際成本支出相配比，嚴格劃清承包范圍以內(nèi)、以外的成本界限，劃清已完與未完施工成本界限，劃清本期與下期成本界限。項目成本核算包含以下幾個步驟：項目前期準備 項目實施 項目終結(jié)（竣工決算）一、 項目前期準備項目前期準備的具體經(jīng)濟事項分為：投標、履約保證、訂立合同、收取預(yù)付款。1、 投標：為取得建筑施工總承包項目發(fā)生的投標費用，如購買招標文件費用、制作投標文件費用、項目開發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費用、支付圖紙押金、投標保證金或辦理投標保函。投標包括發(fā)生的投標費用及支付投標保證金、辦理投標保函并進行備案登記、保證金及保函注銷。賬務(wù)處理：發(fā)生投標費用及支付投標保證金借：管理費用/工程施工間接費用其他應(yīng)收款應(yīng)收押金其他應(yīng)收款保證金投標保證金貸：銀行存款核算時點：相關(guān)成本費用發(fā)生時核算依據(jù)：招標公告、付款申請單、銀行付款單據(jù)、發(fā)票等2、保證金及保函注銷賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收押金其他應(yīng)收款保證金投標保證金核算時點：收到銀行回單時核算依據(jù)：銀行收款回單時3、履約保函為取得建筑施工總承包項目支付的履約保證金或辦理履約保函。履約保函包括支付履約保證金或?qū)⑼稑吮ＷC金轉(zhuǎn)為履約保證金、辦理履約保函并進行備案登記、保證金及保函注銷。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款保證金履約保證金貸：銀行存款其他應(yīng)收款保證金投標保證金核算時點：收到銀行回單時核算依據(jù)：中標通知書、相關(guān)合同文件、銀行付款單據(jù)等3、 訂立合同、收取預(yù)付款雙方根據(jù)投標承諾訂立合同，并根據(jù)合同約定收到業(yè)主工程款、備料款、設(shè)備款等。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款工程款/預(yù)收賬款-工程款核算時點：收到銀行回單時核算依據(jù)：銀行進賬單和收款單位開具的收據(jù)等二、 項目實施工程開工進行項目成本核算實施前要準確歸集和核算每個項目的成本及費用，首先要對成本的定義和劃分范圍有一個明確的認識：成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、實施項目、提供勞務(wù)服務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、項目成本、勞務(wù)服務(wù)成本等的各種耗費；費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。1、按照成本與收入的配比原則，成本可以劃分為：（1） 為生產(chǎn)或采購商品所發(fā)生的商品生產(chǎn)或采購成本；（2） 為提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的勞務(wù)服務(wù)成本；（3） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，所產(chǎn)生的與資產(chǎn)有關(guān)的成本，如出租固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等成本。2、成本核算對象成本核算對象與收入核算對象相同，咱們房建施工企業(yè)，通常是把單項合同作為一個核算對象進行會計處理，但是我們?yōu)榱四芫_、細化核算單項工程的成本，則需將單項合同進行分立，分為數(shù)個核算對象進行成本歸集和核算,比如,將單個樓號作為成本核算對象，也可以將整體合同項目按工程施工節(jié)點劃分作為成本核算對象。3、施工企業(yè)合同成本內(nèi)容建造合同的成本項目包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同相關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用，指完成合同所發(fā)生的、可以直接計入成本核算對象的各項費用支出，主要包括以下內(nèi)容：（1）、耗用的人工費用：主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、勞動保護費、工資性質(zhì)的津貼等支出。目前各主體勞務(wù)作業(yè)人工費、二次結(jié)構(gòu)人工費、安裝消防（不包料）人工費等均包含在此項費用中。（2）、耗用的材料費用：主要包括施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本（包括材料原價、材料運雜費、采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗）和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。（3）、耗用的機械使用費：主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費、機械操作人員的人工費、燃料動力費、養(yǎng)路費及車船稅，直接用于施工生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的日常維修費及不符合資本化條件的大修理費等。（4） 、其他直接費用：指其他可以直接計入成本核算對象的費用，主要包括施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、安全維護文明施工費用、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時占地費、臨時設(shè)施費、夜間施工費、檢驗實驗費、工程定位復測費、場地清理費用、環(huán)境保護費、工程保修費等。（5） 、間接費用：指生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、房屋租賃費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、排污費、有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用等。4、合同成本歸集與分配直接費用在發(fā)生時能夠分清收益對象，與發(fā)生時直接計入合同成本。間接費用在發(fā)生時一般不宜直接歸屬于收益對象，而是由幾個項目共同承擔，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1） 、人工費用比例法：以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用。間接費用分配率=當期實際發(fā)生的全部間接費用/當期各合同實際發(fā)生的人工費之和某合同當期應(yīng)負擔的間接費用=該合同當期實際發(fā)生的人工費*間接費用分配率（2）、直接費用比例法：以各合同實際發(fā)生的間接費用為基數(shù)分配間接費用間接費用分配率=當期實際發(fā)生的全部間接費用/當期各合同實際發(fā)生的直接費用之和某合同當期應(yīng)負擔的間接費用=該合同當期實際發(fā)生的直接費用*間接費用分配率（3）、與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益等，應(yīng)于發(fā)生時沖減合同成本的直接費用。5、項目成本核算的具體經(jīng)濟事項實例（1）、直接費用的歸集：施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用。具體核算如下例：、人工費借：工程施工合同成本人工費貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬核算時點：期末（月末）核算依據(jù)：勞務(wù)費用結(jié)算單或預(yù)結(jié)算單、零工費用結(jié)算單、職工薪酬分配表等為了加強人工費控制，項目部須對各勞務(wù)分包單位于月末或期末及時進行驗工結(jié)算或預(yù)結(jié)算。結(jié)算時須及時進行各項工程結(jié)算扣款，主要包括勞務(wù)隊伍日常用品調(diào)撥、水電費、臨時住房結(jié)算款、材料調(diào)撥、臨時材料（設(shè)備）租賃扣款、安全質(zhì)量罰款等。期末該勞務(wù)商科目借方累計數(shù)為付款及扣款等累計數(shù)（已付款金額），貸方為已結(jié)算金額或預(yù)結(jié)算金額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款貸：原材料/借：工程施工合同成本材料費/機械費/間接費（沖減數(shù)）、材料費 借：工程施工合同成本材料費貸：原材料/銀行存款核算時點：領(lǐng)用材料時核算依據(jù)：領(lǐng)料單等、機械使用費借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款/應(yīng)付賬款核算時點：相關(guān)成本費用發(fā)生時候/期末（月末）核算依據(jù)：機械設(shè)備租賃合同、臺班使用記錄、機械費用分配表、維修清單、發(fā)票等、其他直接費借：工程施工合同成本其他直接費貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/庫存現(xiàn)金等 核算時點：相關(guān)成本費用發(fā)生時 核算依據(jù)：協(xié)議、發(fā)票、結(jié)算單、支票存根等、間接費用 借：工程施工合同成本間接費用 貸：應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等 核算時點：相關(guān)成本費用發(fā)生時/期末（月末） 核算依據(jù)：薪酬分攤表、協(xié)議、發(fā)票等 要嚴格間接費用支出，費用報銷時，要對原始憑證進行審核須注意如下各項內(nèi)容：原始憑證的內(nèi)容必須具備憑證名稱、填制憑證日期、單位名稱、填制人姓名、經(jīng)辦人簽名或蓋章、接受單位憑證名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與發(fā)票使用范圍是否相符、數(shù)量、單價和金額是否齊全。并要求單位名稱、計量單位、數(shù)量、單價和金額填寫準確，文字和數(shù)字填寫清楚，憑證中無不規(guī)范的改動。報銷時，須填寫報銷清單，報銷清單上經(jīng)辦人、部門負責人、單位負責人（或授權(quán)批準人）要簽字齊全。（2）、其他經(jīng)濟事項核算：、低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的購置及攤銷借：低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等核算時點：購置材料時核算依據(jù)：發(fā)票、入庫單等低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷借：工程施工合同成本材料費/其他直接費/間接費貸：低值易耗品攤銷/周轉(zhuǎn)材料攤銷核算時點：期末（月末）核算依據(jù)：低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料攤銷表等周轉(zhuǎn)材料攤銷公式按工期攤銷：每期攤銷額=周轉(zhuǎn)材料成本/預(yù)計使用工期按使用次數(shù)攤銷：每期攤銷額=周轉(zhuǎn)材料成本/預(yù)計使用次數(shù)五五攤銷：每期攤銷額=周轉(zhuǎn)材料成本*50%各個核算單位可以根據(jù)工程實際情況選擇使用、臨時設(shè)施購買與搭建及攤銷：臨時設(shè)施購買與搭建：工程合同訂立后，總承包項目經(jīng)理部組織相關(guān)項目人員進場，并根據(jù)項目經(jīng)理部的實際情況搭建或購買項目經(jīng)理部所需的臨時設(shè)施，以滿足項目經(jīng)理部生產(chǎn)、生活的需要。臨時設(shè)施包括采購臨時設(shè)施和搭建臨時設(shè)施，主要包括：現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、廁所、化灰池、圍墻、臨時給排水、供電、供熱等設(shè)施；臨時周轉(zhuǎn)房以及現(xiàn)場搭建的職工宿舍、食堂、浴池等。招標文件的工程量清單中明確立項的臨時設(shè)施，如臨時道路、臨時工程用地、臨時供電供水設(shè)施不在臨時設(shè)施科目核算，直接計入工程施工科目核算。賬務(wù)處理如下：借：臨時設(shè)施貸：銀行存款/應(yīng)付賬款核算時點：臨時設(shè)施到場時核算依據(jù)：臨時設(shè)施構(gòu)建審批表、臨時設(shè)施驗收交接記錄、采購合同、