企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入.doc

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入本準(zhǔn)則主要知識(shí)點(diǎn)1.銷售商品收入的確認(rèn)條件2.特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)3.銷售商品收入的賬務(wù)處理4.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量以及賬務(wù)處理5.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能加以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方?！局攸c(diǎn)提示】注意：是主要風(fēng)險(xiǎn)，不是全部風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)只保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，則銷售成立，收入應(yīng)予確認(rèn)。比如。零售交易中，零售企業(yè)一般會(huì)承諾，顧客對(duì)購(gòu)買的商品不滿意可以退貨。但零售企業(yè)對(duì)成熟商品一般能根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)因素合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不會(huì)存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)?！纠考坠驹阡N售某商品時(shí)向客戶承諾，如果售出的商品在3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題不符合要求，客戶可以要求退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。本例中，對(duì)于已售出的商品，甲公司承諾因質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，這說(shuō)明甲公司仍保留一定的風(fēng)險(xiǎn)。估計(jì)退貨的比例僅為銷售額的1%，表明甲公司保留的風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制對(duì)售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，也說(shuō)明此項(xiàng)銷售商品不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府的有關(guān)政策、其他方面取得的信息等因素，進(jìn)行綜合判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為銷售商品價(jià)款很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，就表明銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷銷售商品價(jià)款不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，銷售商品收入滿足其他確認(rèn)條件時(shí)，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本通常能夠合理地估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。二、銷售商品收入的計(jì)量（一）通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。確認(rèn)銷售商品收入時(shí),企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,加上應(yīng)收取的增值稅額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按確定的收入金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！纠考坠鞠蛞夜句N售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該批產(chǎn)品成本為160 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 000貸：庫(kù)存商品 160 000（二）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理1.基本處理原則合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議付款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！咀⒁狻浚?）財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。（2）應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的,也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。2.賬務(wù)處理對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。銷售方處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值】 未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷額增加每期收益，即沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！纠?007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款為1 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該套設(shè)備的成本為780 000元，若購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須付800 000元即可。假定甲公司收取最后一筆貨款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額170 000元，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入和各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益；（2）編制相關(guān)的賬務(wù)處理。 【答案】（1）按應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)收入即現(xiàn)銷價(jià)800 000元。 200 000（P/A,5，R）800 000計(jì)算得出實(shí)際利率為7.93%。 各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如下表所示： 年份未收本金A財(cái)務(wù)費(fèi)用BA7.93%已收本金C200 000B收現(xiàn)總額D2007年1月1日800 0002007年12月31日800 00063 440136 560200 0002008年12月31日663 44052 611147 389200 0002009年12月31日516 05140 923159 077200 0002010年12月31日356 97428 308171 692200 0002011年12月31日185 28214 718185 282200 000總 額200 000800 0001 000 000（2）編制各年的會(huì)計(jì)分錄。（2）甲公司各年的會(huì)計(jì)分錄如下：2007年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780 000貸：庫(kù)存商品 780 0002007年12月31日收取貨款：借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63 440貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63 4402008年12月31日收取貨款借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益52 611貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52 6112009年12月31日收取貨款：借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40 923貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40 9232010年12月31日：借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益28 308貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用28 3082011年12月31日：借：銀行存款 370 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 14 718貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 718（三）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收人金額。【注】商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計(jì)量。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在會(huì)計(jì)核算中有兩種處理方法：一是凈價(jià)法，即按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是總價(jià)法，即按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。具體而言，就是企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.銷售折讓 銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓,企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理:已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！纠考坠驹?007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額及其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10 0002%），實(shí)際付款11 500元（11 700200）。借：銀行存款 11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 11 700（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10 0001%），實(shí)際付款11 600元（11 700100）。借：銀行存款 11 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 100貸：應(yīng)收賬款11 700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款 11 700貸：應(yīng)收賬款 11 700【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅稅額為13 600元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680貸：應(yīng)收賬款4 680【提示】分錄與銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)分錄相反，金額為原金額的5%。（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88 920貸：應(yīng)收賬款88 920（四）已確認(rèn)收入的銷售退回的處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。 2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。3.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫(kù)存商品26 000（2）在2007年12月27日收到貨款時(shí) 借：銀行存款57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 （50 0002%）貸：應(yīng)收賬款58 500（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（50 0002%）借：庫(kù)存商品26 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000（五）銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算?！纠考坠静捎猛惺粘懈斗绞较虮句N售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生商品時(shí)借：發(fā)出商品60 000貸：庫(kù)存商品60 000借：應(yīng)收賬款17 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000貸：發(fā)出商品60 000三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可能遇到一些特殊的銷售商品業(yè)務(wù)。在將銷售商品收入和計(jì)量原則運(yùn)用于特殊銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)。（一）代銷商品1.視同買斷方式。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入?！纠緼企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：發(fā)出商品6 000貸：庫(kù)存商品 6 000（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000貸：發(fā)出商品 6 000（3）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11 700元時(shí)借：銀行存款 11 700貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）收到甲商品時(shí)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品10 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷商品款10 000（和委托方協(xié)議的售價(jià)）（2）實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款14 040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或受托代銷商品10 000借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債或受托代銷商品款 10 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款 11 7002.收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。【例】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 12 000貸：庫(kù)存商品 12 000（2）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款 11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000貸：發(fā)出商品6 000借：銷售費(fèi)用1 000貸：應(yīng)收賬款1 000（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)借：銀行存款 10 700貸：應(yīng)收賬款10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品） 20 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款） 20 000（2）對(duì)外銷售時(shí)借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款 1 700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）10 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）10 000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款10 700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000（二）預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）?！纠考坠九c乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貨款時(shí)借：銀行存款 600 000貸：預(yù)收賬款 600 000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)借：預(yù)收賬款600 000銀行存款570 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700 000貸：庫(kù)存商品700 000（三）售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠?007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元。該批商品成本為800 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）5月1日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款1 170 000貸：庫(kù)存商品800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000其他應(yīng)付款200 000（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元（100 0005）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款20 000（3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：庫(kù)存商品1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000貸：銀行存款1 287 000借：其他應(yīng)付款280 000財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：庫(kù)存商品300 000（四）售后租回 售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（五）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入。（六）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！纠考坠臼且患医∩砥鞑匿N售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)借：應(yīng)收賬款2 925 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 000件5002 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 000件4002 000 000貸：庫(kù)存商品2 000 000（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000件500500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 000件400400 000應(yīng)付賬款100 000 【提示】這里確認(rèn)的“應(yīng)付賬款”代表預(yù)計(jì)將發(fā)生退貨部分的毛利。但不作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。該分錄的主要目的是調(diào)整收入和成本，并無(wú)明確的債權(quán)人。（3）2月1日前收到貨款時(shí)借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款2 925 000（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付借：庫(kù)存商品1 000件400400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 000件50017%85 000應(yīng)付賬款100 000貸：銀行存款1 000件5001.17585 000如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)借：庫(kù)存商品800件400320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）800件50017%68 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200件400 80 000應(yīng)付賬款100 000貸：銀行存款800件5001.17468 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200件500100 000如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)借：庫(kù)存商品1200件400480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1200件50017%102 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200件500l00 000應(yīng)付賬款100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200件40080 000銀行存款1200件5001.17702 000【例】沿用上例。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)借：應(yīng)收賬款5 000件50017%425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425 000借：發(fā)出商品5 000件4002 000 000貸：庫(kù)存商品2 000 000（2）2月1日前收到貨款時(shí)借：銀行存款5 000件5001.172 925 000貸：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)收賬款425 000（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)借：預(yù)收賬款2 500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 000件5002 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 000件4002 000 000貸：發(fā)出商品2 000 000（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)借：預(yù)收賬款2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2000件50017%170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000件5001 500 000銀行存款 2000件5001.17 1 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000件4001 200 000庫(kù)存商品2000件400800 000貸：發(fā)出商品5000件4002 000 000（七）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝和檢驗(yàn)等過(guò)程的銷售方式。這種銷售方式下，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（八）訂貨銷售訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒有現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。（九）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。大型應(yīng)用軟件開發(fā)勞務(wù)的完成進(jìn)度通常就是采用已完工作測(cè)量這種方法確定。（2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。（3）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。主要適用于那些勞務(wù)可以按項(xiàng)目數(shù)量、總小時(shí)數(shù)等來(lái)計(jì)量的情況。4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【重點(diǎn)提示】由于勞務(wù)沒有所有權(quán)的問(wèn)題，聯(lián)系銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件，把與所有權(quán)相關(guān)的第一、第二兩個(gè)條件去掉，即為提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件，另外完工百分比法是勞務(wù)確認(rèn)收入的常用方法，要運(yùn)用該方法，交易的完工進(jìn)度必須能夠可靠地確定。完工百分比法的具體應(yīng)用，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題1、這里的完工進(jìn)度是一個(gè)累計(jì)的概念。2、要注意完工程度的計(jì)算問(wèn)題。3、合同總收入、合同總成本可能會(huì)發(fā)生變化。（二）完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。【例】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例140 000（140 00060 000）70%2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入300 00070%0210 000（元）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本（140 00060 000）70%0140 000（元）（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本 140 000貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款 220 000貸：預(yù)收賬款 220 000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款 210 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 000貸：勞務(wù)成本 140 000【例】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 000 000元。至2007年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2 200 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款2 500 000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入4 000 00060%0 2 400 000（元）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本（2 200 000800 000）60%01 800 000（元）（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本 2 200 000貸：應(yīng)付職工薪酬 2 200 000（2）預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 2 500 000貸：預(yù)收賬款 2 500 000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款 2 400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 400 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000貸：勞務(wù)成本 1 800 000【例】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度（已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例），按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表所示。各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元年度200720082009合計(jì)發(fā)生的成本70 00090 00020 000180 000甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年度的會(huì)計(jì)處理實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本70 000貸：應(yīng)付職工薪酬70 000預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款l00 000貸：預(yù)收賬款100 0