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長期股權投資核算方法的六種轉換 李亞進/kuaiji/cate-723-1457/kecheng-417951.shtml財政部2014年3月13日正式頒布了修訂后的企業(yè)會計準則第2號長期股權投資（以下簡稱新準則），新準則自2014年7月1日起施行。新準則第十四條和第十五條提到了長期股權投資核算方法的轉換所涉及的六種情況以及如何進行會計處理。一是投資方因追加投資等原因實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，轉換模式為：由金融工具轉為長期股權投資-成本法核算。此時合并方應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的長期股權投資初始投資成本。原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。案例1：2014年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司10%的股權，對乙公司無重大影響，甲公司將其計入可供出售金融資產(chǎn)。2014年7月8日該筆投資的公允價值為1100萬元，當日甲公司又以銀行存款6000萬元從其他投資者手中購得乙公司60%股份，對乙公司實現(xiàn)了非同一控制下企業(yè)合并。甲公司會計處理：1、2014年7月1日，對乙公司投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000萬元貸：銀行存款 1000萬元2、2014年7月8日，確認對乙公司投資的公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 100萬元 貸：資本公積-其他資本公積 100萬元（1100萬元-1000萬元）3、2014年7月8日，對乙公司追加投資6000萬元，涉及到金融工具與長期股權投資的轉換。借：長期股權投資-投資成本 6000萬元 貸：銀行存款 6000萬元借：長期股權投資-投資成本 1100萬元 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000萬元 公允價值變動 100萬元4、轉換當日：借：資本公積-其他資本公積 100萬元（1100萬元-1000萬元） 貸：投資收益 100萬元二是投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，轉換模式為：由金融工具轉為長期股權投資-權益法核算，此時需要將金融工具公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的長期股權投資初始投資成本。原金融工具公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。案例2：甲公司于2014年7月1日以銀行存款500萬元購入乙公司5%的股權，甲公司將其計入可供出售金融資產(chǎn)。2014年7月8日該筆投資的公允價值為600萬元，當日甲公司又對乙公司追加投資2000萬元，取得乙公司20%股權，至此，甲公司對乙公司持股25%，對乙公司具有重大影響。甲公司會計處理：1、2014年7月1日，對乙公司投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 500萬元貸：銀行存款 500萬元2、2014年7月8日，確認對乙公司投資的公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 100萬元 貸：資本公積-其他資本公積 100萬元（600萬元-500萬元）3、2014年7月8日，對乙公司追加投資并具有重大影響 借：長期股權投資-投資成本 2000萬元 貸：銀行存款 2000萬元借：長期股權投資-投資成本 600萬元 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 500萬元 公允價值變動 100萬元4、轉換當日：借：資本公積-其他資本公積 100萬元（1100萬元-1000萬元） 貸：投資收益 100萬元三是投資方因追加投資等原因實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，轉換模式為：由長期股權投資-權益法轉為長期股權投資-成本法核算。此時合并方應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，也就是不用再追溯調(diào)整了。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。案例3：2014年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬元購入乙公司40%的股權，對乙公司具有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元。2014年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元（下半年實現(xiàn)凈利潤100萬元）。2015年6月30日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，2015年1-6月實現(xiàn)凈利潤120萬元。2015年7月1日，甲公司與乙公司其他股東商定后，決定以銀行存款對乙公司追加投資3500萬元，追加投資后甲公司累計持有乙公司70%股權，獲得對乙公司控制權，改按長期股權投資-成本法核算。甲公司會計處理：1、2014年7月1日對乙公司投資借：長期股權投資投資成本 4000萬元貸：銀行存款 4000萬元借：長期股權投資投資成本 400萬元（11000萬元40%4000萬元）貸：營業(yè)外收入 400萬元2、2014年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元（下半年實現(xiàn)凈利潤100萬元）。借：長期股權投資損益調(diào)整 40萬元（100萬元40%）貸：投資收益 40萬元3、2015年6月30日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元，2015年1月至6月期間實現(xiàn)凈利潤120萬元。借：應收股利 32萬元（80萬元40%）貸：長期股權投資損益調(diào)整 32萬元借：長期股權投資損益調(diào)整 48萬元（120萬元40%）貸：投資收益 48萬元4、2015年7月1日，甲公司決定對乙公司追加投資3500萬元，追加投資后甲公司累計持有乙公司70%股權，獲得對乙公司控制權。此時不用追溯調(diào)整。（1）對乙公司追加投資3500萬元借： 長期股權投資投資成本3500萬元貸：銀行存款 3500萬元（2）長期股權投資內(nèi)部二級明細之間的轉換借： 長期股權投資投資成本 56萬元貸：長期股權投資損益調(diào)整 56萬元（40萬元-32萬元+48萬元）四是對被投資單位減資導致喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響，轉換模式為：由長期股權投資-權益法轉為金融工具核算。此時需要將金融工具公允價值與賬面價值之間的差額以及原確認的其他綜合收益計入當期損益。案例4：甲公司于2013年7月1日取得乙公司30%的股權，成本為銀行存款3000萬元，對乙公司具有重大影響。2013年7月1日-2013年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2014年初至2014年6月30日乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。2014年7月1日甲公司處置了所持有的乙公司20%的股權，處置價款2100萬元。處置后不再對乙公司具有重大影響，處置當日剩余10%股權的公允價值為1400萬元。甲公司會計處理：1、2013年7月1日，對乙公司投資借：長期股權投資-投資成本 3000萬元貸：銀行存款 3000萬元2、2013年12月31日確認投資收益借：長期股權投資-損益調(diào)整 60萬元（200萬元30%）貸：投資收益 60萬元3、2014年6月30日確認投資收益借：長期股權投資-損益調(diào)整 30萬元（100萬元30%）貸：投資收益 30萬元4、2014年7月1日，確認處置乙公司20%投資的投資收益借：銀行存款 2100萬元 貸：長期股權投資-投資成本 2000萬元（3000萬元30%20%） 長期股權投資-損益調(diào)整 60萬元（90萬元30%20%） 投資收益 40萬元5、2014年7月1日，對乙公司不再具有重大影響 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400萬元 貸：長期股權投資-投資成本 1000萬元（3000萬元30%10%） 長期股權投資-損益調(diào)整 30萬元（90萬元30%10%） 投資收益 370萬元五是投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制但能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，轉換模式為：由長期股權投資-成本法轉為長期股權投資-權益法核算，此時應對剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調(diào)整，也就是需要追溯調(diào)整。案例5：2014年7月1日，甲公司支付現(xiàn)金6000萬元，取得乙公司60%股權，并取得對乙公司控制權。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值8000萬元。2014年7月-12月乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2015年6月30日，甲公司處置持有乙公司的40%股權，取得處置價款5000萬元，處置后甲公司對乙公司的持股比例降為20%，喪失了對乙公司的控制權，但仍對乙公司有重大影響。乙公司在2014年7月1日至2015年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元(其中，2015年初至6月30日實現(xiàn)凈利潤1000萬元)。乙公司按照凈利潤的10%比例計提法定盈余公積。甲公司會計處理：1、2014年7月1日對乙公司投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。借：長期股權投資投資成本 6000萬元貸：銀行存款 6000萬元2、2015年6月30日，甲公司確認長期股權投資處置損益： 借：銀行存款 5000萬元貸： 長期股權投資 4000萬元 （6000萬元60%40%）投資收益 1000 萬元3、2015年6月30日，甲公司處置長期股權投資損益后，長期股權投資由成本法轉為權益法，需要追溯調(diào)整。 （1） 剩余20%股權賬面價值=2000萬元（6000萬元60%20%），與原投資時享有的可辨認凈資產(chǎn)份額之間差額400萬元(2000-8000*20%)為商譽，不需要調(diào)整長期股權投資賬面價值。 （2） 剩余20%股權應享有乙公司自購買日至處置日期間實現(xiàn)的凈損益為300萬元(1500*20%)，應調(diào)增長期股權投資賬面價值，同時調(diào)整留存收益，其中，享有2015年1-6月當期實現(xiàn)的凈利潤份額為200萬元(1000*20%)。借：長期股權投資 300萬元 貸： 盈余公積 10萬元 利潤分配-未分配利潤 90萬元 投資收益 200萬元六是投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，轉換模式為：由長期股權投資-成本法轉為金融工具核算。此時應將其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。案例6：2013年7月1日，甲公司以銀行存款7000萬元購入乙公司70%的股權，對乙公司具有控制。2014年7月1日甲公司將持有的乙公司60%的股權以6600萬元的價格出售給丙公司（非乙公司關聯(lián)方），出售股權后甲公司持有乙公司10%的股權，對原有乙公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算，剩余10%的股權公允價值為1100萬元。甲公