供電企業(yè)作業(yè)成本法初探之售電解析.doc

供電企業(yè)作業(yè)成本法初探之售電 摘要：柏拉圖法則認為：企業(yè)80%的利潤取決于20%的業(yè)務(wù)。電力作為一種能源產(chǎn)品，其特點是產(chǎn)品差異性小、市場的同質(zhì)性也很強，因此降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以獲得成本優(yōu)勢是提高電力市場競爭力的重要手段。傳統(tǒng)的電力企業(yè)管理人員只重視總體成本的準確性，而不注意構(gòu)成總體的各個部分是否正確。在他們看來，成本總量才是最重要的東西，而任何人為的成本分配方法都可以將成本總量進行分割。由于傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對間接費用和制造成本的分配方法過于籠統(tǒng)，致使產(chǎn)品和服務(wù)的真實成本被怪異地扭曲，從而扭曲個別產(chǎn)品或服務(wù)的利潤。如果企業(yè)的決策者根本不能找出柏拉圖法則中對企業(yè)有價值的20%的行為，而是根據(jù)那些扭曲的數(shù)據(jù)作出決策，可想而知風險是非常大的。作業(yè)成本法也許就是其中一個好的解決方案。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，供電企業(yè)，成本管理，間接費用，制造成本一、現(xiàn)代電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)制定具有前瞻性的成本管理戰(zhàn)略目標電力作為一種能源產(chǎn)品，其特點是產(chǎn)品差異性小、市場的同質(zhì)性很強，因此降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以獲得成本優(yōu)勢是提高供電企業(yè)市場競爭力的重要手段。要降低成本，首先必須準確了解供電企業(yè)的各經(jīng)營業(yè)務(wù)流程成本，通過全面了解各經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的成本，結(jié)合電力企業(yè)的TQM和BPR，才能有的放矢地制定適合本企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標，最終獲得電力產(chǎn)品最終的成本優(yōu)勢。成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個核心組成部分，成本管理戰(zhàn)略就是企業(yè)根據(jù)自身客觀條件和環(huán)境，聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營目的，正確分析和判定企業(yè)的費用成本在市場競爭對手中的水平，并在此基礎(chǔ)上通過物流技術(shù)、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法，制定成本目標，以及達到這一目標的實施方案，以保證企業(yè)長期生存和不斷發(fā)展，取得競爭優(yōu)勢。簡言之，成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費用而開展的一種長期謀劃。從上述論述可以看出，合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容之一。成本是資源的耗費，控制成本、降低資源的耗費，必然是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標之一。二、企業(yè)的成本構(gòu)成成本管理規(guī)劃是成本管理戰(zhàn)略目標的落腳點，成本管理規(guī)劃的首要任務(wù)是要弄清楚企業(yè)的成本構(gòu)成。電力企業(yè)成本戰(zhàn)略需要成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃實施，制定成本管理規(guī)劃就必須先了解清楚本企業(yè)的成本，在清楚了本企業(yè)成本后，還要弄清楚企業(yè)的成本是怎樣分配的，最后判斷哪些成本是有價值的，哪些成本是沒價值的，哪些有價值的成本有多少改善的空間等等。作業(yè)成本法就是分析企業(yè)成本構(gòu)成的一個非常好的解決方案?，F(xiàn)在全球的電力企業(yè)都已經(jīng)實施了作業(yè)成本管理。企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)都是由企業(yè)員工的工作組成的，若干企業(yè)員工的工作組成一個業(yè)務(wù)流程。企業(yè)員工在工作的同時也消耗著企業(yè)的資源。作業(yè)成本法認為企業(yè)的“作業(yè)”導致成本的發(fā)生，而引發(fā)成本需求的則是成本對象。三、作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法是一種成本分配的方法，可以提供比較準確的產(chǎn)品成本，通過量化經(jīng)營活動（作業(yè)）來獲得投入（資源）與產(chǎn)出（產(chǎn)品/服務(wù)）之間的因果關(guān)系路徑。作業(yè)成本法先把企業(yè)成本分配給所有的經(jīng)營作業(yè)活動，然后根據(jù)相關(guān)的經(jīng)營作業(yè)活動的驅(qū)動因素把作業(yè)成本最終分配給產(chǎn)品與服務(wù)。與傳統(tǒng)成本方法相比，作業(yè)成本法是一種更為精確的成本方法，能將每一項費用（成本）追溯到相應(yīng)的成本主體，從而使“間接費用”變?yōu)椤爸苯淤M用”。作業(yè)成本法的作用是重新歸集成本，而不是發(fā)現(xiàn)這些成本，它重點在于描述“為什么事項而花費”，并揭示了成本的復(fù)雜性，很好地把傳統(tǒng)會計方法的某種程度上的扭曲、不完整和未經(jīng)處理的數(shù)據(jù)重新歸集整理。作業(yè)成本法總體流程如圖1所示：第一階段識別資源、作業(yè)、成本對象；第二階段將資源分配給作業(yè)，然后將作業(yè)分配給成本對象；第三階段建立作業(yè)成本模型并進行成本計算。四、供電企業(yè)的流程與作業(yè)認識供電企業(yè)各個層面的流程和作業(yè)有利于將供電企業(yè)的成本按照合理的資源動因計算出每個層級的作業(yè)成本，并可按照層級之間的作業(yè)動因?qū)⑵髽I(yè)成本逐層分攤到最終用戶。以梅州供電局為例，供電企業(yè)按照與客戶的關(guān)聯(lián)度可分五個層面的作業(yè)。第一個層面是售電環(huán)節(jié)，售電環(huán)節(jié)的成本對象是用電客戶，電力企業(yè)為了向用戶銷售電力而展開八類主要作業(yè)。（見附錄一：售電環(huán)節(jié)主要作業(yè)定義）第二個層面是配電環(huán)節(jié)，配電環(huán)節(jié)的成本對象是內(nèi)部客戶，配電運維部門為了向售電部門提供服務(wù)而展開八類主要作業(yè)。第三個層面是輸變電環(huán)節(jié)，輸變電環(huán)節(jié)的成本對象是內(nèi)部客戶，輸變電運維部門為了向配電部門提供服務(wù)而展開十一類主要作業(yè)。第四個層面是購電環(huán)節(jié)，購電環(huán)節(jié)的成本對象是內(nèi)部客戶，購電部門和規(guī)劃建設(shè)部門為了向輸配電部門提供服務(wù)而展開四類主要作業(yè)。第五個層面是企業(yè)支持性作業(yè)，支持性作業(yè)的成本對象是內(nèi)部客戶，是行政管理、黨政管理、財務(wù)，人力資源管理、信息技術(shù)、后勤保障、公共法律等作業(yè)向售電、配電、輸變電、購電等環(huán)節(jié)提供支持服務(wù)，共計展開十二類主要作業(yè)。五、售電流程的作業(yè)成本法例解現(xiàn)在我們通過實際的數(shù)據(jù)示例，討論一下供電企業(yè)售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分解，并構(gòu)建售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析模型。1.識別資源、作業(yè)與成本對象電網(wǎng)企業(yè)售電環(huán)節(jié)的資源包括售電資產(chǎn)的折舊費。工資薪金、材料費、修理費、運輸費、營銷費、客服及信息維護費、差旅費、辦公費、物業(yè)管理費、租賃費、水電費和其他費用。為方便讀者理解分析過程，本文將售電作業(yè)成本模型中的資源簡化為工資、售電資產(chǎn)折舊（主要是電能計量裝置）及期間費用（主要是后勤管理和支持部門發(fā)生的費用）三大類。售電環(huán)節(jié)作業(yè)主要包括電能計量裝置管理、抄表、核算、發(fā)放電費通知收據(jù)、收取電費、業(yè)務(wù)擴充、用電監(jiān)察、客戶服務(wù)等核心作業(yè)流程。為方便讀者理解分析過程，本文將售電環(huán)節(jié)中的作業(yè)簡化為營業(yè)管理作業(yè)（主要包括業(yè)務(wù)擴充和用電監(jiān)察）、電能計量管理作業(yè)、電費管理作業(yè)（主要包括抄表、核算、發(fā)放電費通知收據(jù)、收取電費）和客戶服務(wù)管理四大類。一般可將電網(wǎng)企業(yè)售電環(huán)節(jié)的成本對象（即用電客戶）按電壓等級區(qū)分。本文模型中的成本對象分為低壓用電客戶、10千伏及以下用電客戶和35千伏及以上用電客戶三大類。2.識別資源動因并將資源分配給作業(yè)工資、折舊和間接費用根據(jù)不同的資源動因歸集到售電環(huán)節(jié)的各個作業(yè)，每一個售電作業(yè)相當于一個資源庫，歸集著售電環(huán)節(jié)的多種資源。（見表1）資源動因示例數(shù)據(jù)資源動因是將折舊費、工資薪金、材料費、修理費、運輸費、營銷費、客服及信息維護費、差旅費、辦公費、物業(yè)管理費、租賃費、水電費和其他費用等售電環(huán)節(jié)的資源以一個合理的衡量指標分攤到對應(yīng)的作業(yè)中去。如工資薪金資源的分攤，我們可以通過作業(yè)工時（當然工時已經(jīng)按照員工的工作性質(zhì)、工作崗位和工資薪金的差異進行了合理的調(diào)整）統(tǒng)計表的來分攤到各個作業(yè)上。（見表2）注：為簡化計算，我們這里假定各類與作業(yè)相關(guān)的直接成本，如工資、資產(chǎn)可以直接對應(yīng)到作業(yè)，即“電能計量管理”部門的人員工資、資產(chǎn)和該部門發(fā)生的期間費用可直接歸集到“電能計量管理”作業(yè)，同理，“營業(yè)管理”、“電費管理”和“客戶服務(wù)管理”部門成本也直接歸集到對應(yīng)作業(yè)。此簡化示例中，我們僅需要使用合適的資源動因?qū)⒅С中怨ぷ鞯母黝愘Y源合理的分攤到所支持的業(yè)務(wù)活動，即支持性部門的工資成本使用各生產(chǎn)作業(yè)的員工人數(shù)作為資源動因，資產(chǎn)折舊成本使用各生產(chǎn)作業(yè)分攤到的折舊成本作為分攤動因，期間費用使用各生產(chǎn)作業(yè)分攤到的總作業(yè)成本作為分攤動因。資源分配給作業(yè)示例數(shù)據(jù)根據(jù)以上的資源動因歸集方法，我們可以計算出四大類作業(yè)的直接成本，并把支持性作業(yè)成本按照合理的分攤動因分攤到四大類作業(yè)中。（見表3）3.識別作業(yè)勸因并將作業(yè)成本分配給成本對象，構(gòu)建作業(yè)成本分析模型在按作業(yè)區(qū)分的資源庫將售電環(huán)節(jié)的資源分解后，再根據(jù)不同的作業(yè)動因把作業(yè)資源歸集到成本對象，即可構(gòu)建作業(yè)成本分析模型。作業(yè)動因是將售電環(huán)節(jié)中每個作業(yè)的資源通過作業(yè)因子分攤到成本對象（包括客戶、產(chǎn)品和服務(wù)）上。其實供電企業(yè)應(yīng)該把每個作業(yè)的資源按照每個用戶來分攤，但由于現(xiàn)階段還沒有上ABM系統(tǒng)，成本分析模型如果通過人工計算，工作量非常浩大，所以本文僅以不同的電壓等級客戶作為作業(yè)動因來分解各個作業(yè)的資源，以求相對的合理。（見表4）4.售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析模型最后，我們可根據(jù)成本分析需要，自行定義分析維度和數(shù)據(jù)口徑。同時，結(jié)合收入數(shù)據(jù)，可以對不同成本對象類型進行獲利能力分析。以下給出梅州供電局的一些主要的分析維度：（1）單位成本分析。（見圖2）（2）成本構(gòu)成分析。（見圖3）（3）成本對象分析。（見圖4）以上就是供電企業(yè)售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析方法及模型，隨著供電