供電企業(yè)作業(yè)成本法初探之售電解析.doc

供電企業(yè)作業(yè)成本法初探之售電 摘要：柏拉圖法則認(rèn)為：企業(yè)80%的利潤(rùn)取決于20%的業(yè)務(wù)。電力作為一種能源產(chǎn)品，其特點(diǎn)是產(chǎn)品差異性小、市場(chǎng)的同質(zhì)性也很強(qiáng)，因此降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以獲得成本優(yōu)勢(shì)是提高電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。傳統(tǒng)的電力企業(yè)管理人員只重視總體成本的準(zhǔn)確性，而不注意構(gòu)成總體的各個(gè)部分是否正確。在他們看來(lái)，成本總量才是最重要的東西，而任何人為的成本分配方法都可以將成本總量進(jìn)行分割。由于傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)對(duì)間接費(fèi)用和制造成本的分配方法過(guò)于籠統(tǒng)，致使產(chǎn)品和服務(wù)的真實(shí)成本被怪異地扭曲，從而扭曲個(gè)別產(chǎn)品或服務(wù)的利潤(rùn)。如果企業(yè)的決策者根本不能找出柏拉圖法則中對(duì)企業(yè)有價(jià)值的20%的行為，而是根據(jù)那些扭曲的數(shù)據(jù)作出決策，可想而知風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。作業(yè)成本法也許就是其中一個(gè)好的解決方案。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，供電企業(yè)，成本管理，間接費(fèi)用，制造成本一、現(xiàn)代電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)制定具有前瞻性的成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)電力作為一種能源產(chǎn)品，其特點(diǎn)是產(chǎn)品差異性小、市場(chǎng)的同質(zhì)性很強(qiáng)，因此降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以獲得成本優(yōu)勢(shì)是提高供電企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。要降低成本，首先必須準(zhǔn)確了解供電企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程成本，通過(guò)全面了解各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的成本，結(jié)合電力企業(yè)的TQM和BPR，才能有的放矢地制定適合本企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，最終獲得電力產(chǎn)品最終的成本優(yōu)勢(shì)。成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分，成本管理戰(zhàn)略就是企業(yè)根據(jù)自身客觀條件和環(huán)境，聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的，正確分析和判定企業(yè)的費(fèi)用成本在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中的水平，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)物流技術(shù)、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法，制定成本目標(biāo)，以及達(dá)到這一目標(biāo)的實(shí)施方案，以保證企業(yè)長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。簡(jiǎn)言之，成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費(fèi)用而開(kāi)展的一種長(zhǎng)期謀劃。從上述論述可以看出，合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容之一。成本是資源的耗費(fèi)，控制成本、降低資源的耗費(fèi)，必然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)之一。二、企業(yè)的成本構(gòu)成成本管理規(guī)劃是成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)的落腳點(diǎn)，成本管理規(guī)劃的首要任務(wù)是要弄清楚企業(yè)的成本構(gòu)成。電力企業(yè)成本戰(zhàn)略需要成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施，制定成本管理規(guī)劃就必須先了解清楚本企業(yè)的成本，在清楚了本企業(yè)成本后，還要弄清楚企業(yè)的成本是怎樣分配的，最后判斷哪些成本是有價(jià)值的，哪些成本是沒(méi)價(jià)值的，哪些有價(jià)值的成本有多少改善的空間等等。作業(yè)成本法就是分析企業(yè)成本構(gòu)成的一個(gè)非常好的解決方案?，F(xiàn)在全球的電力企業(yè)都已經(jīng)實(shí)施了作業(yè)成本管理。企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)都是由企業(yè)員工的工作組成的，若干企業(yè)員工的工作組成一個(gè)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)員工在工作的同時(shí)也消耗著企業(yè)的資源。作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)的“作業(yè)”導(dǎo)致成本的發(fā)生，而引發(fā)成本需求的則是成本對(duì)象。三、作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法是一種成本分配的方法，可以提供比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，通過(guò)量化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（作業(yè)）來(lái)獲得投入（資源）與產(chǎn)出（產(chǎn)品/服務(wù)）之間的因果關(guān)系路徑。作業(yè)成本法先把企業(yè)成本分配給所有的經(jīng)營(yíng)作業(yè)活動(dòng)，然后根據(jù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)作業(yè)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素把作業(yè)成本最終分配給產(chǎn)品與服務(wù)。與傳統(tǒng)成本方法相比，作業(yè)成本法是一種更為精確的成本方法，能將每一項(xiàng)費(fèi)用（成本）追溯到相應(yīng)的成本主體，從而使“間接費(fèi)用”變?yōu)椤爸苯淤M(fèi)用”。作業(yè)成本法的作用是重新歸集成本，而不是發(fā)現(xiàn)這些成本，它重點(diǎn)在于描述“為什么事項(xiàng)而花費(fèi)”，并揭示了成本的復(fù)雜性，很好地把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的某種程度上的扭曲、不完整和未經(jīng)處理的數(shù)據(jù)重新歸集整理。作業(yè)成本法總體流程如圖1所示：第一階段識(shí)別資源、作業(yè)、成本對(duì)象；第二階段將資源分配給作業(yè)，然后將作業(yè)分配給成本對(duì)象；第三階段建立作業(yè)成本模型并進(jìn)行成本計(jì)算。四、供電企業(yè)的流程與作業(yè)認(rèn)識(shí)供電企業(yè)各個(gè)層面的流程和作業(yè)有利于將供電企業(yè)的成本按照合理的資源動(dòng)因計(jì)算出每個(gè)層級(jí)的作業(yè)成本，并可按照層級(jí)之間的作業(yè)動(dòng)因?qū)⑵髽I(yè)成本逐層分?jǐn)偟阶罱K用戶(hù)。以梅州供電局為例，供電企業(yè)按照與客戶(hù)的關(guān)聯(lián)度可分五個(gè)層面的作業(yè)。第一個(gè)層面是售電環(huán)節(jié)，售電環(huán)節(jié)的成本對(duì)象是用電客戶(hù)，電力企業(yè)為了向用戶(hù)銷(xiāo)售電力而展開(kāi)八類(lèi)主要作業(yè)。（見(jiàn)附錄一：售電環(huán)節(jié)主要作業(yè)定義）第二個(gè)層面是配電環(huán)節(jié)，配電環(huán)節(jié)的成本對(duì)象是內(nèi)部客戶(hù)，配電運(yùn)維部門(mén)為了向售電部門(mén)提供服務(wù)而展開(kāi)八類(lèi)主要作業(yè)。第三個(gè)層面是輸變電環(huán)節(jié)，輸變電環(huán)節(jié)的成本對(duì)象是內(nèi)部客戶(hù)，輸變電運(yùn)維部門(mén)為了向配電部門(mén)提供服務(wù)而展開(kāi)十一類(lèi)主要作業(yè)。第四個(gè)層面是購(gòu)電環(huán)節(jié)，購(gòu)電環(huán)節(jié)的成本對(duì)象是內(nèi)部客戶(hù)，購(gòu)電部門(mén)和規(guī)劃建設(shè)部門(mén)為了向輸配電部門(mén)提供服務(wù)而展開(kāi)四類(lèi)主要作業(yè)。第五個(gè)層面是企業(yè)支持性作業(yè)，支持性作業(yè)的成本對(duì)象是內(nèi)部客戶(hù)，是行政管理、黨政管理、財(cái)務(wù)，人力資源管理、信息技術(shù)、后勤保障、公共法律等作業(yè)向售電、配電、輸變電、購(gòu)電等環(huán)節(jié)提供支持服務(wù)，共計(jì)展開(kāi)十二類(lèi)主要作業(yè)。五、售電流程的作業(yè)成本法例解現(xiàn)在我們通過(guò)實(shí)際的數(shù)據(jù)示例，討論一下供電企業(yè)售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分解，并構(gòu)建售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析模型。1.識(shí)別資源、作業(yè)與成本對(duì)象電網(wǎng)企業(yè)售電環(huán)節(jié)的資源包括售電資產(chǎn)的折舊費(fèi)。工資薪金、材料費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)、客服及信息維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)和其他費(fèi)用。為方便讀者理解分析過(guò)程，本文將售電作業(yè)成本模型中的資源簡(jiǎn)化為工資、售電資產(chǎn)折舊（主要是電能計(jì)量裝置）及期間費(fèi)用（主要是后勤管理和支持部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用）三大類(lèi)。售電環(huán)節(jié)作業(yè)主要包括電能計(jì)量裝置管理、抄表、核算、發(fā)放電費(fèi)通知收據(jù)、收取電費(fèi)、業(yè)務(wù)擴(kuò)充、用電監(jiān)察、客戶(hù)服務(wù)等核心作業(yè)流程。為方便讀者理解分析過(guò)程，本文將售電環(huán)節(jié)中的作業(yè)簡(jiǎn)化為營(yíng)業(yè)管理作業(yè)（主要包括業(yè)務(wù)擴(kuò)充和用電監(jiān)察）、電能計(jì)量管理作業(yè)、電費(fèi)管理作業(yè)（主要包括抄表、核算、發(fā)放電費(fèi)通知收據(jù)、收取電費(fèi)）和客戶(hù)服務(wù)管理四大類(lèi)。一般可將電網(wǎng)企業(yè)售電環(huán)節(jié)的成本對(duì)象（即用電客戶(hù)）按電壓等級(jí)區(qū)分。本文模型中的成本對(duì)象分為低壓用電客戶(hù)、10千伏及以下用電客戶(hù)和35千伏及以上用電客戶(hù)三大類(lèi)。2.識(shí)別資源動(dòng)因并將資源分配給作業(yè)工資、折舊和間接費(fèi)用根據(jù)不同的資源動(dòng)因歸集到售電環(huán)節(jié)的各個(gè)作業(yè)，每一個(gè)售電作業(yè)相當(dāng)于一個(gè)資源庫(kù)，歸集著售電環(huán)節(jié)的多種資源。（見(jiàn)表1）資源動(dòng)因示例數(shù)據(jù)資源動(dòng)因是將折舊費(fèi)、工資薪金、材料費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)、客服及信息維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)和其他費(fèi)用等售電環(huán)節(jié)的資源以一個(gè)合理的衡量指標(biāo)分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的作業(yè)中去。如工資薪金資源的分?jǐn)?，我們可以通過(guò)作業(yè)工時(shí)（當(dāng)然工時(shí)已經(jīng)按照員工的工作性質(zhì)、工作崗位和工資薪金的差異進(jìn)行了合理的調(diào)整）統(tǒng)計(jì)表的來(lái)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)上。（見(jiàn)表2）注：為簡(jiǎn)化計(jì)算，我們這里假定各類(lèi)與作業(yè)相關(guān)的直接成本，如工資、資產(chǎn)可以直接對(duì)應(yīng)到作業(yè)，即“電能計(jì)量管理”部門(mén)的人員工資、資產(chǎn)和該部門(mén)發(fā)生的期間費(fèi)用可直接歸集到“電能計(jì)量管理”作業(yè)，同理，“營(yíng)業(yè)管理”、“電費(fèi)管理”和“客戶(hù)服務(wù)管理”部門(mén)成本也直接歸集到對(duì)應(yīng)作業(yè)。此簡(jiǎn)化示例中，我們僅需要使用合適的資源動(dòng)因?qū)⒅С中怨ぷ鞯母黝?lèi)資源合理的分?jǐn)偟剿С值臉I(yè)務(wù)活動(dòng)，即支持性部門(mén)的工資成本使用各生產(chǎn)作業(yè)的員工人數(shù)作為資源動(dòng)因，資產(chǎn)折舊成本使用各生產(chǎn)作業(yè)分?jǐn)偟降恼叟f成本作為分?jǐn)倓?dòng)因，期間費(fèi)用使用各生產(chǎn)作業(yè)分?jǐn)偟降目傋鳂I(yè)成本作為分?jǐn)倓?dòng)因。資源分配給作業(yè)示例數(shù)據(jù)根據(jù)以上的資源動(dòng)因歸集方法，我們可以計(jì)算出四大類(lèi)作業(yè)的直接成本，并把支持性作業(yè)成本按照合理的分?jǐn)倓?dòng)因分?jǐn)偟剿拇箢?lèi)作業(yè)中。（見(jiàn)表3）3.識(shí)別作業(yè)勸因并將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象，構(gòu)建作業(yè)成本分析模型在按作業(yè)區(qū)分的資源庫(kù)將售電環(huán)節(jié)的資源分解后，再根據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)資源歸集到成本對(duì)象，即可構(gòu)建作業(yè)成本分析模型。作業(yè)動(dòng)因是將售電環(huán)節(jié)中每個(gè)作業(yè)的資源通過(guò)作業(yè)因子分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象（包括客戶(hù)、產(chǎn)品和服務(wù)）上。其實(shí)供電企業(yè)應(yīng)該把每個(gè)作業(yè)的資源按照每個(gè)用戶(hù)來(lái)分?jǐn)?，但由于現(xiàn)階段還沒(méi)有上ABM系統(tǒng)，成本分析模型如果通過(guò)人工計(jì)算，工作量非常浩大，所以本文僅以不同的電壓等級(jí)客戶(hù)作為作業(yè)動(dòng)因來(lái)分解各個(gè)作業(yè)的資源，以求相對(duì)的合理。（見(jiàn)表4）4.售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析模型最后，我們可根據(jù)成本分析需要，自行定義分析維度和數(shù)據(jù)口徑。同時(shí)，結(jié)合收入數(shù)據(jù)，可以對(duì)不同成本對(duì)象類(lèi)型進(jìn)行獲利能力分析。以下給出梅州供電局的一些主要的分析維度：（1）單位成本分析。（見(jiàn)圖2）（2）成本構(gòu)成分析。（見(jiàn)圖3）（3）成本對(duì)象分析。（見(jiàn)圖4）以上就是供電企業(yè)售電環(huán)節(jié)的作業(yè)成本分析方法及模型，隨著供電