企業(yè)清算所得稅籌劃技巧.doc

企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知（國稅函2009388號）等對企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅的實(shí)體法規(guī)和程序操作政策做了明確規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)清算時所得稅是否有籌劃空間呢？一、清算企業(yè)及股東應(yīng)納所得稅額的確定(一)公司層面稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，計(jì)算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得基本稅率(25%)。企業(yè)在計(jì)算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理工商注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，如左下表1所示。(二)股東層面稅法規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款及清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計(jì)稅基礎(chǔ)，如左下表2所示。二、案例分析A投資有限公司于2007年2月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司B特種器材貿(mào)易公司。后因A投資有限公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2011年3月終止對B特種器材貿(mào)易公司的投資。終止投資時，B特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表如左下表3所示。A投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：注銷方案：注銷B特種器材貿(mào)易公司，支付從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金100萬元，償還短期借款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價格轉(zhuǎn)讓B特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤2500萬元收回，然后以2500萬元價格轉(zhuǎn)讓B特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。假定上述三種方案都可行，A投資有限公司沒有可稅前彌補(bǔ)的虧損。分析：（1）A投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？（2）分別計(jì)算A投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤。（一）A投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅的處理1.第一種方案：企業(yè)注銷其子公司，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。（1）清算所得全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)清償損益6000（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值）6000（資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）清算費(fèi)用（0）=0由此可知，企業(yè)無清算所得，B特種器材貿(mào)易公司無需繳納企業(yè)所得稅。（2）向股東分配剩余資產(chǎn)可供分配的剩余資產(chǎn)600010010004900（萬元）股息性所得50025003000（萬元），免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（49003000）2000100（萬元）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬元，無需繳納企業(yè)所得稅，可以在損失發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。2.第二種方案：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納企業(yè)所得稅（50002000）25%750（萬元）3.第三種方案：境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅（25002000）25%125（萬元）。（二）分別計(jì)算A投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤1.第一種方案稅后凈利潤490020002900（萬元）由于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可以在損失發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，可以少納企業(yè)所得稅25萬元，因此：實(shí)際稅后凈利潤2900252925萬元2.第二種方案稅后凈利潤500020007502250（萬元）3.第三種方案稅后凈利潤2500250020001252875（萬元）由此可見，企業(yè)應(yīng)選擇第一種清算方案。（三）籌劃分析經(jīng)過比較，A投資有限公司終止對B特種器材貿(mào)易公司投資的三種方案，第一種方案較之有利。在第一種方案下，企業(yè)雖然需要確認(rèn)100萬元的