一般納稅人認(rèn)定管理的現(xiàn)狀及對(duì)策分析.doc

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隨著新增值稅暫行條例及增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）的實(shí)行，一般納稅人“門(mén)檻”逐漸降低，眾多小規(guī)模納稅人成為一般納稅人。這種變化在促進(jìn)增值稅制度不斷完善的同時(shí)，帶來(lái)一般納稅人認(rèn)定管理的一系列問(wèn)題。本文試以桓臺(tái)縣為例，分析查找一般納稅人認(rèn)定管理工作中存在的問(wèn)題，探討今后加強(qiáng)和規(guī)范認(rèn)定管理的對(duì)策，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一、桓臺(tái)縣所轄一般納稅人基本情況目前，我縣有一般納稅人1039戶(hù)，其中，工業(yè)758戶(hù)，商業(yè)281戶(hù)，分別占一般納稅人總戶(hù)數(shù)的73%和27%。2009年，一般納稅人入庫(kù)“兩稅”91969萬(wàn)元，占“兩稅”總收入的98.2。由于一般納稅人企業(yè)規(guī)模極不均衡，不考慮從業(yè)人員數(shù)及工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額，僅以年銷(xiāo)售額為劃分依據(jù)來(lái)簡(jiǎn)單分析全縣一般納稅人的規(guī)模情況（如表1）。注：表中所列劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)企業(yè)和批發(fā)業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，零售業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為1000萬(wàn)元以下、1000萬(wàn)元-1.5億元及1.5億元以上。本表中商業(yè)企業(yè)戶(hù)數(shù)和比重按照批發(fā)業(yè)和零售業(yè)企業(yè)不同標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)后相加而得。從表1分析，工業(yè)企業(yè)中銷(xiāo)售額低于3000萬(wàn)的小型企業(yè)654戶(hù)，占工業(yè)一般納稅人戶(hù)數(shù)的86.3%；大中型企業(yè)104戶(hù)，占13.8%；商業(yè)企業(yè)中小型企業(yè)230戶(hù)，占81.9%。中小型企業(yè)884戶(hù)，占85.1%；大型企業(yè)中工業(yè)27戶(hù)，商業(yè)2戶(hù)，僅占2.8%（如圖1所示）。由于統(tǒng)計(jì)上劃分企業(yè)類(lèi)型的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)較高，而我縣一般納稅人中小型企業(yè)所占比例較大，為更全面地反映企業(yè)規(guī)模情況，對(duì)小型企業(yè)依據(jù)銷(xiāo)售額再細(xì)分（如圖2所示），銷(xiāo)售額300萬(wàn)元以下的584戶(hù)，占小型一般納稅人的66.1%，占一般納稅人總數(shù)的56.2%;銷(xiāo)售額在1000萬(wàn)元到3000萬(wàn)元之間的204戶(hù)，占23.1%?？梢钥闯觯话慵{稅人中銷(xiāo)售額在300萬(wàn)元以下的企業(yè)占大多數(shù)，而大中型規(guī)模的企業(yè)數(shù)量?jī)H占14.9%。從一般納稅人結(jié)構(gòu)分析可以看出，加強(qiáng)一般納稅人管理特別是中小企業(yè)管理是當(dāng)前國(guó)稅部門(mén)工作的重點(diǎn)，新條例和辦法實(shí)施后對(duì)一般納稅人認(rèn)定管理提出更高要求，如何從源頭上加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定和日常監(jiān)控是當(dāng)前需解決的重要問(wèn)題。二、新條例和辦法實(shí)施后一般納稅人認(rèn)定管理的變化一是銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)降低。首先，條例和細(xì)則規(guī)定一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由100萬(wàn)和180萬(wàn)分別調(diào)整為50萬(wàn)和80萬(wàn)，降幅達(dá)50和55。標(biāo)準(zhǔn)降低后，我縣有49戶(hù)納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)，升格為一般納稅人，占近三年平均年新認(rèn)定戶(hù)數(shù)的33。其次，對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的解釋為“在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)”。在實(shí)際管理中有些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)季節(jié)性較強(qiáng)，大部分業(yè)務(wù)發(fā)生在跨會(huì)計(jì)年度且不超過(guò)連續(xù)12個(gè)月范圍內(nèi)，甚至僅連續(xù)3-4個(gè)月發(fā)生業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)售鞭炮煙火企業(yè)。按照原規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，次年1月底之前不必認(rèn)定一般納稅人，而按照新規(guī)定，類(lèi)似企業(yè)必須在銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第三，對(duì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額的解釋包括免稅銷(xiāo)售額。原規(guī)定對(duì)于全部免稅企業(yè)不認(rèn)定一般納稅人，但新規(guī)定解釋年應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括免稅銷(xiāo)售額，即免稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也要認(rèn)定為一般納稅人。以我縣情況為例，有17戶(hù)免稅企業(yè)2009年銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，占達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)認(rèn)定戶(hù)數(shù)的34.7。二是依申請(qǐng)而認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,只要有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和能夠按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定。因此，可理解為一般納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于想進(jìn)入一般納稅人“圈內(nèi)”的企業(yè)僅是一個(gè)參考值，而非必要條件；但對(duì)于不想進(jìn)入“圈內(nèi)”的企業(yè)，年銷(xiāo)售額卻是“強(qiáng)制”認(rèn)定的唯一依據(jù)。增值稅一般納稅人門(mén)檻降低后，我們按照總局要求全面規(guī)范一般納稅人資格的認(rèn)定和管理，積極推動(dòng)一般納稅人資格認(rèn)定。在有利于企業(yè)取得增值稅一般納稅人資格的同時(shí)，壓縮了納稅人依據(jù)“稅負(fù)”輕重選擇納稅身份的空間，自2009年以來(lái)依申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人130戶(hù)，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定49戶(hù)（包括個(gè)體工商業(yè)戶(hù)4戶(hù)），合計(jì)179戶(hù)，占一般納稅人總戶(hù)數(shù)的17%。這種變化對(duì)規(guī)范增值稅征管，完善增值稅制度有積極的促進(jìn)作用。三是為強(qiáng)化一般納稅人管理提供了制度保障。新條例和細(xì)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算健全”，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算”，改變了過(guò)去能準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額的規(guī)定，對(duì)于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和要求更加嚴(yán)格了。同時(shí)，加大了處罰力度，細(xì)則第三十四條規(guī)定“有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。”可以看出，企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)核算，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)核算，加強(qiáng)監(jiān)管力度提供了有利的制度保障。三、一般納稅人認(rèn)定和后續(xù)管理中存在的問(wèn)題（一）一般納稅人認(rèn)定政策執(zhí)行和操作較難。辦法規(guī)定銷(xiāo)售額雖然達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，但符合一定條件的小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)一般納稅人資格，具體條件是：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。因此，企業(yè)即使年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格。執(zhí)行中存在以下問(wèn)題：一是固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所把握難度較大。部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所屬于租賃經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)周期短且經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所多不固定，特別是商貿(mào)企業(yè)，流動(dòng)性較大，一旦經(jīng)營(yíng)狀況不好馬上“人去樓空”，增加了一般納稅人管理的難度。在實(shí)際工作中，認(rèn)定企業(yè)有“固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”，一般要求企業(yè)提供房產(chǎn)證明或租賃合同，但有些企業(yè)使用親戚或者朋友的房子，根本不簽訂租賃合同，或者為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，隨意簽訂一份合同。同時(shí)，很多企業(yè)考慮到租金、勞動(dòng)力等問(wèn)題，租賃村委會(huì)或村民個(gè)人的房屋，這些房屋大多沒(méi)有辦理房產(chǎn)證，因此也無(wú)法對(duì)租賃合同進(jìn)行公證。另外，對(duì)于某些特殊行業(yè)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)注“此貨物不允許儲(chǔ)存”，僅依據(jù)企業(yè)提供的辦公場(chǎng)所資料難以證明“有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”。二是會(huì)計(jì)核算判斷的主觀性較大。辦法要求申請(qǐng)一般納稅人的企業(yè)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人時(shí)，賬簿設(shè)置是否齊全、是否能夠準(zhǔn)確核算、是否能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，這些要素沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)，只能依靠主管判斷，在操作上容易產(chǎn)生偏差。一般納稅人中小型企業(yè)占比較高，且大多無(wú)專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，主要由中介機(jī)構(gòu)代理或兼職會(huì)計(jì)記帳，目前財(cái)政部門(mén)對(duì)這部分機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)的管理尚不夠到位，其記帳水平和質(zhì)量參差不齊。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算健全屬于財(cái)政部門(mén)管理范圍，實(shí)際工作中由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，則超越管理權(quán)限。三是“強(qiáng)制”認(rèn)定不利于管理。辦法規(guī)定增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、總局規(guī)定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定的三類(lèi)納稅人外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。因此，銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人必須申請(qǐng)認(rèn)定，無(wú)論其他條件是否符合要求。我縣2009年銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)需認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)49戶(hù)，這些企業(yè)有的未按照規(guī)定設(shè)置賬簿不能進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算；有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不需要使用專(zhuān)用發(fā)票；有的企業(yè)銷(xiāo)售額波動(dòng)很大并不具有連續(xù)性，將這樣的企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。（二）一般納稅人認(rèn)定后管理難度變大。一是部分一般納稅人的銷(xiāo)售額偏低。在一般納稅人認(rèn)定環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過(guò)查驗(yàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和銷(xiāo)售合同等來(lái)預(yù)測(cè)納稅人的銷(xiāo)售額，一些企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人后，零低負(fù)申報(bào)率較高，應(yīng)稅銷(xiāo)售額明顯偏低，難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。以我縣為例，2009年1039戶(hù)一般納稅人中，有164戶(hù)企業(yè)銷(xiāo)售額達(dá)不到現(xiàn)有一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，占一般納稅人總戶(hù)數(shù)的15.8%。其中，商業(yè)企業(yè)一般納稅人年銷(xiāo)售額低于80萬(wàn)的54戶(hù)，占商業(yè)企業(yè)一般納稅人總戶(hù)數(shù)的19.2%；工業(yè)企業(yè)一般納稅人年銷(xiāo)售額低于50萬(wàn)的110戶(hù)，占工業(yè)企業(yè)總戶(hù)數(shù)的14.5%。如圖3、圖4所示：二是臨時(shí)期或輔導(dǎo)期管理制度不完善。部分企業(yè)臨時(shí)期或輔導(dǎo)期銷(xiāo)售收入偏低，如要延長(zhǎng)期限則缺乏明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，延長(zhǎng)多長(zhǎng)時(shí)間、銷(xiāo)售收入達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)可以轉(zhuǎn)正，在實(shí)際操作中難以把握。新文件要求小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期為3個(gè)月，而有的商貿(mào)企業(yè)3個(gè)月時(shí)間尚不能正常開(kāi)展業(yè)務(wù)，即使有業(yè)務(wù)，3個(gè)月的輔導(dǎo)期難以判斷其是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)新的辦法也未明確新認(rèn)定一般納稅人執(zhí)行臨時(shí)期的規(guī)定。三是部分企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。部分企業(yè)購(gòu)進(jìn)不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，認(rèn)定為一般納稅人后，不能正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷(xiāo)售全額的17%稅率征稅，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成生產(chǎn)成本的大幅增加，影響企業(yè)正常穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。四是與“兩個(gè)減負(fù)”精神相背。我縣2009年銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)需認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)49戶(hù)，其中免稅企業(yè)17戶(hù)，從所屬行業(yè)來(lái)看，主要是從事林業(yè)、畜牧業(yè)及銷(xiāo)售化肥、種子等，還包括4戶(hù)個(gè)體養(yǎng)殖戶(hù)。從一定意義上講，規(guī)范企業(yè)核算，便于加強(qiáng)管理，但是也同時(shí)增加了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。五是導(dǎo)致注銷(xiāo)戶(hù)的增加，加大管理難度。標(biāo)準(zhǔn)降低后，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人增多，且包含個(gè)體工商業(yè)戶(hù)和家庭作坊式的小規(guī)模企業(yè)，為降低被認(rèn)定為一般納稅人后的成本，不少達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或即將達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的納稅人采用注銷(xiāo)再成立新企業(yè)的方式，而注冊(cè)個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照或注冊(cè)資金較少的營(yíng)業(yè)執(zhí)照比較簡(jiǎn)單且成本較低，一定程度上加大了管理的難度。六是增大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)特別是商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中現(xiàn)金結(jié)算比例較大，給稅收管理員的管理和評(píng)估工作帶來(lái)很大難度，目前虛開(kāi)發(fā)票案件主要集中在商貿(mào)企業(yè)，而工商核準(zhǔn)的商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍極廣，且企業(yè)大都采用現(xiàn)金交易，在日常管理中難以準(zhǔn)確把握企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，基層管理人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增大。四、加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理的幾點(diǎn)建議（一）增強(qiáng)認(rèn)定政策規(guī)定的可操作性。對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)認(rèn)定條件的確認(rèn)、認(rèn)定后的管理等，進(jìn)行更加清晰明確的規(guī)范，如對(duì)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的租賃時(shí)間等，盡可能使政策更易于實(shí)際執(zhí)行，解決現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定政策難于操作和執(zhí)行問(wèn)題，解決不同地區(qū)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題。對(duì)小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，以及強(qiáng)制認(rèn)定后如何管理等應(yīng)有相應(yīng)措施。（二）加強(qiáng)認(rèn)定資料的審核管理。在企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)，加強(qiáng)對(duì)法人代表、出資人身份的真實(shí)性審核，防止不法份子以假身份來(lái)騙取稅務(wù)登記；對(duì)于商貿(mào)企業(yè)，重點(diǎn)審核購(gòu)銷(xiāo)合同的真實(shí)性和供貨方稅務(wù)登記的真實(shí)性上，防止購(gòu)貨無(wú)合法票據(jù)的情況。（三）充分發(fā)揮稅收管理員的實(shí)地核實(shí)作用。稅收管理員的實(shí)地核實(shí)是一般納稅人認(rèn)定環(huán)節(jié)中的重要步驟。稅管員實(shí)地查驗(yàn)絕不能走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送資料和實(shí)際情況進(jìn)行全面認(rèn)真比對(duì)，嚴(yán)格核實(shí)。對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)其是否有貨物購(gòu)銷(xiāo)合同，是否有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。對(duì)工業(yè)企業(yè)特別是小型工業(yè)企業(yè)核實(shí)其設(shè)備投入的真實(shí)情況，掌握企業(yè)基本情況，進(jìn)而預(yù)測(cè)其生產(chǎn)能力，并通過(guò)發(fā)票限額和用量加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)管。（四）嚴(yán)格輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期納稅人期滿(mǎn)轉(zhuǎn)正時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行全面審核，調(diào)查核實(shí)納稅人銷(xiāo)售收入變動(dòng)是否異常、稅負(fù)率是否偏低、購(gòu)銷(xiāo)雙方的資金往來(lái)以及“先比對(duì)，后抵扣”政策的執(zhí)行情況等，充分利用納稅評(píng)估手段進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)控，最后再確定是否延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或取消其一般納稅人資格。（五）建議增加一般納稅人年度審核制度。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，自2008 年度開(kāi)始取消了一般納稅人年審制度，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)和降低基層稅務(wù)人員工作量，但對(duì)一般納稅人管理的效果也有所降低。建議結(jié)合納稅人信譽(yù)等級(jí)分類(lèi)實(shí)施年度審核，如對(duì)A類(lèi)一般納稅人不年審，對(duì)B類(lèi)一般納稅人減少年審項(xiàng)目，其他納稅人全面年審的方法，既能夠減輕部分納稅人的負(fù)擔(dān)，又能加強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)的管理，提高一般納稅人的管理水平。（