091211企業(yè)所得稅調(diào)整項目及其他項目講解楊瑞華.ppt

企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整項目類稅收政策講解 楊瑞華 注冊稅務(wù)師 會計師 Email 419203279 QQ com手機(jī) 159790046972009年11月 開言篇 根據(jù) 福布斯 發(fā)表的二OO七年最新數(shù)據(jù)顯示的 全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜 新加坡仍然是全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)最輕的五大城市之一 中國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國家 全球排名第三 稅負(fù)痛苦指數(shù)是一百五十二 第一和第二分別是法國和比利時 稅負(fù)痛苦指數(shù)是一百六十六點八和一百五十六點四 福布斯 的稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率 個人所得稅率 富人稅率 銷售稅率 增值稅率 以及雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)等計算而得 指數(shù)越高意味痛苦程度越高 中國富人稅負(fù)世界最輕 2009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢 2009年 國家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)文強(qiáng)化征管 并自6月份起 下達(dá)全國稅收稽查收入指標(biāo)1000億 比去年全國實際稽查收入513億增長了一倍 由此引爆席卷全國的 稅收稽查風(fēng)暴 首批24家進(jìn)行自查的大型企業(yè)集團(tuán)中有12家被國稅總局抽查出問題 其中10家為金融類企業(yè) 2家為發(fā)電企業(yè) 問題主要集中在企業(yè)所得稅 企業(yè)集團(tuán)及成員企業(yè)為職工超標(biāo)發(fā)放通訊費 交通費等補(bǔ)貼 未交納個人所得稅 國家稅務(wù)總局已經(jīng)將這些問題歸納總結(jié)并下發(fā)至各省的稅務(wù)稽查部門 作為對第二批企業(yè)進(jìn)行抽查和檢察時的參考 2009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2009年稅收專項檢查工作的通知國稅發(fā) 2009 9號2009 2 5為進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序 依法查處重點行業(yè) 重點地區(qū)存在的稅收違法行為 加強(qiáng)征管 堵塞漏洞 構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境 保障稅收收入穩(wěn)定增長 國家稅務(wù)總局決定2009年繼續(xù)在全國范圍內(nèi)開展稅收專項檢查工作 2009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢 一 稅收專項檢查項目 一 行業(yè)性稅收專項檢查 具體工作方案見附件1 1 指令性檢查項目 1 大型連鎖超市及電視購物企業(yè) 2 建筑安裝業(yè) 3 辦理出口貨物退 免 稅業(yè)務(wù) 包括 免 抵 退 稅業(yè)務(wù) 的重點企業(yè) 2 指導(dǎo)性檢查項目 1 營利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 2 中介服務(wù)業(yè) 3 品牌經(jīng)銷及分銷商 4 拍賣企業(yè) 5 非居民企業(yè) 6 三年以上未實施稽查的重點稅源企業(yè) 2009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知稽便函 2009 49號2009年6月4日二 自查年度各企業(yè)按照稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一制定的自查提綱 見附件2 對本企業(yè)2005年至2007年三個年度的稅款申報和繳納情況開展自查 有重大問題的 企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年 四 后續(xù)工作安排本次自查工作結(jié)束后 總局稽查局將對企業(yè)自查情況進(jìn)行評估分析 對自查不徹底 效果不明顯的企業(yè)集團(tuán)開展抽查和重點檢查工作 對抽查和重點檢查中發(fā)現(xiàn)的問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法從嚴(yán)處理 具體工作安排另行通知 2009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢 五 其他事項總局稽查局前期部署的第一批銀行 保險 通信 發(fā)電和石油石化五個行業(yè)24戶大型企業(yè)集團(tuán)的稅收自查工作已經(jīng)基本結(jié)束 各省國 地稅稽查局務(wù)必及時督促各企業(yè)集團(tuán) 不包括廣東發(fā)展銀行 的分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)將自查補(bǔ)繳稅款和滯納金就地入庫 各級稅務(wù)稽查局要在做好稅務(wù)總局稽查局布置的企業(yè)自查 抽查工作基礎(chǔ)上 認(rèn)真分析本地稅源狀況 根據(jù)征管和稽查工作實際 選取本地區(qū)重點稅源企業(yè) 有計劃 有步驟地對其開展稅收自查與檢查工作 確保完成全年稅務(wù)稽查工作任務(wù) 2009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢 自查提綱 企業(yè)所得稅通用部分 一 收入方面1 企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額 2 企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計稅 3 持有上市公司的非流通股份 限售股 在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額 4 企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計稅的問題 5 是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤 6 取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額 7 是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整 8 是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補(bǔ)貼 收到政府獎勵 未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額 9 是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn) 未計入應(yīng)納稅所得額 10 是否存在企業(yè)分回的投資收益 未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 二 成本費用方面1 是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本 2 是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證 列支成本費用 3 是否存在將資本性支出一次計入成本費用 在成本費用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整 達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件 在營業(yè)費用中一次性列支 未進(jìn)行納稅調(diào)整 4 內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除 是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn) 提取數(shù)大于實發(fā)數(shù) 5 是否存在計提的職工福利費 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標(biāo)準(zhǔn) 未進(jìn)行納稅調(diào)整 6 是否存在計提的基本養(yǎng)老保險 基本醫(yī)療保險 失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標(biāo)準(zhǔn) 未進(jìn)行納稅調(diào)整 是否存在計提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險 補(bǔ)充醫(yī)療保險 年金等超過計稅標(biāo)準(zhǔn) 未進(jìn)行納稅調(diào)整 7 是否存在擅自改變成本計價方法 調(diào)節(jié)利潤 8 是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的 未進(jìn)行納稅調(diào)整 計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分 是否進(jìn)行了納稅調(diào)整 9 是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費 業(yè)務(wù)招待費和廣告費 10 是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍 享受稅收優(yōu)惠 11 專項基金是否按照規(guī)定提取和使用 12 是否存在企業(yè)之間支付的管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進(jìn)行稅前扣除 13 是否存在擴(kuò)大計提范圍 多計提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金 未進(jìn)行納稅調(diào)整 14 是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額 未進(jìn)行納稅調(diào)整 15 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50 的 超過部分的利息支出是否在稅前扣除 16 是否存在已作損失處理的資產(chǎn) 部分或全部收回的 未作納稅調(diào)整 是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?未作納稅調(diào)整 17 是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的 未進(jìn)行納稅調(diào)整 18 是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈 未進(jìn)行納稅調(diào)整 19 是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費無批復(fù)文件 或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除 或提取后不上交的 未進(jìn)行納稅調(diào)整 20 是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn) 視同經(jīng)營性租賃 多攤費用 未作納稅調(diào)整 三 關(guān)聯(lián)交易方面是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款 費用而減少應(yīng)納稅所得額的 未作納稅調(diào)整 企業(yè)稅務(wù)漏洞10大高發(fā)問題 CCTV新聞報道中國注冊稅務(wù)師協(xié)會根據(jù)稽查情況 總結(jié)并披露了半年多來發(fā)現(xiàn)的企業(yè)稅務(wù)漏洞10大高發(fā)問題 涉及發(fā)票 增值稅和所得稅三大項共10類 分別是違法制售假發(fā)票 惡意虛開發(fā)票 非法代開發(fā)票 利用假海關(guān)完稅憑證偷稅 隱瞞收入賬外經(jīng)營 騙取稅收優(yōu)惠偷稅 以及拖欠稅款大小非減持逃稅 企業(yè)集團(tuán)及其成員 為職工超標(biāo)發(fā)放通訊費交通費等補(bǔ)貼 未按規(guī)定繳納個人所得稅 納稅人在匯算清繳時存在九類問題 問題一 不征稅收入界定不清問題二 工資薪金稅前扣除不規(guī)范問題三 福利費 業(yè)務(wù)招待費違規(guī)稅前列支問題四 稅前扣除與收入無關(guān)的支出問題五 捐贈違規(guī)稅前扣除問題六 預(yù)提 暫估成本費用在稅前扣除問題七 將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出問題八 稅前扣除未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失問題九 隨意擴(kuò)大研究開發(fā)費用歸集范圍 申報是一種法定義務(wù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告公告2009年第1號2009 11 06五 按時 如實申報的義務(wù)您必須依照法律 行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限 申報內(nèi)容如實辦理納稅申報 報送納稅申報表 財務(wù)會計報表以及我們根據(jù)實際需要要求您報送的其他納稅資料 如果不按時 如實申報就違法 就是真實申報 加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知國稅函 2009 34號2009 01 20二 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況 對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的 要及時查明原因 調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額 三 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系 原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款 預(yù)繳數(shù) 匯算清繳數(shù) 應(yīng)不少于70 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知國稅發(fā) 2009 79號2009 04 16第六條納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 審核或備案的事項 應(yīng)按有關(guān)程序 時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定 在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理 第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時 應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料 一 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表 二 財務(wù)報表 三 備案事項相關(guān)資料 四 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況 分支機(jī)構(gòu)征稅方式 分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 五 委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的 應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同 并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目 原因 依據(jù) 計算過程 調(diào)整金額等內(nèi)容的報告 六 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的 同時報送 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 七 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的 應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施 的通知國稅發(fā) 2009 114號2009 07 27六 加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理 重點對與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無正當(dāng)理由的成本項目 以及個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除進(jìn)行核查 利用個人所得稅和社會保險費征管 勞動用工合同等信息 分析工資支出扣除數(shù)額 確?？鄢椖康臏?zhǔn)確性 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 按規(guī)定由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失 在企業(yè)自行計算扣除后 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實地核查 進(jìn)行追蹤管理 不符合規(guī)定條件的 及時補(bǔ)繳稅款 凡應(yīng)審批而未審批的不得稅前扣除 匯總納稅企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除 除企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失外 未經(jīng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的 總機(jī)構(gòu)不得扣除未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作 所得稅匯算實際上是對單位全部納稅情況的一次全面檢查 所得稅檢查既查納稅情況 又涉及公司的財務(wù)管理 財務(wù)核算等 政策性強(qiáng) 涉及面廣 工作量大 人們常說 凡事預(yù)則立 不預(yù)則廢 做好匯算清繳前的準(zhǔn)備工作 在申報中有的放矢 才能事半功倍 一 全面了解單位的基本情況是搞好企業(yè)所得稅匯算檢查的基礎(chǔ) 企業(yè)所得稅匯算涉及單位生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié) 了解單位全貌將有助于全面掌握單位的基本情況 主要了解單位的經(jīng)營歷史 經(jīng)營狀況 業(yè)務(wù)類型 經(jīng)營現(xiàn)狀 主要業(yè)務(wù)及主要的銷貨方 供貨方 各類資產(chǎn)的形式 主要存放地 單位職工概況 總體文化程度 企業(yè)文化等 匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作 二 詳細(xì)閱讀研究年度財務(wù)會計報表 財務(wù)說明 企業(yè)所得稅申報表 并與以前年度比對 是搞好企業(yè)所得稅匯算的關(guān)鍵 單位年度財務(wù)會計報表 財務(wù)說明和單位年度所得稅申報表是對單位全年經(jīng)營情況的總體反映 是單位經(jīng)營成果的集中體現(xiàn) 要了解被查單位與稅收相關(guān)的財務(wù)指標(biāo) 重點了解一些重要的財務(wù)指標(biāo) 既包括絕對數(shù)指標(biāo) 也包括相對數(shù)指標(biāo) 發(fā)現(xiàn)其中的差異 作為檢查的重點 如 銷售收入利潤率 稅前利潤 銷售收入 100 生產(chǎn)成本銷售率 銷售收入 生產(chǎn)成本 100 固定資產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅率 已繳房產(chǎn)稅 固定資產(chǎn)總額 100 等涉稅指標(biāo) 將這些指標(biāo)與單位歷史數(shù)據(jù) 當(dāng)期同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較 如出現(xiàn)大起大落 或長期始終保持一個比較穩(wěn)定的數(shù)值 則有深查的必要 匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作 三 對有關(guān)的稅收法律 法規(guī) 規(guī)章和相關(guān)財務(wù)會計知識的學(xué)習(xí)是搞好企業(yè)所得稅匯算的重點 磨刀不誤砍柴工 對涉及單位有關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握 對單位應(yīng)繳稅種 適用的稅目 稅率 如何確定計稅依據(jù)等 要做到政策清楚 條款熟悉 全面熟悉掌握涉及單位相關(guān)的稅收法律 法規(guī) 規(guī)章等 針對單位的經(jīng)營特點組織組成員學(xué)習(xí)相關(guān)的財務(wù)會計知識 以提高檢查的有效性和針對性 如行政許可法實施后 取消部分行政審批 由被查單位自行提取費用 稅前彌補(bǔ)等 匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作 四 與單位的稅務(wù)管理員 調(diào)閱單位的歷史檢查材料和審計報告 與財務(wù)人員及其他有關(guān)人員作深入交流 是搞好企業(yè)所得稅匯算的必經(jīng)程序 通過與單位的稅務(wù)管理員進(jìn)行交流 可能發(fā)現(xiàn)問題 估計單位可能出現(xiàn)的問題 特別行業(yè)的有關(guān)稅收共性問題 行業(yè)其他單位的稅收理解單位的歷史檢查資料較為全面地反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在歷年的稅務(wù)檢查中已發(fā)現(xiàn)的問題 了解單位歷年查出的問題 從而確定單位目前仍然可能存在的問題 特別是稽查局稽查的結(jié)論 還應(yīng)查閱會計師事務(wù)所的審計報告和內(nèi)部審計的審計報千 對上述資料應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的閱讀 上面載明了歷年檢查中的詳細(xì)情況 而內(nèi)審報告則從內(nèi)審的角度說明單位本身存在的一些基本情況 會計師事務(wù)所的審計報告則從更加專業(yè) 全面如實反映單位的資產(chǎn) 經(jīng)營及結(jié)果的角度進(jìn)行反映 從中發(fā)現(xiàn)單位可能存在的問題 匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作 重點詳細(xì)了解單位財務(wù)核算流程 從單位財務(wù)核流程中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題 了解單位的財務(wù)會計核辦法 對在當(dāng)年度有特殊財務(wù)處理或意外情況發(fā)生應(yīng)重點向財務(wù)人員加以了解情況等 如 單位改制 折舊辦法的改變 各類減值準(zhǔn)備的計提以及各類稅款的計稅依據(jù)的確定 稅種 稅目 稅率的適用等 根據(jù)單位經(jīng)營規(guī)模的大小 經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜狀況 財務(wù)處理的復(fù)雜程度等來決定簡化相應(yīng)的企業(yè)所得稅匯算檢查前的準(zhǔn)備工作 企業(yè)所得稅匯算清繳程序 方法 第一步 將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表 與企業(yè)的利潤表 總賬 明細(xì)賬進(jìn)行核對 審核賬賬 賬表是否一致 第二步 針對企業(yè)年度納稅申報表主表中 納稅調(diào)整事項明細(xì)表 進(jìn)行重點審核 審核是以其所涉及的會計科目逐項進(jìn)行 編制審核底稿 第三步 將審核結(jié)果與委托方交換意見 根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告 是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告 若是鑒證報告 其報告意見類型 無保留意見鑒定報告 保留意見鑒定報告 否定意見鑒定報告 無法表明意見鑒定報告 收入類 附表三 對于納稅調(diào)整 很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本 費用類項目調(diào)整的關(guān)注度 而事實上 收入類項目的調(diào)整往往金額較大 常見問題如下 延遲確認(rèn)會計收入 1 實際工作中 我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè) 預(yù)收賬款 科目金額很大 應(yīng)收賬款余額是負(fù)數(shù)等 對應(yīng)合同 發(fā)貨等情況 該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入 當(dāng)然亦屬于納稅收入 企業(yè)匯算清繳工作中 由于延遲確認(rèn)了會計收入 也忽略了該事項的納稅調(diào)整 事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果 2 視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整 視同銷售在會計上一般不確認(rèn) 會計收入 而視同銷售收入?yún)s屬于 納稅收入 實際工作中 很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用 并在賬務(wù)上作借記 營業(yè)費用 將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利 并在賬務(wù)上作借記 管理費用 上述事項 不僅屬于增值稅視同銷售行為 而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為 企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 3 對財政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整 對于國家政府部門 包含財政 科技部門 發(fā)改委 開發(fā)區(qū)管委會等等 給予企業(yè)的各種財政性補(bǔ)貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額 應(yīng)計入哪個納稅年度的問題 很多企業(yè)存在錯誤的理解 不少企業(yè)認(rèn)為 既然是國家財政性補(bǔ)貼 應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入 稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 強(qiáng)制性 一 一般性的規(guī)定 國稅函 2008 875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的 應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn) 1 商品銷售合同已經(jīng)簽訂 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有實施有效控制 3 收入的金額能夠可靠地計量 4 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 收入會計準(zhǔn)則的規(guī)定銷售商品收入同時滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施有效控制 3 收入的金額能夠可靠地計量 4 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 超過50 5 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 比較會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件 會計確認(rèn)收入時要考慮 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 這個條件 而在稅法上無此條件 所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認(rèn)為 經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè) 時不確認(rèn)收入 而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的 所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理 以后會計上對該收入確認(rèn)時再作相反調(diào)整處理 現(xiàn)場案例 1 視同銷售 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號2008 12 311 視同銷售收入 填報納稅人會計上不作為銷售核算 稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額 1 事業(yè)單位 社會團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位直接填報第3列 調(diào)增金額 2 金融企業(yè)第3列 調(diào)增金額 取自附表一 2 金融企業(yè)收入明細(xì)表 第38行 3 一般工商企業(yè)第3列 調(diào)增金額 取自附表一 1 收入明細(xì)表 第13行 4 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第4列 調(diào)減金額 不填 1 視同銷售 企業(yè)所得稅實施條例 國務(wù)院令512號 第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 1 視同銷售 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函 2008 828號2008 10 09一 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn) 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) 不視同銷售確認(rèn)收入 相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 一 將資產(chǎn)用于生產(chǎn) 制造 加工另一產(chǎn)品 二 改變資產(chǎn)形狀 結(jié)構(gòu)或性能 三 改變資產(chǎn)用途 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 四 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 五 上述兩種或兩種以上情形的混合 六 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 1 視同銷售 二 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) 應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入 一 用于市場推廣或銷售 二 用于交際應(yīng)酬 三 用于職工獎勵或福利 四 用于股息分配 五 用于對外捐贈 六 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 三 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入 屬于外購的資產(chǎn) 可按購入時的價格確定銷售收入 四 本通知自2008年1月1日起執(zhí)行 對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn) 2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的 按本通知規(guī)定執(zhí)行 1 視同銷售 討論 產(chǎn)品用于展示 是否視同銷售 關(guān)注 生產(chǎn)企業(yè)為第三方代開專用發(fā)票的問題 2 接受捐贈收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號接受捐贈收入 第2列 稅收金額 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定 將接受捐贈直接計入資本公積核算 進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 第3列 調(diào)增金額 等于第2列 稅收金額 第1列 賬載金額 和第4列 調(diào)減金額 不填 2 接受捐贈收入 企業(yè)所得稅實施條例 國務(wù)院令512號 第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第 八 項所稱接受捐贈收入 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè) 組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 接受捐贈收入 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 2 接受捐贈收入 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅 2009 30號2009 03 23對清潔基金取得的下列收入 免征企業(yè)所得稅 二 國際金融組織贈款收入 四 國內(nèi)外機(jī)構(gòu) 組織和個人的捐贈收入 2 接受捐贈收入 財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅 2008 160號2008 12 31對本條第一款第 三 項 第 四 項情形 應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅 三 存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的 四 存在違反該組織章程的活動 或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的 3 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 第1列 賬載金額 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定 銷售貨物給購貨方的銷售折扣和折讓金額 第2列 稅收金額 填報納稅人按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷售折扣和折讓的金額 第3列 調(diào)增金額 填報第1列與第2列的差額 第4列 調(diào)減金額 不填 3 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函 2008 875號 五 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣 商品銷售涉及商業(yè)折扣的 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓 企業(yè)因售出商品質(zhì)量 品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第51號2008 12 18第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為 如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的 以折扣后的價款為營業(yè)額 如果將折扣額另開發(fā)票的 不論其在財務(wù)上如何處理 均不得從營業(yè)額中扣除 3 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 現(xiàn)實情況 企業(yè)為了加快資金回籠 不計入財務(wù)費用 直接在發(fā)票上沖減收入 但合同注明是現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后 屬于融資性質(zhì)的理財行為 在計算增值稅時 折扣不能也從銷售額中扣除 因此在確認(rèn)收入方面 所得稅與增值稅相一致 但計算所得稅時 應(yīng)納稅所得額隨扣除財務(wù)費用而減少 縮小了稅基 風(fēng)險提示 抵扣依據(jù)的問題 現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的 并且也不能開出收據(jù) 因為沒有收到錢 所以只能根據(jù)當(dāng)時簽署的合同 具體收款的時間 以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了 真實性 4 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 第1列 賬載金額 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的收入 第2列 稅收金額 填報納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅收入 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人納稅調(diào)整的金額 第4列 調(diào)減金額 填報納稅人納稅調(diào)減的金額 4 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 企業(yè)所得稅實施條例國務(wù)院令512號股息 紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 利息收入 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 特許權(quán)使用費收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 4 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函 2009 98號三 關(guān)于利息收入 租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認(rèn)新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入 在新稅法實施后 凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的 應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額 確認(rèn)為當(dāng)期收入 4 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 與流轉(zhuǎn)稅對照預(yù)收賬款 5 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 填報納稅人采取權(quán)益法核算 初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入 本行 調(diào)減金額 數(shù)據(jù)通過附表十一 長期股權(quán)投資所得 損失 明細(xì)表 第5列 合計 填報 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第3列 調(diào)增金額 不填 6 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損 確認(rèn)為投資損失的金額 第4列 調(diào)減金額 填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤 確認(rèn)為投資收益的金額 本行根據(jù)附表十一 長期股權(quán)投資所得 損失 明細(xì)表 分析填列 7 特殊重組 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號特殊重組 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理 導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 第1列 賬載金額 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的賬面金額 第2列 稅收金額 填報納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額 第4列 調(diào)減金額 填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額 特殊重組 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知稅 2009 59號五 企業(yè)重組同時符合下列條件的 適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 一 具有合理的商業(yè)目的 且不以減少 免除或者推遲繳納稅款為主要目的 二 被收購 合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例 三 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動 四 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例 五 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東 在重組后連續(xù)12個月內(nèi) 不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) 一般重組 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號一般重組 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理 導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額 第1列 賬載金額 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的賬面金額 第2列 稅收金額 填報納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額 第4列 調(diào)減金額 填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額 8 一般重組 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知稅 2009 59號四 企業(yè)重組 除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外 按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理 9 公允價值變動凈收益 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號公允價值變動凈收益 第3列 調(diào)增金額 或第4列 調(diào)減金額 通過附表七 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 第10行第5列數(shù)據(jù)填報 附表七第5列 納稅調(diào)整額 第10行 合計 數(shù)為正數(shù)時 填入附表三第10行本行第3列 調(diào)增金額 為負(fù)數(shù)時 將其絕對值填入本行第4列 調(diào)減金額 10 確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入 免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助 按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益 稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額 第1列 賬載金額 填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的賬面金額 第2列 稅收金額 填報納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額 第4列 調(diào)減金額 填報納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額 11 境外應(yīng)稅所得 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號境外應(yīng)稅所得 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認(rèn)的境外投資損失 第4列 調(diào)減金額 填報納稅人并入利潤總額的境外收入 投資收益等 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 不填 11 境外應(yīng)稅所得 企業(yè)所得稅法主席令第63號第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時 其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 12 不允許扣除的境外投資損失 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號不允許扣除的境外投資損失 第3列 調(diào)增金額 填報納稅人境外投資除合并 撤消 依法清算外形成的損失 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第4列 調(diào)減金額 不填 13 不征稅收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號2008 12 3113 不征稅收入 第4列 調(diào)減金額 通過附表一 3 事業(yè)單位 社會團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表 第12行 不征稅收入總額 填報 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第3列 調(diào)增金額 不填 13 不征稅收入 企業(yè)所得稅法主席令第63號第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入 一 財政撥款 二 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金 三 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 13 不征稅收入 企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令第512號第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第 一 項所稱財政撥款 是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金 但國務(wù)院和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 企業(yè)所得稅法第七條第 二 項所稱行政事業(yè)性收費 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn) 在實施社會公共管理 以及在向公民 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中 向特定對象收取并納入財政管理的費用 企業(yè)所得稅法第七條第 二 項所稱政府性基金 是指企業(yè)依照法律 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 代政府收取的具有專項用途的財政資金 企業(yè)所得稅法第七條第 三 項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的 由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 13 不征稅收入 關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅 2008 151號一 財政性資金 一 企業(yè)取得的各類財政性資金 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 二 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 13 不征稅收入 三 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入 準(zhǔn)予作為不征稅收入 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 但國務(wù)院和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 本條所稱財政性資金 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助 補(bǔ)貼 貸款貼息 以及其他各類財政專項資金 包括直接減免的增值稅和即征即退 先征后退 先征后返的各種稅收 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 所稱國家投資 是指國家以投資者身份投入企業(yè) 并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本 股本 的直接投資 13 不征稅收入 二 關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費 一 企業(yè)按照規(guī)定繳納的 由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省 自治區(qū) 直轄市人民政府及其財政 價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金 收費 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 二 企業(yè)收取的各種基金 收費 應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 13 不征稅收入 三 對企業(yè)依照法律 法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費 準(zhǔn)予作為不征稅收入 于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 未上繳財政的部分 不得從收入總額中減除 三 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn) 其計算的折舊 攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 13 不征稅收入 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅 2009 87號該文件是對財稅 2008 151號文件的補(bǔ)充 是政策的松綁 一 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金 凡同時符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 一 企業(yè)能夠提供資金撥付文件 且文件中規(guī)定該資金的專項用途 二 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 13 不征稅收入 三 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算 二 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定 上述不征稅收入用于支出所形成的費用 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計算的折舊 攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 三 企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分 應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額 重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 13 不征稅收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知國稅函 2009 173號2009 04 01根據(jù) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 財稅 2008 136號 規(guī)定 全國社會保障基金 以下簡稱 社?；?從證券市場取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收入 13 不征稅收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函 2009 118號2009年3月12日一 本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入 是指因政府城市規(guī)劃 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因 企業(yè)需要整體搬遷 包括部分搬遷或部分拆除 或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入 以及通過市場 招標(biāo) 拍賣 掛牌等形式 取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 四 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi) 其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 在五年期內(nèi)完成搬遷的 企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理 14 免稅收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號2008 12 31免稅收入 第4列 調(diào)減金額 通過附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第1行 免稅收入 填報 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第3列 調(diào)增金額 不填 14 免稅收入 企業(yè)所得稅法主席令第63號第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入 一 國債利息收入 二 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 三 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 四 符合條件的非營利組織的收入 14 免稅收入 企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令第512號第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第 一 項所稱國債利息收入 是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第 二 項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 企業(yè)所得稅法第二十六條第 二 項和第 三 項所稱股息 紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 14 免稅收入 第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第 四 項所稱符合條件的非營利組織 是指同時符合下列條件的組織 一 依法履行非營利組織登記手續(xù) 二 從事公益性或者非營利性活動 三 取得的收入除用于與該組織有關(guān)的 合理的支出外 全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè) 四 財產(chǎn)及其孳息不用于分配 前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定 第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第 四 項所稱符合條件的非營利組織的收入 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入 但國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 14 免稅收入 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知財稅 2009 122號2009 11 11根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十六條及 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 國務(wù)院令第512號 第八十五條的規(guī)定 現(xiàn)將符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下 一 非營利組織的下列收入為免稅收入 一 接受其他單位或者個人捐贈的收入 二 除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入 但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入 三 按照省級以上民政 財政部門規(guī)定收取的會費 四 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入 五 財政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除 包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費用 條例第28條思考 企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除 答 自2008年起 免稅收入對應(yīng)的支出可以稅前扣除 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 1 不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入 原則上不應(yīng)該納稅 因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策 如果利用財政撥款購置環(huán)境保護(hù) 安全生產(chǎn) 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額 就不能按專用設(shè)備投資額的10 抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 2 免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入 屬于應(yīng)稅收入 但國家因特別需要予以免除 因此 免稅收入屬于優(yōu)惠政策 結(jié)論 免稅收入比較好 15 減計收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號2008 12 31減計收入 第4列 調(diào)減金額 通過取自附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第6行 減計收入 填報 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第3列 調(diào)增金額 不填 15 減計收入 企業(yè)所得稅法主席令第63號第三十三條企業(yè)綜合利用資源 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入 15 減計收入 企業(yè)所得稅法實施條例國務(wù)院令第512號第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入 是指企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 減按90 計入收入總額 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 15 減計收入 財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 2008年版 的通知財稅 2008 117號2008 08 20 15 減計收入 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知國稅函 2009 185號2009 04 10一 本通知所稱資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 是指企業(yè)自2008年1月1日起以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 2008年版 以下簡稱 目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 減按90 計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 二 經(jīng)資源綜合利用主管部門按 目錄 規(guī)定認(rèn)定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè) 不包括僅對資源綜合利用工藝和技術(shù)進(jìn)行認(rèn)定的企業(yè) 取得 資源綜合利用認(rèn)定證書 可按本通知規(guī)定申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 三 企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定程序 按 國家發(fā)展改革委財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法 的通知 發(fā)改環(huán)資 2006 1864號 的規(guī)定執(zhí)行 四 2008年1月1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認(rèn)定取得 資源綜合利用認(rèn)定證書 的企業(yè) 應(yīng)按本通知第二條 第三條的規(guī)定 重新辦理認(rèn)定并取得 資源綜合利用認(rèn)定證書 方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 五 企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入沒有分開核算的 不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 六 稅務(wù)機(jī)關(guān)對資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理 備案管理的具體程序 按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 15 減計收入 七 享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)因經(jīng)營狀況發(fā)生變化而不符合 目錄 規(guī)定的條件的 應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告 并停止享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 八 企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合 目錄 規(guī)定條件 采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠 或者因經(jīng)營狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件 但未及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的 按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 九 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門認(rèn)定有誤的 應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠 并及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通 提請糾正 已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳 問題3 內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)可以享受稅優(yōu)惠政策嗎 國稅函 2009 567號國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)成文日期 2009 10 10江西省地方稅務(wù)局 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電 其生產(chǎn)活動雖符合 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 2008年版 的規(guī)定范圍 但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu) 不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人 且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用 不計入企業(yè)收入 因此 旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 總局答復(fù)有問題嗎 享受優(yōu)惠的條件要滿足 非法人分支機(jī)構(gòu)根本不獨立納稅 當(dāng)然不可以享受優(yōu)惠 總局答復(fù)并沒有任何問題企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下 馬上成立一個獨立的企業(yè) 辦理獨立的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 帳務(wù)上獨立核算 計算收入 從形式上滿足條件 16 減 免稅項目所得 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 的補(bǔ)充通知國稅函 2008 1081號2008 12 31減 免稅項目所得 第4列 調(diào)減金額 通過取自附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第14行 減免所得額合計 填報 第1列 賬載金額 第2列 稅收金額 和第3列 調(diào)增金額 不填 16 減 免稅項目所得 企業(yè)所得稅法主席令第63號第二十七條企業(yè)的下列所得 可以免征 減征企業(yè)所得稅 一 從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目的所得 二 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 三 從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項目的所得 四 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 五 本法第三條第三款規(guī)定的所得 16 減 免稅項目所得 第二十八條符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 第二十九條民族自治地