國稅01-12-棉紡織行業(yè)納稅評估模型要點.doc

棉、化纖紡織加工行業(yè)納稅評估模型一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)概況及定義紡織行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)和重要的民生產(chǎn)業(yè)。我國是紡織品生產(chǎn)和出口的大國，紡織行業(yè)自身經(jīng)過多年的發(fā)展，競爭優(yōu)勢十分明顯，具備世界上最完整的產(chǎn)業(yè)鏈，最高的加工配套水平，眾多發(fā)達(dá)的產(chǎn)業(yè)集群地應(yīng)對市場風(fēng)險的自我調(diào)節(jié)能力不斷增強(qiáng)，給行業(yè)保持穩(wěn)健的發(fā)展步伐提供了堅實的保障。本模型介紹的棉、化纖紡織加工行業(yè)（C1711）指以棉及棉型化學(xué)纖維為主要原料進(jìn)行的紡紗、織布，以及用于織布和縫紉的線的生產(chǎn)活動。（二）工藝簡介紡織行業(yè)是將天然的或人工合成的纖維加工成紗、絲、線、繩、織物及其染整制品的工業(yè)。紡織產(chǎn)品品種、規(guī)格較多、技術(shù)更新較快，各類產(chǎn)品工藝流程業(yè)存在一些差異。通過對該行業(yè)的調(diào)研，整理出了紡織行業(yè)中紡紗、纖維制造、織造三大類產(chǎn)業(yè)的基本生產(chǎn)工藝，參考如下：1紡紗生產(chǎn)工藝流程：購入原材料（棉花）倉儲清花梳棉并條粗紡細(xì)紡絡(luò)筒成品紗。 成品分為棉紗、絳紗、滌棉紗等，成品按重量計算。2纖維制造生產(chǎn)工藝流程：購入原材料（棉短絨）棉漿泊（硬漿泊、軟漿泊）酸化紡練拉絲成品（長纖、短纖）。成品分為長粘膠纖維、短粘膠纖維等，成品按重量計算。3織造生產(chǎn)工藝流程：成品線（紗）生產(chǎn)準(zhǔn)備（整經(jīng)、漿紗、絡(luò)緯）織布整理成品布。 成品分為棉布、絳棉布、絳綸布等，成品按長度計量。（三）企業(yè)類型劃分紡織行業(yè)按企業(yè)規(guī)模劃分為三類：第一類跨國集團(tuán)公司。這類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理要求已與國際接軌，財務(wù)核算和生產(chǎn)經(jīng)營管理基本實現(xiàn)一體化。第二類是國內(nèi)大中型股份制集團(tuán)企業(yè)。這類企業(yè)是集棉短絨收購、紡紗、織布、服裝等多紡織鏈條產(chǎn)業(yè)為一身的股份制大中型企業(yè)。它們有自己獨特的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，較好的財務(wù)核算體系。第三類是近年來發(fā)展較快的小型民營企業(yè)。這類企業(yè)的產(chǎn)品價格具有有競爭力，管理較為粗放，財務(wù)核算和進(jìn)銷存管理系統(tǒng)有待完善。（四）行業(yè)特點紡織業(yè)屬生產(chǎn)力勞動密集型行業(yè)，集團(tuán)化的產(chǎn)業(yè)鏈群現(xiàn)象明顯，行業(yè)發(fā)展、效益受國際經(jīng)濟(jì)市場影響明顯，波動幅度較大。行業(yè)的產(chǎn)、供、銷網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展迅猛，從原材料（棉短絨）收購環(huán)節(jié)到布匹銷售等各環(huán)節(jié)銷售交易價格均參照市場指導(dǎo)價格，實現(xiàn)了市場化、透明化。由于市場競爭激烈，所以行業(yè)利潤率普遍不高。紡紗和纖維制造產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備一般是輪換維修，全年不停產(chǎn)。多數(shù)大中型企業(yè)經(jīng)營模式為以銷定產(chǎn)，成品庫存量較少。根據(jù)行業(yè)特點，結(jié)合行業(yè)調(diào)查，紡織行業(yè)在稅收方面可能存在的主要問題表現(xiàn)在：1生產(chǎn)銷售數(shù)量不實。由于有許多下游企業(yè)是市場門市、私營服裝企業(yè)，客觀上存在下游企業(yè)購買坯布不需要發(fā)票的情況，部分紡織企業(yè)在銷售貨物時，不開具銷售發(fā)票，在生產(chǎn)入庫時，少入庫不需開票的坯布，造成賬上記錄的生產(chǎn)銷售數(shù)量與實際生產(chǎn)量不符的情況。2邊角料或副產(chǎn)品收入不入賬。由于紡織行業(yè)生產(chǎn)工藝較為復(fù)雜，由于工藝流程的差異，各企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品和產(chǎn)生的邊角料數(shù)量難以監(jiān)控，部分企業(yè)為了逃避稅收，將這部分的銷售收入隱匿，造成申報收入不完整、不真實。3收購憑證管理較為混亂。在收購環(huán)節(jié)時，部分企業(yè)未按規(guī)定取開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，甚至多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，造成成本虛增，少繳增值稅和企業(yè)所得稅。4財務(wù)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在企業(yè)不準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本時采取倒軋法，按銷售收入的一定比例倒算成本，沒有嚴(yán)格按照財務(wù)核算辦法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。5利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)。由于各地給予企業(yè)的優(yōu)惠政策程度不同，一些跨國、跨地區(qū)的集團(tuán)企業(yè)利用產(chǎn)、銷鏈條或支付費用等關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平，獲取利益最大化。二、 納稅評估方法（一） 增值稅方面1.稅負(fù)比對分析法（1）原理描述稅負(fù)就是稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)評估期累計應(yīng)納稅額與累計銷售額的比率，稅負(fù)可比較直觀體現(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。稅負(fù)對比分析法適用范圍廣，在實際運用中適用性較強(qiáng)，這項指標(biāo)即可運用在同一行業(yè)進(jìn)行稅負(fù)橫向比較，也可在同一企業(yè)不同時期進(jìn)行稅負(fù)縱向比較，通過稅負(fù)對比可發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常情況，初步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。（2）評估模型稅收負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納稅額評估期銷售收入100%。稅負(fù)差異率=（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍根據(jù)各地行業(yè)稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)取值。（4）數(shù)據(jù)獲取途徑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，可從企業(yè)報送的評估期增值稅申報表中應(yīng)納稅額本年累計數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計數(shù)中計算取得。行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率可以省局、市局公布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值信息中取得，也可從互聯(lián)網(wǎng)查詢獲取。（5）疑點判斷企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率明顯低于行業(yè)稅費負(fù)擔(dān)率時，或稅負(fù)差異率為負(fù)數(shù)時，可初步判斷企業(yè)存在以下問題：可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況?？赡艽嬖谖磮?、少報殘次品、下腳料、廢料銷售收入情況?？赡艽嬖谔撻_成產(chǎn)品收購憑證多抵扣進(jìn)項稅額情況。可能存在購進(jìn)材料、輔料、電力用于非應(yīng)稅項目未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情況。（6）應(yīng)用要點企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平會受到多方向因素的影響，比如企業(yè)管理狀況、經(jīng)營特點、營銷策略以及市場外部環(huán)境均在不同程度影響著稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)用本方法不能僅以稅負(fù)差異的絕對值大小主觀地判斷企業(yè)是否存在稅收問題，應(yīng)從多角度、全方面掌握的信息進(jìn)行綜合判斷，分析企業(yè)稅負(fù)異常情況：應(yīng)用本方法應(yīng)考慮企業(yè)上年留抵稅額、期末留抵稅額對稅負(fù)的影響，還原出企業(yè)真實稅負(fù)。應(yīng)用本方法應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備新舊程度、性能好壞，以及企業(yè)的生產(chǎn)水平、管理狀態(tài)對稅負(fù)的影響。比如有些規(guī)模較大、效益較好的紡織企業(yè)使用的是新型的先進(jìn)設(shè)備，產(chǎn)品投入產(chǎn)出率、合格率較高，自然實現(xiàn)的增值額也比較高;有些小型或者老企業(yè)仍然在使用被淘汰的舊設(shè)備，當(dāng)然產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量與前者相比會存在一定差距，從而影響到企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另外，由于紡織品品種，款式因市場需求不同變化較快，很多紡織企業(yè)對滯銷，老式產(chǎn)品往往會采取打包或捆扎的形式以低于市場價甚至成本價的價格進(jìn)行處理，這種情況也會對增值稅稅負(fù)造成較大影響。2. 生產(chǎn)能力分析法（1）原理描述生產(chǎn)能力分析法就是按照納稅人設(shè)計生產(chǎn)能力來測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。生產(chǎn)能力是指在原料、動力、人員和主要生產(chǎn)設(shè)備正常運轉(zhuǎn)情況下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設(shè)計生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗、認(rèn)可的企業(yè)建廠或擴(kuò)產(chǎn)后的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。（2）評估模型產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=設(shè)備設(shè)計生產(chǎn)能力年產(chǎn)量（日產(chǎn)量、時產(chǎn)量）評估期正常工作日或工作時稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）適用稅率（征收率）（3）數(shù)據(jù)獲取途徑根據(jù)企業(yè)提供紡紗、織布等生產(chǎn)設(shè)備說明書或企業(yè)簡介中注明的生產(chǎn)能力。 通過到企業(yè)實地調(diào)查核實設(shè)備的生產(chǎn)能力,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日報表或月報表數(shù)據(jù)取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實際生產(chǎn)能力。通過網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計能力和實際能力，可計算出日或小時生產(chǎn)能力。根據(jù)同行業(yè)同等設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。工作時間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺賬中采集。（4）疑點判斷分析、測算企業(yè)的最大或者最小生產(chǎn)能力。通過最大生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問題。（5）應(yīng)用要點生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備正常運轉(zhuǎn)下實際產(chǎn)出的能力，可能與設(shè)備的設(shè)計生產(chǎn)能力不一致。當(dāng)產(chǎn)品暢銷時，實際生產(chǎn)能力的發(fā)揮可能大于設(shè)計能力，反之小于設(shè)計能力。根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在20%以內(nèi)。評估時不一定需要同時測算最大和最小生產(chǎn)能力，根據(jù)評估重點可以選擇測算最大或者最小生產(chǎn)能力，也可以二者都測算。3. 投入產(chǎn)出分析法（1）原理描述投入產(chǎn)出分析法是利用生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間存在一定的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行分析的方法，也就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料，輔助材料、包裝物等的數(shù)量，與按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對分析的方法。紡織行業(yè)產(chǎn)品主要原材料是棉花、棉短絨、蠶絲、成品紗等，原材料在產(chǎn)品成本中所占比重較高，少則50%以上，高的在80%以上，原料的投入與成品的產(chǎn)出具有明顯的線性數(shù)量關(guān)系，對該行業(yè)運用產(chǎn)出投入法進(jìn)行納稅評估是有較強(qiáng)的科學(xué)性。（2）評估模型紡紗類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量測算產(chǎn)成品耗用棉短絨等總量=（期初棉短絨等庫存數(shù)量+本期購入棉短絨等數(shù)量-期末庫存棉短絨等數(shù)量）+（期初在產(chǎn)品耗用棉短絨等數(shù)量-期末在產(chǎn)品耗用棉短絨等數(shù)量）織造類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量測算產(chǎn)成品耗用成品紗總量=（期初成品紗庫存數(shù)量+本期購入成品紗數(shù)量-期末庫存成品紗數(shù)量）+（期初在產(chǎn)品耗用成品紗數(shù)量-期末在產(chǎn)品耗用成品紗數(shù)量）稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品數(shù)量銷售單價測算增值稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）適用稅率（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍紡紗業(yè)主要原材料：棉花、蠶絲主要原材料投產(chǎn)產(chǎn)出比：棉花：棉紗1.1：1（先進(jìn)設(shè)備）棉花：棉紗1.21.3：1（舊設(shè)備）纖維制造業(yè)棉短絨：棉漿泊1.35：1（先進(jìn)設(shè)備）棉短絨：棉漿泊1.361.45：1（舊設(shè)備）棉漿泊：粘膠纖維1.031.035：1（先進(jìn)設(shè)備）棉漿泊：粘膠纖維1.041.06：1（舊設(shè)備）織布類產(chǎn)業(yè)主要原材料：棉紗、粘膠纖維主要原材料投產(chǎn)產(chǎn)出比：棉紗：布0.90.95：1（4）數(shù)據(jù)獲取途徑購入棉花、蠶繭、棉短絨、棉漿泊等主要原材料的數(shù)量、金額，可根據(jù)公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、取得的專用發(fā)票或普通發(fā)票、原材料入庫單、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算 4單核實確認(rèn)。投入的原材料、輔助材料、包裝物數(shù)量可根據(jù)原材料明細(xì)帳記錄的購進(jìn)、發(fā)出、庫存數(shù)量取得，或者從進(jìn)貨發(fā)票、材料保管帳、生產(chǎn)成本帳，成本計算單中取得。產(chǎn)品銷售單價可結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實際情況而定，如生產(chǎn)的產(chǎn)品品種不多、價格相近，對銷售單價可加權(quán)平均計算取得;企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、價格差異較大，對銷售單價可按個別計價計算取得。（5）疑點判斷測算的產(chǎn)品產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在虛購進(jìn)項，虛增成本或者銷售貨物未及時申報等問題。測算的產(chǎn)品投入產(chǎn)出率低于標(biāo)準(zhǔn)參考值，企業(yè)可能存在未開發(fā)票確認(rèn)收入或隱瞞銷售收入問題。將企業(yè)帳載原材料數(shù)量、金額與入庫單據(jù)、倉庫保管帳、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算單據(jù)進(jìn)行比對是否存在異常，判斷企業(yè)是否存在虛購進(jìn)項或原材料不入帳行為。（6）應(yīng)用要點紡紗類企業(yè)運用本方法，一個重要的方面在于核實購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（棉花、蠶繭）的數(shù)量、金額真實性，防止該類企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策侵蝕國家稅收。紡織行業(yè)投入產(chǎn)出率一般都有行業(yè)內(nèi)參考值或國家標(biāo)準(zhǔn)參考值，具有較強(qiáng)的橫向可比性，在采集信息準(zhǔn)確、完整情況下，運用本方法對其生產(chǎn)量、銷量進(jìn)行測算比對，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)存在的問題，可以為找出企業(yè)可能存在的涉稅行為提供有效信息。運用本方法可以測算出企業(yè)副產(chǎn)品、下腳料數(shù)量，可根據(jù)市場行情匡算出副產(chǎn)品，下腳料應(yīng)稅收入，并與申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，糾正企業(yè)這類收入未及時、足額申報行為。4. 電耗測算法（1）原理描述電耗測算法是納稅人評估期生產(chǎn)用總耗電與生產(chǎn)原料投入量之間比率關(guān)系。紡織行業(yè)所用機(jī)器設(shè)備，基本上是以電力為主要動力，而且電能消耗與產(chǎn)成品間有著相對穩(wěn)定的比例關(guān)系，通過電耗指標(biāo)可以計算出企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量情況，與同行業(yè)參考值相比可發(fā)現(xiàn)異常情況。（2）評估模型測算單位產(chǎn)品耗電量=當(dāng)期生產(chǎn)電力耗用量當(dāng)期棉短絨或成品紗投入量。 電耗問題值=測算單位產(chǎn)品耗電量-參數(shù)值耗電量（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍紡紗業(yè)棉花棉紗：每噸棉紗耗電量=12501300度纖維制造業(yè)棉短絨棉漿泊： 每噸棉短絨耗電量=300度330度棉漿泊粘膠纖維：每噸粘膠纖維耗電量=880度950度織造業(yè)棉紗布： 每百米布耗電=20度25度（4）數(shù)據(jù)獲取途徑耗電量可以在當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得。從供電部門取得的耗電量一般是企業(yè)總用電量，計算生產(chǎn)用電量時必須剔除在建工程、職工生活、企業(yè)辦公用電等非生產(chǎn)性用 5電量，非生產(chǎn)性用電量或占比可由評估人員深入企業(yè)測算調(diào)查后確定。（5）疑點判斷如果測算企業(yè)產(chǎn)品單位電耗大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值范圍，企業(yè)可能存在兩方面問題：一是少計產(chǎn)品產(chǎn)量、少計銷售收入或有帳外經(jīng)營行為;二是非生產(chǎn)用電量未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，從而虛抵進(jìn)項稅金。（6）應(yīng)用要點從供電部門直接取得用電量或從供電部門開具的用電發(fā)票采集的用電數(shù)據(jù)，應(yīng)注意所屬時間與企業(yè)實際生產(chǎn)耗電所屬時間相吻合，這樣可使測算的電耗值更加準(zhǔn)確。運用本方法，如果企業(yè)生產(chǎn)車間裝分電表，直接抄取分電表用電量即為評估期生產(chǎn)耗電量，并且此類數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確;如果企業(yè)未在生產(chǎn)車間裝有分電表的，應(yīng)就非生產(chǎn)性用電量測算劃分一個合理比例。因此要求評估人員深入企業(yè)車間與相關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行了解、調(diào)查、測算生產(chǎn)用電，還要多與企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行探討、交流，以確認(rèn)財務(wù)人員計入成本的生產(chǎn)性用電量是否符合實際情況，對非生產(chǎn)用電量比例劃分不合理的，可根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。5.存貨周轉(zhuǎn)率對比分析法（1）原理描述存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，用時間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率對比分析法，就是將企業(yè)評估期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度或同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行對比分析的一種方法。一般情況下，紡織行業(yè)存貨與其他輕工業(yè)行業(yè)相比較，其數(shù)量、金額相對較大，且隨市場行情發(fā)生季節(jié)性變化，通過對這項指標(biāo)的分析，查找企業(yè)存變現(xiàn)能力發(fā)生異常變化的原因，結(jié)合其他指標(biāo)的分析情況，從而進(jìn)一步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。（2）評估模型存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=評估期銷售成本評估期平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍存貨周轉(zhuǎn)率是動態(tài)指標(biāo)，不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)不可能有一個固定的絕對值指標(biāo)。從財務(wù)管理角度分析，一般可取被評估企業(yè)評估期以前年度或與被評估企業(yè)處于同一地域同行業(yè)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率作為參考。（4）數(shù)據(jù)獲取徐徑被評估企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率可從企業(yè)報送的評估期及以前年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中分別取存貨期初、期末余額、銷售成本本年累計數(shù)計算而得。同一地域紡織行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，評估人員可在本地區(qū)同類行業(yè)企業(yè)中進(jìn)行調(diào)研、分析、歸類取得。（5）疑點判斷企業(yè)評估期的存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）明顯低于以前年度或同一地域同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)視為疑點，企業(yè)可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況，或者未及時足額申報殘次品、下腳料銷售收入。企業(yè)評估期的存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）明顯高于以前年度或同一地域同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率也應(yīng)視為異常，企業(yè)可能存在多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或虛購進(jìn)項，或者銷售貨物未及時申報收入。（6）應(yīng)用要點存貨周轉(zhuǎn)率是進(jìn)行財務(wù)分析的一項綜合性指標(biāo)，對這項指標(biāo)的運用應(yīng)考慮紡織行業(yè)產(chǎn)業(yè)類型、生產(chǎn)特點、市場行情變化等綜合因素的影響。一般來講，存在周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）越高，說明存貨周轉(zhuǎn)速度越快，流動性越強(qiáng)，從而也說明企業(yè)的銷售狀況也越好，但是存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）也不是越高越好，在特定情形下，存在一個最佳的存貨水平。運用本方法要求評估人員有較高的專業(yè)水準(zhǔn)和分析能力，能夠結(jié)合企業(yè)自身實際情況，職業(yè)判斷企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率的合理性。紡織行業(yè)中的紡紗產(chǎn)業(yè)，特別是棉紡紗生產(chǎn)企業(yè)，因棉短絨收購存在明顯的季節(jié)性，應(yīng)用這項指標(biāo)分析時，應(yīng)考慮棉短絨收購期間及市場行情的影響。紡織行業(yè)中織布產(chǎn)業(yè)，應(yīng)用這項指標(biāo)分析時，應(yīng)考慮企業(yè)對過時、老式產(chǎn)品抵價處理所產(chǎn)生的影響。應(yīng)用這項指標(biāo)需考慮存貨內(nèi)部構(gòu)成比例的變化。（二）所得稅方面1.銷售毛利率分析法（1）原理描述銷售毛利率是銷售毛利占銷售收入的百分比。銷售毛利率分析法就是用企業(yè)評估期毛利率與同行業(yè)毛利率參數(shù)值對比查找差距，由此進(jìn)一步查找企業(yè)可能存在稅收方面差異。（2）評估模型評估期毛利率=（評估期營業(yè)收入-評估期營業(yè)成本）評估期營業(yè)成本毛利率問題值=評估期毛利率-毛利率參數(shù)值（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍在市場行情穩(wěn)定，行業(yè)發(fā)展較為繁榮時，大中型集團(tuán)性紡織業(yè)毛利率平均值10%左右。在經(jīng)濟(jì)低迷，市場萎縮時，各企業(yè)、各地區(qū)紡織行業(yè)毛利率需要進(jìn)一步調(diào)查確定。（4）數(shù)據(jù)獲取途徑銷售毛利率可從企業(yè)報送的利潤表中分別取主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本本年累計金額，主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年累計金額計算而得。同行業(yè)銷售毛利率可以從互聯(lián)網(wǎng)查詢獲得，同一地域同行業(yè)企業(yè)銷售毛利率可通過其他稅務(wù)部門或評估人員的直接調(diào)查取得。（5）疑點判斷測算的評估期毛利率明顯低于同行業(yè)參考值，企業(yè)可能存在以下幾方面疑點問題：原材料購入環(huán)節(jié)，可能存在多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或生產(chǎn)車間設(shè)備大修理費直接計入制造費用，一次性從成本中結(jié)轉(zhuǎn)，從而擴(kuò)大當(dāng)期生產(chǎn)成本。生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)，可能在產(chǎn)成品、半成品之間對間接費用分配比例存在隨意性，造成銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實的現(xiàn)象產(chǎn)生或有委托加工業(yè)務(wù)不計收入情況。產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，可能存在產(chǎn)品銷售未及時入帳、帳外經(jīng)營現(xiàn)象，特別要注意殘次品、下腳料成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但銷售收入未報、少報現(xiàn)象的發(fā)生。（6）應(yīng)用要點不同區(qū)域、不同規(guī)模的紡織企業(yè)，其獲利水平差異較大，具體到每個個體的評估企業(yè)毛利率與全國同行業(yè)毛利率水平直接可比性不強(qiáng)，在選取參數(shù)值可不采取這類數(shù)值。評估人員可采用本地區(qū)同行業(yè)、規(guī)模相近企業(yè)平均毛利率，這兩項數(shù)值 7的比對更具合理性、可用性。應(yīng)用本方法評估分析，要注重分析生產(chǎn)成本項目構(gòu)成比率，原材料成本占比是否符合企業(yè)生產(chǎn)實際，制造費用的分配是否合理，拆舊的計提是否真實，這些內(nèi)容都直接影響成本結(jié)轉(zhuǎn)金額。應(yīng)用本方法評估可結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。通常情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高，毛利率也就越高，存貨周轉(zhuǎn)率越低，毛利率也就越低，經(jīng)過分析可判斷兩者運動方向是否一致，變動方向不一致則可能存在涉稅問題。2. 成本費用率分析法（1）原理描述成本費用率是本期期間費用（營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用）總額與本期主營業(yè)務(wù)成本的比率。成本費用率分析法就是將評估期企業(yè)指標(biāo)值與所取得參數(shù)值進(jìn)行比對，查找企業(yè)是否存在擴(kuò)大稅前扣除范圍的涉稅問題。（2）評估模型評估期成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期財務(wù)費用+本期管理費用）本期主要營業(yè)成本。成本費用率問題值=評估期成本用率-成本費用率參數(shù)值。（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍不同紡織企業(yè)資金來源、營銷策略等方面具有自身的獨特性，成本費用率一般沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。由于同一企業(yè)生產(chǎn)連續(xù)性、經(jīng)營連貫性的存在，這一指標(biāo)參數(shù)值可選取企業(yè)評估期以前年度的成本費用率。（4）數(shù)據(jù)獲取途徑成本費用率可從企業(yè)報送的年度利潤表中分別取營業(yè)費用本年累計數(shù)、財務(wù)費用本年累計數(shù)、管理費用本年累計數(shù)、主營成業(yè)務(wù)成本本年累計計算獲得。（5）疑點判斷企業(yè)評估期成本費用率大于以前年度指標(biāo)值，且增長幅度較大即視為疑點，初步判斷企業(yè)可能存在超標(biāo)準(zhǔn)列支或虛列期間費用問題。（6）應(yīng)用要點應(yīng)用本方法要注意企業(yè)費用列支的“白條”現(xiàn)象，對這種情況，一是責(zé)令企業(yè)限期改正，要求其嚴(yán)格按照會計制度進(jìn)行財務(wù)核算;二是對“白條”列支的不合理費用應(yīng)按規(guī)定作稅前剔除。一般情況下，紡織行業(yè)運輸費用發(fā)生額較大，部分企業(yè)存在利用運輸發(fā)票逃避納稅義務(wù)，在審核運輸費用過程中，應(yīng)注意對其收貨人、運量、運程、運行等進(jìn)行配比分析，從而判斷企業(yè)運輸費用真實性。核查企業(yè)工資薪金、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等支出，抽調(diào)人事部門用工合同、社會保障金上繳單據(jù)及明細(xì)、工會經(jīng)費上繳單據(jù)等資料，多方面核實企業(yè)有無虛列人員，多列工成本等問題。核查企業(yè)“財務(wù)費用”，抽查企業(yè)貸款合同，核實企業(yè)資本性利息支出有無稅前扣除。核查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的方式、年限和殘值率是否符合稅法規(guī)定。核查企業(yè)“營業(yè)外支出”等科目，核實企業(yè)行政性罰款、贊助支出、非公益性捐贈以及與生產(chǎn)性無關(guān)等支出有無稅前調(diào)整。3.關(guān)聯(lián)交易對比分析法（1）原理描述關(guān)聯(lián)交易簡單的說就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。根據(jù)財政部1997年5月22日 8頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。而關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷、融通資金、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來即稱為關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易對比分析法是將企業(yè)發(fā)生的各類關(guān)聯(lián)交易與獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來或其他合理正常的交易價格進(jìn)行對比，核查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收問題。（2）評估模型評估期某產(chǎn)品（原料）關(guān)聯(lián)交易單位價格=本期產(chǎn)品（原料）關(guān)聯(lián)交易總額關(guān)聯(lián)交易銷售數(shù)量差異比=關(guān)聯(lián)交易單位價格/獨立企業(yè)市場單位價格100%差異比=提供勞務(wù)、融資等費用關(guān)聯(lián)交易價格/獨立企業(yè)市場正常的費用支付標(biāo)準(zhǔn)100%（3）數(shù)據(jù)獲取途徑關(guān)聯(lián)交易可從企業(yè)報送的年報表關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表中或注冊會計師事務(wù)所出具的審計報告中獲得。獨立企業(yè)往來價格可通過臺帳、報表、購銷發(fā)票或上網(wǎng)查詢同期、同類產(chǎn)品市場價格獲取。費用支付標(biāo)準(zhǔn)參照市場同期合理價格。（4）疑點判斷關(guān)聯(lián)交易價格未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用等情況下即視為疑點，初步判斷企業(yè)可能存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收問題。（5）應(yīng)用要點應(yīng)用本方法要注意企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息的獲取，從各個環(huán)節(jié)把握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，追溯企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的最終目的。調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國稅收征管法、中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法以及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則等相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。三、印證案例（一）分析選案評估人員從征管檔案資料調(diào)閱了該納稅人2006、2007年度的涉稅資料，并通過綜合征管款件“一戶式”查詢讀取了相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對其納稅申報表及附表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析、邏輯推理，初步判斷該公司存在以下疑點問題：1增值稅稅負(fù)評析公司2007年度實現(xiàn)銷售收入2401萬元，僅從年度銷售額來看至少可以說明一點，對一個只有400多生產(chǎn)工人的小型紡織企業(yè)來說，公司銷售相對穩(wěn)定，相比之下，增值稅申報情況卻十分異常，2007年同行業(yè)增值稅稅負(fù)率均在2.5%以上，該公司增值稅稅負(fù)率僅為0.79%，兩者相差極為懸殊，經(jīng)初步分析企業(yè)可能存在虛購進(jìn)項或少計銷售收入等情況。2存貨周轉(zhuǎn)率分析（1）存貨周轉(zhuǎn)率低。該公司2006年存貨周轉(zhuǎn)率為3.73，2007年存貨周轉(zhuǎn)率為2.10,這一存貨周轉(zhuǎn)率無論是與同行業(yè)相比，還是從一個正常的生產(chǎn)企業(yè)來看，均處于較低水平。另外，2007年與上年度相比指標(biāo)值下降44%，說明存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收帳款的速度變慢，在企業(yè)沒有大量儲存原材料的情況下，銷售額與上年相比應(yīng)有所下降，但實際情況是2007年存貨周轉(zhuǎn)率下降，而銷售額卻有所上升，這種現(xiàn)象有背財務(wù)管理常規(guī)。（2）存貨期末余額數(shù)量較大。該公司期末存貨明顯異常，公司全年銷售收入2401萬元，而期末存貨數(shù)量有1735萬元，與年初數(shù)相比，金額增長近1000萬元，存貨的周轉(zhuǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)情況明顯不符。經(jīng)過分析，某公司存貨問題比較突出，究竟是公司產(chǎn)品滯銷，還是發(fā)出商品未及時入帳，需要進(jìn)一步調(diào)查核實。3銷售毛利率分析稅稅負(fù)分析及存貨周轉(zhuǎn)率的分析，企業(yè)很可能存在發(fā)出產(chǎn)品少計銷售收入或多結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。（二）約談舉證基于以上評估分析產(chǎn)生的疑點，評估人員向某公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員發(fā)出約談通知書，要求就上述疑點情況說明舉證，他們?nèi)缙谶M(jìn)行了約談，具體解釋如下：1銷售毛利率低于同行業(yè)原因某公司最初成立時是由上海某集團(tuán)公司投資， 2006年主要從事滌綸絲加捻、棉坯布的生產(chǎn)、銷售，產(chǎn)品通過自營出口至國外銷售。由于匯率的下降，退稅率的降低等多種原因，導(dǎo)致公司經(jīng)營不景氣，積壓貨過多。市場行情的變化導(dǎo)致2006年 10下半年至2007年上半年企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài).因此，公司變更了投資形式和經(jīng)營模式， 2007年度公司產(chǎn)品為滌綸坯布，2007年3至6月份處于機(jī)器調(diào)試及試產(chǎn)階段，生產(chǎn)、銷售于7月份才步入正常軌道，由于籌備、試產(chǎn)階段（2007年1-5月）發(fā)生的費用一部分分期攤?cè)氤杀荆ū热缤．a(chǎn)期間工資近80萬元計入了成本，更換機(jī)器配件分?jǐn)傆嬋氡酒诔杀居?20多萬元），這是影響主營業(yè)務(wù)成本率高、銷售毛利率低的原因之一;2006年公司積壓了大量產(chǎn)品，資金流動困難，2007年對積壓貨物進(jìn)行徹底的處理，大部分積壓品都低于成本價20%出售，僅這部分就造成公司虧損近60萬元，這是導(dǎo)致銷售毛利率低的另一方面原因。2增值稅稅負(fù)低的原因紡織行業(yè)近幾年來市場疲軟，行情回落，行業(yè)之間競爭激烈，產(chǎn)品價格下降，利潤極簿，再加上銷售渠道拓展不廣，生產(chǎn)的產(chǎn)品不能未及時銷售出去，購進(jìn)的原材料進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，產(chǎn)品的銷售不暢是造成增值稅稅負(fù)率低的直接原因。3存貨周轉(zhuǎn)率下降原因紡織行業(yè)產(chǎn)品的銷售具有一定的季節(jié)性，一般情況下，銷售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元匯率下降，紡織行業(yè)市場受到較大沖擊，2007年全年銷售行情不佳，產(chǎn)品銷售不暢。另外，紡織行業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資大，生產(chǎn)人員需具一定專業(yè)技術(shù)，如果停產(chǎn)企業(yè)虧損會更大，所以即使市場行情情況不好，生產(chǎn)也必須維持下去，這樣才能穩(wěn)定、留住企業(yè)員工，生產(chǎn)的正常進(jìn)行和產(chǎn)品的滯銷使期末存貨量增長，從而導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率比上年相比下降幅度較大。4存貨管理狀況當(dāng)我們問及公司存貨管理制度時，該公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人介紹：產(chǎn)品主要通過浙江科橋紡織貿(mào)易市場對外銷售，公司在該市場設(shè)置了成品倉庫，并且聘請了專職保管員，為了不影響銷售，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品會及時發(fā)往科橋貿(mào)易市場倉庫，為了更好對存貨進(jìn)行管理，在本廠也設(shè)置了專職倉庫保管員，兩地保管員對存貨數(shù)量每月通過電話核對一次帳目。（三）實地核查根據(jù)約談情況，評估人員認(rèn)為公司對上述疑點的舉證說明不夠充分，決定不予采信。按照評估工作程序，報經(jīng)主管局長批準(zhǔn)，向某公司下達(dá)了實地核查通知書。在實地核查過程中，評估人員詳細(xì)地了解產(chǎn)品的生產(chǎn)特點、工藝流程，并結(jié)合財務(wù)資料的分析，決定從兩方面入手。一是產(chǎn)品產(chǎn)量的準(zhǔn)確性，首先從源頭核實其真實性，二是從存貨保管、資金往來等方面核查產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入是否及時、準(zhǔn)確。通過雙管齊下的辦法以找到企業(yè)納稅異常的真正原因.1產(chǎn)成品產(chǎn)出量及入庫情況的核查2007年度公司取得專用發(fā)票金額，共計2360.1萬元，進(jìn)項稅額401.22萬元，且進(jìn)項稅額大于銷項稅額。評估人員通過對專用發(fā)票項目、金額進(jìn)行分類歸集，發(fā)現(xiàn)原材料（即主料滌淪絲）及電量是購進(jìn)項目的兩大組成部分.主料占成本比達(dá)到71%，耗電占成本金額比11.13%，兩項共計占成本比82.13%，以上數(shù)據(jù)給評估人員提供了一條思路：一是假設(shè)購進(jìn)原材料在完全真實的情況下，必定會有相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品產(chǎn)出，二是由于電費是供電部門統(tǒng)一開具的專用發(fā)票，用電量的信息是準(zhǔn)確的，因此決定通過投入產(chǎn)出法、電耗法作進(jìn)一步驗證產(chǎn)成品產(chǎn)量的真實性。評估人員在具體測算過程中，投入產(chǎn)出率選取行業(yè)參數(shù)值。由于2007年度公司產(chǎn)品品種、規(guī)格有80多種，且每一規(guī)格織布單位長度的厚簿程度不一，我們從生產(chǎn)技術(shù)人員了解到規(guī)格不一單位長度織布耗電量是不一樣的，如果運用單位長度耗電量作為參數(shù)準(zhǔn)確性肯定會有差距。鑒于公司生產(chǎn)的實際情況，經(jīng)討論評估人員認(rèn)為運用電耗法測算按照單位重量耗電進(jìn)行比對分析更趨合理性，因此決定選取2008年度單位重量耗電量作為參數(shù)。（1）投入產(chǎn)出分析企業(yè)產(chǎn)成品滌綸坯布是以米計量的，購入的原材料滌綸絲是以千克計量的。公司2007年公司生產(chǎn)共計投入滌綸絲1604600千克，產(chǎn)成品換算后重量為1484800千克，（各種規(guī)格滌綸坯布單位長度重量對應(yīng)的產(chǎn)量）左右，在產(chǎn)品經(jīng)實地盤點約300千克，投入產(chǎn)出率約為92.6%。（2）電耗分析每千克產(chǎn)品耗電量=生產(chǎn)用電量（產(chǎn)成品重量+半成品重量）2007年度每千克產(chǎn)品平均耗電量與2008年度1至3月相比基本一致。通過對物耗、電耗兩組數(shù)據(jù)的測算和比對，評估人員認(rèn)為該公司無虛購進(jìn)項行為，產(chǎn)成品產(chǎn)量及入庫情況正常，需要追查的是損耗部分的廢料、下腳料收入是否正常申報入庫。經(jīng)調(diào)查并詢問公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人，他承認(rèn)廢絲、下腳料收入用于補貼食堂改善職工福利，未進(jìn)行增值稅申報納稅，并表示認(rèn)真自查將這部分收入補繳稅款。2產(chǎn)品銷售、